稅收制度及稅種介紹.doc

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稅收制度及稅種簡介 浙江浙科信息技術(shù)有限公司 2004年3月 目 錄 1、稅收制度及構(gòu)成要素 3 1.1、稅制的概念 3 1.2、稅制的構(gòu)成要素 3 1.2.1、納稅人 4 1.2.2、征稅對象 4 1.2.3、稅目 4 1.2.4、稅率 4 1.2.5、計稅方法 6 1.2.6、納稅環(huán)節(jié) 6 1.2.7、納稅期限 6 1.2.8、納稅地點 7 1.2.9、減稅、免稅 7 1.2.10、違章處理 7 2、我國現(xiàn)行稅制 8 2.1、稅制分類 8 2.1.1、按征稅對象分類描述 8 2.1.2、按財政、稅收管理體制分類 9 2.1.3、按稅制結(jié)構(gòu)分類 10 3、現(xiàn)行稅種簡介 10 4、結(jié)束語 14 1、稅收制度及構(gòu)成要素 1.1、稅制的概念 即為稅收制度,是指國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱，或者說是國家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。 從法律角度看，一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等。 從稅收制度的形式來看，一個國家的稅收制度，可按照構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。結(jié)構(gòu)簡單的稅制主要是指稅種單一、結(jié)構(gòu)簡單的稅收制度；而結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅制主要是指由多個稅種構(gòu)成的稅收制度。 1.2、稅制的構(gòu)成要素 稅收制度的內(nèi)容主要有兩個層次：一是不同的要素構(gòu)成稅種；二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度。構(gòu)成稅種的要素如下： 1） 納稅人 2） 征稅對象 3） 稅目 4） 稅率 5） 計稅方法 6） 納稅環(huán)節(jié) 7） 納稅期限 8） 納稅地點 9） 減稅、免稅 10） 違法處理 其中納稅人、征稅對象和稅率是三個最重要的基本要素。 1.2.1、納稅人 納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，法律術(shù)語稱為課稅主體。 納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。法人是指依法成立并能以自己的名義行使權(quán)利和負(fù)擔(dān)義務(wù)的組織。作為納稅人的法人，一般系指經(jīng)工商行政管理機關(guān)審查批準(zhǔn)和登記、具備必要的生產(chǎn)手段和經(jīng)營條件、實行獨立經(jīng)濟核算并能承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任、能夠依法行使權(quán)利和義務(wù)的單位、團體。作為納稅人的自然人，是指負(fù)有納稅義務(wù)的個人，如從事工商營利經(jīng)營的個人、有應(yīng)稅收入或有應(yīng)稅財產(chǎn)的個人等。 1.2.2、征稅對象 征稅對象又稱課稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語稱為課稅客體。 課稅對象是一個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一。每一種稅都必須明確規(guī)定對什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。一般來說，不同的稅種有著不同的課稅對象，不同的課稅對象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。國家為了籌措財政資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的需要，可以根據(jù)客觀經(jīng)濟狀況選擇課稅對象。正確選擇課稅對象，是實現(xiàn)稅制優(yōu)化的關(guān)鍵。 1.2.3、稅目 稅目是課稅對象的具體項目。設(shè)置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項目的利潤水平和國家經(jīng)濟政策，通過設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)“簡便”原則，對性質(zhì)相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟政策調(diào)控方向也相同的項目進(jìn)行分類，以便按照項目類別設(shè)置稅率。有些稅種不分課稅對象的性質(zhì)，一律按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款，因此沒有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費稅、營業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。 1.2.4、稅率 稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。稅率的設(shè)計，直接反映著國家的有關(guān)經(jīng)濟政策，直接關(guān)系著國家的財政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 我國現(xiàn)行稅率大致可分為以下3種： 1） 比例稅率：實行比例稅率，對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。比例稅率的優(yōu)點表現(xiàn)在：同一課稅對象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，能夠鼓勵先進(jìn)，鞭策落后，有利于公平競爭；計算簡便，有利于稅收的征收管理。但是，比例稅率不能體現(xiàn)能力大者多征、能力小者少征的原則。比例稅率在具體運用上可分為以下幾種： （1） 行業(yè)比例稅率：即按不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，同一行業(yè)采用同一稅率； （2） 產(chǎn)品比例稅率：即對不同產(chǎn)品規(guī)定不同稅率，同一產(chǎn)品采用同一稅率； （3） 地區(qū)差別比例稅率：即對不同地區(qū)實行不同稅率； （4） 幅度比例稅率：即中央只規(guī)定一個幅度稅率，各地可在此幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)實際情況，選擇、確定一個比例作為本地適用稅率。 2） 定額稅率：定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種。定額稅率的優(yōu)點是：從量計征，不是從價計征，有利于鼓勵納稅人提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝，計算簡便。