發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收制度比較.ppt

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第三章發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收制度比較 第一節(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收制度的特點(diǎn)第二節(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收制度差異的原因第三節(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收制度的發(fā)展趨向 第一節(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收制度的特點(diǎn) 一 發(fā)達(dá)國(guó)家稅收制度的特點(diǎn)1 稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重較高 2 以直接稅為主的復(fù)合稅制體系 3 稅收制度的聯(lián)邦主義 二 發(fā)展中國(guó)家稅收制度的特點(diǎn)1 稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重較底 2 以間接稅為主的復(fù)合稅制體系 3 稅收制度呈現(xiàn)出集權(quán)化傾向 第二節(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅制差異的原因分析 一 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約著一國(guó)的稅負(fù)水平二 直接稅和間接稅的自身特點(diǎn)及相應(yīng)的客觀(guān)環(huán)境是決定發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅制差異的主要原因 一 發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行以直接稅為主的復(fù)合稅制體系的內(nèi)因和外因1 內(nèi)因 1 直接稅具有內(nèi)在穩(wěn)定器的功能 2 直接稅可以緩和各階層之間的矛盾 保持社會(huì)穩(wěn)定 3 以直接稅為主體 間接稅為輔助的復(fù)合稅制體系能夠鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng) 發(fā)展經(jīng)濟(jì)2 外因 1 商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá) 收入水平高 大部分公司或個(gè)人在扣除必要寬減后還有較多剩余 2 經(jīng)濟(jì)貨幣化程度高 所得主要表現(xiàn)為貨幣所得 非貨幣所得以外的實(shí)物性收入所占比重很小 因而能夠較為準(zhǔn)確地計(jì)算所得 公平納稅 3 社會(huì)城市化 就業(yè)公司化 生活福利化 因而能夠有效的查核納稅人的收入狀況和費(fèi)用扣除 便于實(shí)行源泉扣繳的征稅方法 二 發(fā)展中國(guó)家實(shí)行以間接稅為主的稅制體系的內(nèi)因和外因1 內(nèi)因 1 財(cái)政上的需要 2 糾正結(jié)構(gòu)失衡的需要2 外因 1 歷史因素的影響 2 經(jīng)濟(jì)的商品化 現(xiàn)代化水平較低 三 政府職權(quán)的劃分決定稅權(quán)的分散或集中 一 發(fā)達(dá)國(guó)家政府職權(quán)的劃分特點(diǎn)決定了其稅收制度的聯(lián)邦主義屬性 二 發(fā)展中國(guó)家政府職權(quán)的劃分特點(diǎn)決定了其稅收制度的集權(quán)化傾向1 中央政府負(fù)責(zé)全國(guó)性的重大投資和經(jīng)濟(jì)調(diào)整 2 中央政府肩負(fù)著實(shí)現(xiàn)收入再分配的職責(zé)3 發(fā)展中國(guó)家政治社會(huì)不夠穩(wěn)定是其稅權(quán)集中的又一重要原因 第三節(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家稅收制度的發(fā)展趨向 一 發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的趨向1 減少了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)度干預(yù) 2 以減稅為中心 