《中級會計講義》word版.doc
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第十四章 收 入 考情分析： 2009年綜合題涉及本章考點；2008年綜合題15分；2007年客觀題1分。收入和會計差錯、日后事項等內(nèi)容都可以結(jié)合考查。 本章共講四節(jié)內(nèi)容： 第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認和計量 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量 第四節(jié) 建造合同收入的確認和和計量 其中，前三節(jié)屬于《企業(yè)會計準則第14號——收入》所規(guī)范的內(nèi)容；第四節(jié)屬于《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》所規(guī)范的內(nèi)容。前三節(jié)內(nèi)容適宜出綜合題；第四節(jié)內(nèi)容適宜出計算分析題。 第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量 一、銷售商品收入的確認條件 銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能加以確認： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； ?。?）收入的金額能夠可靠地計量； ?。?）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ?。?）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 注意：分別學(xué)習和理解： ?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移——經(jīng)濟實質(zhì)層面 商品所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移——法律形式層面 通常情況下所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時，可以認為商品的主要風險和主要報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。但是，某些情況下，所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、實物已經(jīng)交付并不等于主要風險和報酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這些情況需要重點關(guān)注。 將所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移、實物的交付和主要風險、報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移之間的對應(yīng)關(guān)系歸納如下： 所有權(quán)憑證、實物交付以及風險和報酬轉(zhuǎn)移三者之間的關(guān)系 情況1：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實物已交付，風險和報酬轉(zhuǎn)移。一般的商品銷售方式。 情況2：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實物未交付，風險和報酬轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品。 情況3：所有權(quán)憑證未轉(zhuǎn)移，實物已交付，風險和報酬可能未轉(zhuǎn)移。如委托代銷方式銷售商品，需分情況。 情況4：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實物已交付，風險和報酬未轉(zhuǎn)移。如附退貨條件且無法判斷退貨可能性的商品銷售；銷售商品需安裝且安裝屬于銷售合同重要組成部分，等等。 （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 如，甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司，銷售后甲公司仍對該商品具有實質(zhì)性的控制，影響了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，則就不能判斷為符合條件（二），不能確認收入；但是如果繼續(xù)管理權(quán)不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，則可以判斷為符合條件（二）。這里強調(diào)的是職業(yè)判斷的問題。 又如，一開發(fā)商將房子出售給業(yè)主，銷售完畢之后，開發(fā)商的一個物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理，不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，所以開發(fā)商是可以確認收入的。 （三）收入的金額能夠可靠地計量 收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入的金額不能夠合理估計就無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認銷售商品收入。 ?。ㄋ模┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企業(yè) 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。 ?。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。 如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，企業(yè)不應(yīng)確認收入，已收到的價款應(yīng)確認為負債。比如A企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設(shè)備交付客戶，但因為該設(shè)備部分組件是委托其他企業(yè)加工的，A企業(yè)尚未取得相關(guān)成本資料，從而導(dǎo)致A企業(yè)生產(chǎn)的該設(shè)備成本無法合理估計。這種情況下，A企業(yè)不能確認收入。 上述五個條件必須同時滿足才能夠確認收入，任何一個條件不滿足時都不能確認收入。 二、銷售商品收入的計量： ?。ㄒ唬┩惺粘懈斗绞戒N售商品 是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。 確認條件：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)；但風險和報酬未轉(zhuǎn)移的除外。 【例題】甲公司在209年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅額為34 000元，款項尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 本例中，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號184140101：針對該題提問] 『正確答案』（1）209年7月12日，甲公司發(fā)出商品 借：發(fā)出商品——商品 120 000 貸：庫存商品——商品 120 000 注：“發(fā)出商品”屬于“存貨”項目，所以這筆分錄不影響存貨成本。 同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款——乙公司 34 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 ?。ㄗⅲ喝绻N售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄） （2）209年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款 借：應(yīng)收賬款——乙公司 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 200 000 借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品 120 000 貸：發(fā)出商品——商品 120 000 ?。?）209年10月16日，甲公司收到款項 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 234 000 ?。ǘ╊A(yù)收款銷售商品 預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債（預(yù)收賬款）。 【例題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為1 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為2 000 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按不含增值稅銷售價格計算），剩余貸款于2個月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅額為340 000元；不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號184140102：針對該題提問] 『正確答案』（1）收到60%的貨款 借：銀行存款 1 200 000 貸：預(yù)收賬款——乙公司 1 200 000 ?。?）