但是，由于稅額的規(guī)定同價格的變化情況脫離，在價格提高時，不能使國家財政收入隨國民收入的增長而同步增長，在價格下降時，則會限制納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。在具體運用上又分為以下幾種： （1） 地區(qū)差別稅額：即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利水平的差別，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不同情況分別制定的不同稅額； （2） 幅度稅額：即中央只規(guī)定一個稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個執(zhí)行數(shù)額； （3） 分類分級稅額：把課稅對象劃分為若干個類別和等級，對各類各級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級高的稅額高，等級低的稅額低，具有累進(jìn)稅的性質(zhì)。 3） 累進(jìn)稅率：累進(jìn)稅率指按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種： （1） 全額累進(jìn)稅率：即對征稅對象的金額按照與之相適應(yīng)等級的稅率計算稅額。在征稅對象提高到一個級距時，對征稅對象金額都按高一級的稅率征稅； （2） 全率累進(jìn)稅率：它與全額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不同。全額累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對象的數(shù)額，而全率累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對象的某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等； （3） 超額累進(jìn)稅率：即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別按該級的稅率計稅； （4） 超率累進(jìn)稅率：它與超額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不是征稅對象的數(shù)額而是征稅對象的某種比率。 在以上幾種不同形式的稅率中，全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率的優(yōu)點是計算簡便，但在兩個級距的臨界點稅負(fù)不合理。超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率的計算比較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。 1.2.5、計稅方法 (從價計征、從量計征) 計稅方法是征稅對象在量上的具體化，是征稅對象的計量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)，是計算應(yīng)納稅款的依據(jù)。如消費稅的征稅對象是消費品，如對某種消費品（如卷煙），規(guī)定按照卷煙的銷售價格計算征稅，這個銷售價格就是消費稅的計稅依據(jù)。計稅依據(jù)可以以價值（貨幣）為計量單位，稱為“從價計征”；也可以以自然單位如重量、面積、體積等作為計量單位，稱為“從量計征”。如鹽資源稅的計稅依據(jù)是銷售鹽的噸數(shù)。 1.2.6、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是商品在過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定。如對一種產(chǎn)品，在生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)中，可以選擇只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稱為一次課征制，也可以選擇在兩個環(huán)節(jié)征稅，稱為兩次課征制。還可以實行在所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅，稱為多次課征制。 確定納稅環(huán)節(jié)，是流轉(zhuǎn)課稅的一個重要問題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時足額入庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟核算和是否便利納稅人繳納稅款等問題。所以，選擇確定納稅環(huán)節(jié)，必須和價格制度、企業(yè)財務(wù)核算制度相適應(yīng)，同純收入在各個環(huán)節(jié)的分布情況相適應(yīng)，以利于經(jīng)濟發(fā)展和控制稅源。 1.2.7、納稅期限 納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。 確定納稅期限，要根據(jù)課稅對象和國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點來決定。如流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國庫，但為了簡化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本)，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1個月。 1.2.8、納稅地點 納稅地點是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的規(guī)定地點。它是稅收強制性、固定性在地點上的體系。 1.2.9、減稅、免稅 減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。 把減稅免稅作為稅制構(gòu)成要素之一，是因為國家的稅收制度是根據(jù)一般情況制定的，具有普遍性，不能照顧不同地區(qū)、部門、單位的特殊情況。設(shè)置減稅免稅，可以把稅收的嚴(yán)肅性和必要的靈活性結(jié)合起來，體現(xiàn)因地制宜和因事制宜的原則，更好地貫徹稅收政策。 與減免稅有直接關(guān)系的還有起征點和免征額兩個要素。其中，起征點是指開始計征稅款的界限。課稅對象數(shù)額沒達(dá)到起征點的不征稅，達(dá)到起征點的就全部數(shù)額征稅。免征額是指在課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。起征點和免征額具有不同的作用。起征點的設(shè)置前提主要是納稅人的納稅能力，是對納稅能力小的納稅人給予的照顧。免征額的設(shè)置雖然也有照顧納稅能力弱者的意思，但其他因素卻是考慮的關(guān)鍵因素，如個人所得稅的贍養(yǎng)老人稅前扣除免征額、子女教育費用稅前扣除免征額等，考慮的一是社會效應(yīng)，一是公平原則。 1.2.10、違章處理 違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額的繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁（包括法律制裁和行政處罰制裁等）。 