將稅收調(diào)節(jié)重點(diǎn)由需求轉(zhuǎn)向供給 3 注重發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的作用 二 發(fā)展中國(guó)家稅制改革的趨向1 間接稅仍是重要的改革領(lǐng)域 2 所得稅比重有所下降 第四章所得稅制 第一節(jié)所得稅制概述第二節(jié)社會(huì)保障稅 第一節(jié)所得稅制概述 一 所得的基本概念國(guó)際上對(duì)課稅所得的解釋 主要有四種觀(guān)點(diǎn) 1 周期說(shuō) 該觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為 課稅所得的來(lái)源應(yīng)該具有規(guī)則性 也就是要有循環(huán)性 反復(fù)性和周期性 臨時(shí)性 偶然性所得不列入課稅所得之內(nèi) 2 凈值說(shuō) 由德國(guó)學(xué)者夏恩茲提出 該觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為 所得是指某人的經(jīng)濟(jì)力量在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間的凈增貨幣價(jià)值 它不分來(lái)源是否具有規(guī)則性 而將反復(fù)連續(xù)發(fā)生的收益和臨時(shí)性 偶然性 恩惠性收益都包括在課稅所得之內(nèi) 這一學(xué)說(shuō)在公平方面要優(yōu)越于周期說(shuō) 但沒(méi)有周期說(shuō)便利 3 消費(fèi)說(shuō) 由美國(guó)學(xué)者海格和西蒙斯提出 該學(xué)說(shuō)認(rèn)為 凡能增加個(gè)人享受滿(mǎn)足的東西就應(yīng)視為所得 它將經(jīng)常的 偶然的 貨幣的 實(shí)物的所得都列入課稅所得范圍 優(yōu)點(diǎn)是符合納稅能力原則 缺點(diǎn)是忽視課稅的可行性 4 交易說(shuō) 是會(huì)計(jì)學(xué)界的觀(guān)點(diǎn) 認(rèn)為所得與交易有關(guān) 一定時(shí)期通過(guò)交易實(shí)現(xiàn)的收入即交易所得減去為取得這些收入所耗費(fèi)的成本費(fèi)用 再減去同期虧損的余額 就是課稅所得 按這一學(xué)說(shuō)設(shè)計(jì)的所得稅制比較簡(jiǎn)單 征收管理也比較便利 缺點(diǎn)是課稅范圍只限于交易所得 不能反映個(gè)人的實(shí)際納稅能力 二 所得稅的概念與類(lèi)型 一 概念 就是以所得為課稅對(duì)象而向取得所得的納稅人課征的稅 二 類(lèi)型1 分類(lèi)所得稅 最早創(chuàng)始于英國(guó) 它將所得按來(lái)源劃分成若干類(lèi)型 對(duì)各種不同來(lái)源的所得 分別課以各種不同的所得稅 優(yōu)點(diǎn) 能體現(xiàn)政府的獎(jiǎng)限意圖 多采用課源法 節(jié)省征收費(fèi)用 缺點(diǎn) 是不能按納稅人的納稅能力課征 2 綜合所得稅 最早形成于19世紀(jì)中葉的德國(guó) 是對(duì)納稅人全年各種不同來(lái)源的所得 綜合計(jì)算征收的稅 優(yōu)點(diǎn) 能較好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平 符合納稅能力原則 缺點(diǎn) 征管復(fù)雜 征管成本高 3 分類(lèi)綜合所得稅 又稱(chēng)混合所得稅 即按分類(lèi)所得稅課征以后 再對(duì)個(gè)人全年所得額超過(guò)一定限度的部分按累進(jìn)稅率進(jìn)行綜合課征 優(yōu)點(diǎn) 既能體現(xiàn)納稅能力原則 又能體現(xiàn)對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則 三 所得稅制的特點(diǎn)及其發(fā)展規(guī)律 一 特點(diǎn)1 課稅普遍 2 負(fù)擔(dān)公平 3 富有彈性 4 收入穩(wěn)定可靠 5 調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì) 對(duì)消費(fèi) 儲(chǔ)蓄 投資 就業(yè)都有影響 二 規(guī)律1 從臨時(shí)稅發(fā)展為固定稅 2 從比例稅發(fā)展為累進(jìn)稅 3 從分類(lèi)所得稅發(fā)展為綜合所得稅 第二節(jié)社會(huì)保障稅 一 概念又稱(chēng)社會(huì)保險(xiǎn)稅或工薪稅 是為籌措社會(huì)保險(xiǎn)基金而對(duì)納稅人的工資薪金所得所課征的一種稅 二 