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 借：預(yù)收賬款——乙公司 1 200 000 銀行存款 1 140 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 2 000 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 000 借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品 1 400 000 貸：庫存商品——商品 1 400 000 ?。ㄈ┪写N商品 實際工作中分為兩種情況： 1.視同買斷方式 即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。 比如，北京的甲公司委托上海的乙公司來銷售商品，若視同買斷，則乙公司在上海當?shù)匾允裁磧r格出售，與甲公司無關(guān)，這種情況下甲公司收入的確認應(yīng)遵循以下原則： ●（1）若合同規(guī)定，甲公司與乙公司簽訂了結(jié)算價格，乙公司在上海以什么價格出售與甲公司沒有關(guān)系，乙公司的商品在上海能否售出也與甲公司無關(guān)，此時甲公司在發(fā)出商品時就可以確認收入； ●（2）若合同已約定了結(jié)算價格，但最終應(yīng)以乙公司在上海售出多少件來計算，那么甲公司在發(fā)出商品時不能確認收入，應(yīng)在收到乙公司的代銷清單時確認收入。 【例題】甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3 400元。 [答疑編號184140103：針對該題提問] 『正確答案』根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： ?。?）甲公司將該批商品交付乙公司 借：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 20 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品 12 000 貸：庫存商品——商品 12 000 （2）收到乙公司匯來貨款23 400元 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400 乙公司的賬務(wù)處理如下： ?。?）收到該批商品 借：庫存商品——商品 20 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400 （2）對外銷售該批商品 借：銀行存款 28 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 24 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4 080 借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品 20 000 貸：庫存商品——商品 20 000 ?。?）按合同協(xié)議價將款項付給甲公司 借：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400 貸：銀行存款 23 400 2.收取手續(xù)費方式 即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。 接上例，假設(shè)協(xié)議規(guī)定，乙公司從甲公司收取5%或者10%的手續(xù)費，此時從甲公司來講，發(fā)出商品時不能確認收入，應(yīng)在收到乙公司的代銷清單時確認收入。對于乙公司來說，收取的手續(xù)費就是其提供勞務(wù)取得的收入。 受托方的核算有其自身的特點，應(yīng)設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”（或“受托代銷商品”）和“代理業(yè)務(wù)負債”（或“受托代銷商品款”）科目。 【例題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅額為1 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 [答疑編號184140104：針對該題提問] 『正確答案』根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品——丙公司 12 000 貸：庫存商品——商品 12 000 ?。?）收到代銷清單，同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 借：應(yīng)收賬款——丙公司 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 10 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品 6 000 貸：發(fā)出商品——丙公司 6 000 借：銷售費用——代銷手續(xù)費 1 000 貸：應(yīng)收賬款——丙公司 1 000 （3）收到丙公司支付的貨款 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款——丙公司 10 700 丙公司的賬務(wù)處理如下： ?。?）收到商品 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）——甲公司 20 000 貸：代理業(yè)務(wù)負債（或受托代銷商品款）——甲公司 20 000 （2）對外銷售 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款——甲公司 10 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 ?。?）收到增值稅專用發(fā)票 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款——甲公司 1 700 注：由（2）（3）兩筆分錄可以看出，丙公司不需要就該業(yè)務(wù)繳納增值稅，因為丙公司實際上只是提供代銷勞務(wù)。 借：代理業(yè)務(wù)負債——甲公司 10 000 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——甲公司 10 000 （4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費 借：應(yīng)付賬款——甲公司 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費 1 000 ?。ㄋ模┥唐沸枰惭b和檢驗的銷售 商品銷售需要安裝和檢驗，并且安裝和檢驗是銷售合同的重要組成部分的，在商品安裝完畢并檢驗合格時確認收入（如電梯的銷售及安裝）。若安裝和檢驗不是銷售合同的重要組成部分，則在發(fā)出商品時確認收入。 （五）訂貨銷售 在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債，計入“預(yù)收賬款”科目。 （六）以舊換新銷售 以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。 注意：在這種銷售方式下，銷售的新商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。要注意單獨核算新產(chǎn)品的銷售與舊商品的回收，不能按差額確認收入。 【例題】甲公司響應(yīng)我國政府有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴大消費、促進再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。209年3月份，甲公司共銷售MN型號彩色電視機100臺，每臺不含增值稅銷售價格2 000元，每臺銷售成本為900元；同時回收100臺MN型號舊彩色電視機，每臺回收價格為234元；款項均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號184140105：針對該題提問] 『正確答案』（1）209年3月份，甲公司銷售100臺MN型號彩色電視機 借：庫存現(xiàn)金 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售MN型號彩色電視機 200 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售MN型號彩色電視機 90 000 貸：庫存商品——MN型號彩色電視機 90 000 ?。?）209年3月份，甲公司回收100臺MN型號彩色電視機 借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：庫存現(xiàn)金 23 400 ?。ㄆ撸╀N售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 1.商業(yè)折扣：直接按照折扣后的金額做賬，不需要考慮商業(yè)折扣金額的賬務(wù)處理。 2.現(xiàn)金折扣：是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。