2、我國現(xiàn)行稅制 1994年稅制改革以后，我國實行新稅制。其主要內(nèi)容是：實行了以比較規(guī)范的增值稅為主體，消費稅、營業(yè)稅并行，內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制；開征統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制，將過去對國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)分別征收的多種所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；開征統(tǒng)一的個人所得稅制，將過去對外國人征收的個人所得稅、對中國人征收的個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅；開征土地增值稅；取消了鹽稅、獎金稅、集市交易稅等7個稅種，并將屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級地方政府，新設(shè)了遺產(chǎn)稅和證券交易稅(但是一直沒有立法開征)。 我國目前開征的稅種有23種，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、進(jìn)出口稅（關(guān)稅）、企業(yè)所得稅、外企所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、車輛購置稅。 2.1、稅制分類 按照不同的分類方法，我國目前開征的23個稅種分為以下三大類別： 1） 按征稅對象分類：分為商品和勞務(wù)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、關(guān)稅，其他稅類； 2） 按財政、稅收管理體制分類：分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅； 3） 按稅制結(jié)構(gòu)分類：分為流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制、收益所得稅為主體的稅制、流轉(zhuǎn)稅與收益所得稅并重的“雙主體”稅制。 2.1.1、按征稅對象分類描述 1） 商品和勞務(wù)稅類（流轉(zhuǎn)稅類）：是指以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收體系。商品和勞務(wù)稅類稅種的計稅依據(jù)是商品銷售額或業(yè)務(wù)收入額，一般采用比例稅率。商品和勞務(wù)稅類對生產(chǎn)、流通、分配各個環(huán)節(jié)都能進(jìn)行調(diào)控，稅源廣泛，納稅人取得收入后就要繳納稅款，不受成本費用的影響，所以，其征收效率最大。目前我國有增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種。商品和勞務(wù)稅類稅種在我國稅制結(jié)構(gòu)中居于中心地位。 2） 所得稅稅類：是指以所得額、收益額為課稅對象的稅種類別。所得稅是以純收益額為征稅對象的稅收體系，其中純收益額是總收入扣除成本、費用以及損失后的余額。企業(yè)所得稅一般采用比例稅率，可以促進(jìn)公平競爭。個人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，所得多者多征，所得少者少征，無所得者不征，對調(diào)節(jié)納稅人的收入具有特殊作用。目前，我國所得稅包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等3個稅種。以總收益額為課稅對象的主要是農(nóng)業(yè)稅，其中總收益額是指作為計稅依據(jù)的納稅人的農(nóng)業(yè)收入總額(不扣除成本、費用)。農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)收入為計稅依據(jù)，采用的是地區(qū)差別比例稅率。 3） 財產(chǎn)稅類：是指以各種財產(chǎn)為征稅對象的稅收體系。財產(chǎn)稅類稅種的課稅對象是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入，主要包括房產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅等稅種。對財產(chǎn)課稅，對于促進(jìn)納稅人加強財產(chǎn)管理、提高財產(chǎn)使用效果具有特殊的作用。目前我國財產(chǎn)課稅有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等。遺產(chǎn)和贈與稅在體現(xiàn)鼓勵勤勞致富、反對不勞而富方面有著獨特的作用，是世界各國通用的稅種，我國雖然列入了立法計劃，但至今也未開征。 4） 關(guān)稅：是指以進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅為內(nèi)容的一個獨立的稅收類型。進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅統(tǒng)稱為關(guān)稅。 5） 其他稅類：在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，其他稅類包括除上述幾種類型以外的所有稅種。包括：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、契稅、屠宰稅、筵席稅等稅種。這些稅種可以分別歸類為農(nóng)業(yè)稅類、特定目的稅類、行為稅類，資源稅類等。 2.1.2、按財政、稅收管理體制分類 1） 中央稅：凡收入劃歸中央財政的稅種，屬于中央稅； 2） 地方稅：凡收入劃歸地方財政作為固定收入的稅種，屬于地方稅； 3） 共享稅：由中央和地方按一定比例分成的稅種，屬于共享稅； 自1994年稅制改革后，按財政、稅收管理體制分類，我國現(xiàn)行稅制屬于分稅制。 2.1.3、按稅制結(jié)構(gòu)分類 1） 流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制：流轉(zhuǎn)稅又可稱歸為間接稅，是指增值稅、銷售稅、營業(yè)稅、消費稅等稅種，由于這些稅種都是按照商品和勞務(wù)收入計算征收的，而這些稅種雖然是由納稅人負(fù)責(zé)繳納、但最終是由商品和勞務(wù)的購買者即消費者負(fù)擔(dān)的，所以稱為間接稅。我國目前實行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制。 2） 收益所得稅為主體的稅制：收益得稅類稅種的納稅人本身就是負(fù)稅人，一般不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁問題，所以稱為直接稅。直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的主要稅種，包括個人所得稅和法人所得稅。 3） 流轉(zhuǎn)稅與收益所得稅并重的“雙主體”稅制：以流轉(zhuǎn)稅和收益所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)稱為“雙主體”稅制。 