社會(huì)保障稅的發(fā)展德國(guó)于1889年創(chuàng)建了社會(huì)保險(xiǎn)稅 英國(guó)于1908年 法國(guó)于1910年 瑞典于1913年 意大利于1919年 美國(guó)于1935年開(kāi)征了社會(huì)保險(xiǎn)稅 目前 從其占稅收總額的比重來(lái)看 社會(huì)保險(xiǎn)稅 的地位不斷提高 例如在美國(guó) 社會(huì)保險(xiǎn)稅在聯(lián)邦稅收收入中 僅次于個(gè)人所得稅 已成為第二大稅種 在瑞典等國(guó) 社會(huì)保險(xiǎn)稅已成為第一大稅種 三 社會(huì)保險(xiǎn)稅的特點(diǎn)1 累退性2 有償性3 內(nèi)在靈活性 四 社會(huì)保障稅的課征制度1 納稅人 雇員 雇主和不存在雇傭關(guān)系的自由職業(yè)者 2 課稅對(duì)象 在職職員的工資 薪金所得和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益 3 應(yīng)納稅額的計(jì)算 社會(huì)保障稅在計(jì)稅依據(jù)方面沒(méi)有基本費(fèi)用扣除和免征額等規(guī)定 但卻規(guī)定了課稅的最高限額 即只對(duì)一定限額以下的毛工薪收入額課征 而對(duì)超過(guò)最高限額的一部 分工資和薪金不征稅 4 稅率 大多采用比例稅率 5 征管 一般采用從源課征法 第五章財(cái)產(chǎn)稅制 第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅制概述第二節(jié)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅 第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅制概述 一 財(cái)產(chǎn)稅的概念財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人擁有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)課征的稅收 財(cái)產(chǎn)稅制是一個(gè)古老的稅系 歷史上最早的稅收形式就是土地稅與人頭稅 二 財(cái)產(chǎn)課稅的性質(zhì)和特點(diǎn) 一 性質(zhì)1 與所得課稅的區(qū)別 1 財(cái)產(chǎn)課稅的納稅人不一定是財(cái)產(chǎn)的主人 如遺產(chǎn)稅 而所得課稅的納稅人一般來(lái)說(shuō)是所得的擁有者 2 財(cái)產(chǎn)課稅的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)本身的數(shù)量或價(jià)值 所得課稅的課稅對(duì)象則是財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的收益或所得 3 財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)財(cái)富的存量課稅 所得課稅是對(duì)財(cái)富的流量課稅 2 財(cái)產(chǎn)課稅與商品課稅的區(qū)別 1 財(cái)產(chǎn)課稅的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn) 屬財(cái)富的存量部分 商品課稅的課稅對(duì)象是流通中的商品 屬財(cái)富的流量部分 2 財(cái)產(chǎn)課稅中的財(cái)產(chǎn)多數(shù)不參與流通 不發(fā)生交換或交易 課征方法一般實(shí)行定期課征 商品課稅的商品都加入流通 發(fā)生一次或多次交易行為 課征方法一般實(shí)行一次征收 二 特點(diǎn)1 收入比較穩(wěn)定2 利于均衡財(cái)富分配3 便于征收管理4 彈性較小5 課稅不普遍 第二節(jié)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅 一 遺產(chǎn)稅 一 概念 是以財(cái)產(chǎn)所有者死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象 向財(cái)產(chǎn)繼承人課征的一種稅 在英國(guó)曾稱(chēng)之為 死亡稅 二 產(chǎn)生 遺產(chǎn)稅歷史悠久 早在古代的希臘 羅馬 埃及時(shí)代就已有遺產(chǎn)稅的史跡 英國(guó)于1694年 法國(guó)于1703年 意大利于1862年 日本于1905年 德國(guó)于1906年先后開(kāi)征了遺產(chǎn)稅 三 類(lèi)型1 總遺產(chǎn)稅制 