通常折扣條件形式表示為“2/10，1/20，N/30”，表示10天內(nèi)付款享受折扣2%，20天內(nèi)付款折扣條件為1%，30天內(nèi)付款無折扣?！ ? 理論上講，現(xiàn)金折扣有兩種處理方法： ?。?）總價法：即不考慮現(xiàn)金折扣，就按照發(fā)票金額進行賬務(wù)處理，待收到款項發(fā)生現(xiàn)金折扣時將實際收到的款項和應(yīng)收賬款的差額計入財務(wù)費用。 ?。?）凈價法（了解）：即在銷售時作分錄就將現(xiàn)金折扣的金額扣除，按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入。 在我國會計實務(wù)中，采用的是總價法來核算。 注意： 1.總價法整個過程的核算； 2.在計算現(xiàn)金折扣的金額時是否需要考慮增值稅，要注意看題目中的具體條件要求。（考試時題目中會明確計算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅的問題。）在實際工作中，是否考慮增值稅，要看買賣雙方的協(xié)議約定。即使雙方協(xié)議折扣含增值稅，注意這只是雙方的協(xié)議，稅法是不承認折扣的，折扣不會影響到稅收。因為銷售方因此繳納的增值稅不會因此減少。 3.銷售折讓：是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 ?。?）如果尚未確認銷售收入，對方來函要求給予折讓且銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價款確認收入即可； ?。?）如果發(fā)生在銷售收入確認之后，這種情況下，應(yīng)沖減當期收入。 【例題】甲公司在209年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。 要求： 根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 [答疑編號184140201：針對該題提問] 『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）209年4月1日銷售實現(xiàn)階段時，按銷售總價確認收入。 借：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 10 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 ?。?）如果乙公司在209年4月9日付清貨款，則按銷售總價10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200（10 0002%）元，實際付款11 500（11 700－200）元。 借：銀行存款 11 500 財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣 200 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700 （3）如果乙公司在209年4月18日付清貨款，則按銷售總價10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100（10 0001%）元，實際付款11 600（11 700－100）元。 借：銀行存款 11 600 財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣 100 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700 ?。?）如果乙公司在209年4月底才付清貨款，則按全額付款。 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700 【例題】甲公司在209年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800 000元，增值稅額為136 000元，款項尚未收到；該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認收入；已取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。 要求： 根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 [答疑編號184140202：針對該題提問] 『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）209年6月1日銷售實現(xiàn) 借：應(yīng)收賬款——乙公司 936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 800 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 000 借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品 640 000 貸：庫存商品——商品 640 000 ?。?）209年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票 借：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 40 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 46 800 【延伸】假定沒有取得紅字增值稅專用發(fā)票，那么在做賬務(wù)處理時，不可以沖減相關(guān)的銷項稅額。 ?。?）209年收到款項 借：銀行存款 889 200 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 889 200 注意：銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理，其是整個商品銷售計量過程中非常重要的一類問題，應(yīng)作為重點進行把握。 ?。ò耍╀N售退回及附退回條件銷售的處理 分為：銷售退回；（強調(diào)的是真正發(fā)生銷售退回時的處理）；附有退回條件的銷售。（強調(diào)的是銷售時的處理） 1.銷售退回（重點） ?。?）若已確認收入，應(yīng)沖減退回當期收入和成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目的相應(yīng)金額。 （2）如果已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，具體參見“資產(chǎn)負債表日后事項”。 （3）如果原來銷售商品時收入尚未確認，則只需將原計入發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回庫存商品科目即可。借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”。 【例題】甲公司在209年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在209年10月27日支付貨款，209年12月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關(guān)款項。假定甲公司已取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。 要求： 根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 [答疑編號184140203：針對該題提問] 『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下： ?。?）209年10月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入 借：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 1 000 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品 520 000 貸：庫存商品——商品 520 000 ?。?）在209年10月27日收到貨款 借：銀行存款 1 170 000 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000 （3）209年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票 借：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 1 000 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 貸：銀行存款 1 170 000 借：庫存商品——商品 520 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品 520 000 2.附退回條件銷售 （1）有經(jīng)驗數(shù)據(jù)：全額確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末按經(jīng)驗數(shù)據(jù)沖減收入和成本。 【例題】甲公司是一家健身器材銷售公司，209年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生的銷售退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。 要求： 根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 [答疑編號184140204：針對該題提問] 『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）209年1月1日發(fā)出健身器材 借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售健身器材 2 500 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000 借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售健身器材 2 000 000 貸：庫存商品——銷售健身器材 2 000 000 ?。?）209年1月31日確認估計的銷售退回 借：主營業(yè)務(wù)收入——銷售健身器材 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本——銷售健身器材 400 000 預(yù)計負債——預(yù)計退貨 100 000 （3）209年2月1日前收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000 ?。?）209年6月30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票，實際退貨量為1 000件，款項已經(jīng)支付（實際退貨數(shù)量與預(yù)計退貨數(shù)量相同） 借：庫存商品——健身器材 4 00 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 預(yù)計負債——預(yù)計退貨 100 000 貸：銀行存款 585 000 如果實際退貨量為800件（實際退貨數(shù)量低于預(yù)計退貨數(shù)量） 借：庫存商品——健身器材 320 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 主營業(yè)務(wù)成本——銷售健身器材 80 000 預(yù)計負債——預(yù)計退貨 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營業(yè)務(wù)收入——銷售健身器材 100 000 將上面的分錄拆開寫為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 預(yù)計負債 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 借：庫存商品 320 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 預(yù)計負債 80 000 貸：銀行存款 468 000 如果實際退貨量為1 200件（實際退貨數(shù)量高于預(yù)計退貨數(shù)量） 借：庫存商品——健身器材 480 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102 000 主營業(yè)務(wù)收入——銷售健身器材 100 000 預(yù)計負債——預(yù)計退貨 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本——銷售健身器材 80 000 銀行存款 702 000 ?。?）沒有經(jīng)驗數(shù)據(jù)：退貨期滿確認收入。 【例題】沿用上例，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。 要求： 根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 [答疑編號184140205：針對該題提問] 『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下： ?。?）209年1月1日發(fā)出健身器材 借：應(yīng)收賬款——乙公司 425 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000 借：發(fā)出商品——健身器材 2 000 000 貸：庫存商品——健身器材 2 000 000 ?。?）209年2月1日前收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000 應(yīng)收賬款——乙公司 425 000 （3）209年6月30日退貨期滿，如果沒有發(fā)生退貨 借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售健身器材 2 500 000 借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售健身器材 2 000 000 貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000 6月30日退貨期滿，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票 借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售健身器材 1 500 000 銀行存款 1 170 000 借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售健身器材 1 200 000 庫存商品——健身器材 800 000 貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000 ?。ň牛┓康禺a(chǎn)銷售 房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開發(fā)商（企業(yè)）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行銷售。對于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認條件確認收入。 簡單的講，房地產(chǎn)開發(fā)公司收入的確認也應(yīng)符合收入確認的五個條件，在實際工作中，通常以交鑰匙作為確認收入的時點。 注意，產(chǎn)權(quán)證并不是判斷風險報酬轉(zhuǎn)移的時點。 還有的將房地產(chǎn)作為一種融資行為，即保證對方投資本企業(yè)的房產(chǎn)有多高的報酬率，如果這個承諾沒有兌現(xiàn)時，也不應(yīng)該確認收入。因為此時的風險報酬尚未轉(zhuǎn)移。 （十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（站在銷售方的角度） 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常分期超過3年的認為具有融資性質(zhì)），應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。 銷售方處理： 借：長期應(yīng)收款（按應(yīng)收合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入[按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷價格] 未實現(xiàn)融資收益（倒擠） 如果涉及到增值稅，則再貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，金額按照發(fā)票售價乘以增值稅稅率計算。 對于未實現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實際利率法進行攤銷，賬務(wù)處理為： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 實際利率，是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。 【例題】201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為20 000 000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15 600 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為16 000 000元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。 根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當確認的銷售商品收入金額為16 000 000元。 要求： 根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 [答疑編號184140206：針對該題提問] 根據(jù)下列公式： 未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額 可以得出： 4 000 000（P/A，r，5）＝16 000 000（元） 可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算折現(xiàn)率。 當r＝7%時，4 000 0004.1002＝16 400 800>16 000 000 當r＝8%時，4 000 0003.9927＝15 970 800>16 000 000 因此，7%下載提示(請認真閱讀)
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