是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額課征的制度 1 納稅人 遺囑執(zhí)行人或委托遺產(chǎn)管理人 2 課稅對(duì)象 死亡者的遺產(chǎn)總額 3 稅率 采用累進(jìn)稅率 一般設(shè)有起征點(diǎn) 不考慮繼承人與遺產(chǎn)人的親疏關(guān)系 也不考慮繼承人的實(shí)際情況 代表國(guó)家美國(guó) 英國(guó)等 2 分遺產(chǎn)稅制 是對(duì)各繼承人分得的遺產(chǎn)份額課征的制度 1 納稅人 遺產(chǎn)的繼承人或受遺贈(zèng)人 考慮繼承人與遺產(chǎn)人的親疏關(guān)系 2 稅率 采用累進(jìn)稅率 代表國(guó)家是日本 德國(guó) 法國(guó)等 3 總分遺產(chǎn)稅制 也稱(chēng) 混合遺產(chǎn)稅制 是對(duì)遺產(chǎn)人的遺產(chǎn)先征收遺產(chǎn)稅 然后再對(duì)繼承人所得的遺產(chǎn)征收繼承稅 優(yōu)點(diǎn) 兼蓄了總 分遺產(chǎn)稅制的優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 重復(fù)課稅 使稅制復(fù)雜化 代表國(guó)家是加拿大 意大利 菲律賓 愛(ài)爾蘭等國(guó) 四 遺產(chǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)1 平均社會(huì)財(cái)富2 減少社會(huì)浪費(fèi)3 增加財(cái)政收入4 補(bǔ)足所得稅的不足5 稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁 五 扣除項(xiàng)目1 喪葬費(fèi) 墓地費(fèi) 一般規(guī)定一個(gè)最高扣除限額 2 遺產(chǎn)管理費(fèi) 主要包括律師費(fèi) 認(rèn)定遺產(chǎn)手續(xù)費(fèi)等 3 被繼承人債務(wù)扣除 包括遺產(chǎn)中的債務(wù)和尚未支付的稅金 4 公益遺贈(zèng)扣除 對(duì)捐贈(zèng)給宗教 慈善 學(xué)術(shù) 教育等機(jī)構(gòu)的遺贈(zèng)作全額扣除 5 基礎(chǔ)扣除 指免稅限額的規(guī)定 6 法定扣除 實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家 對(duì)繼承人按其與被繼承人的親疏關(guān)系 規(guī)定一定的扣除額 二 贈(zèng)與稅 一 概念 是以財(cái)產(chǎn)所有者在生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象而課征的一種稅 二 類(lèi)型1 總贈(zèng)與稅制 是對(duì)財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人一定時(shí)期贈(zèng)與他人財(cái)產(chǎn)的總額課征的制度 納稅人是財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人 代表國(guó)家是實(shí)行總遺產(chǎn)稅制和部分混合遺產(chǎn)稅制的國(guó)家 2 分贈(zèng)與稅制 是對(duì)受贈(zèng)人一定時(shí)期內(nèi)所獲得的受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)總額課征的制度 納稅人是財(cái)產(chǎn)的受贈(zèng)人 代表國(guó)家是實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家 三 扣除項(xiàng)目1 公益捐贈(zèng)扣除 2 基礎(chǔ)扣除 3 法定扣除 但贈(zèng)與稅不承認(rèn)債務(wù)和費(fèi)用扣除 第六章商品課稅 第一節(jié)概述第二節(jié)銷(xiāo)售稅第三節(jié)增值稅第四節(jié)消費(fèi)稅第五節(jié)關(guān)稅 第一節(jié)概述 一 概念商品課稅是指以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象所課征的稅收 二 優(yōu)缺點(diǎn) 一 優(yōu)點(diǎn)1 負(fù)擔(dān)普遍2 收入充足 均衡 及時(shí) 3 調(diào)節(jié)消費(fèi) 鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄 4 征管簡(jiǎn)便易行 二 缺點(diǎn)1 具有累退性 2 影響生產(chǎn)流通的發(fā)展