3、現(xiàn)行稅種簡介 稅類 序號 稅種 稅率或計稅方法 主要征收范圍或稅目 征收機關(guān) 收入歸屬 有關(guān)立法 國稅 地稅 中央 地方 流轉(zhuǎn)稅類 １ 增值稅 0%、13%、17% 銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù) √ √ √ 《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則 ２ 消費稅 1） 定率征收 2） 定額征收 1、煙、白酒、其它酒、酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車 2、黃酒、啤酒、汽油、柴油 √ 100% 《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細(xì)則 ３ 營業(yè)稅 3%，5%，5%-20% 絕大部分勞務(wù)行業(yè) √ √ √ √ 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則 所得稅類 ４ 企業(yè)所得稅 33% 企業(yè)境內(nèi)外來源所得 √ √ √ √ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則 ５ 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 10%；15%；20%； 24%；33% 外商投資企業(yè)境內(nèi)外所得；外國企業(yè)境內(nèi)所得 √ √ √ 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則 ６ 個人所得稅 1、九級超額累進(jìn)：5%-45% 2、五級超額累進(jìn)：5%-35% 3、20% 1、工資薪金所得 2、生產(chǎn)經(jīng)營，承包、承租經(jīng)營所得 3、其他所得 √ 100% 《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例 資源稅類 ７ 資源稅 定額征收 六類礦產(chǎn)資源和鹽 √ √ √ √ 《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實施細(xì)則 ８ 城鎮(zhèn)土地使用稅 定額征收0.2-10元/平方米 使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)土地 √ 100% 《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》 特定目的稅 ９ 城市維護建設(shè)稅 1%,5%,7% 稅基為應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額 √ √ √ √ 《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則 10 耕地占用稅 定額征收1-10元/平方米 占用耕地建房或其他非農(nóng)業(yè)建設(shè) √ 100% 《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》 11 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 0%,5%,10%,15%,30% 各類固定資產(chǎn)投資（詳見該稅稅目稅率表） √ 100% 《中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》及其實施細(xì)則 12 土地增值稅 四級超率累進(jìn) 30%,40%,50%,60%； 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額 √ 100% 《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則 財產(chǎn)稅類 13 房產(chǎn)稅 1.2%,12%① 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)房產(chǎn) √ 100% 《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》 14 城市房地產(chǎn)稅 1.2%,18%② 現(xiàn)僅就外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員的房產(chǎn)征稅、地產(chǎn)不征稅 √ 100% 《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》 15 車船使用稅 定額征收 中國境內(nèi)擁有、使用各種車輛 √ 100% 《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》 16 車船使用牌照稅 定額征收 僅就外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員的車輛、船舶征稅 √ 100% 《車船使用牌照稅暫行條例》 行為稅類 17 印花稅 1） 比例稅率0.05‰-1‰ 2） 按件印花：1元/件，5元/件 1）11類合同、書據(jù)及記載資金的帳??；2）帳薄，權(quán)利、許可證照及稅額不足一元的財產(chǎn)租賃合同 √ √ √ √ 《中華人民共和國印花稅暫行條例 18 契稅 3%-5% 在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬 √ 100% 《契稅暫行條例》 19 屠宰稅 10% 屠宰豬、羊、牛等牲畜 √ 100% 《屠宰稅暫行條例》《國務(wù)院關(guān)于取消集市貿(mào)易稅、牲畜交易稅、燒油交易稅、獎金稅、工資調(diào)節(jié)稅和屠宰稅、筵席稅下發(fā)放地方管理的通知》（地方自定是否開征） 20 筵席稅 15%-20% 飯店酒店等飲食營業(yè)場所舉辦宴席 √ 100% 《中華人民共和國筵席稅暫行條例》（地方自定是否開征） 農(nóng)業(yè)稅類 21 農(nóng)業(yè)稅 地區(qū)差別比例稅率（全國平均稅率為常年產(chǎn)量的15.5%） 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入 √ 100% 《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》 22 農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅 5%-31% 農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入及部分農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收購金額 √ 100% 《國務(wù)院關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》 關(guān)稅 23 關(guān)稅 0%-270% 進(jìn)出口貨物及勞務(wù) 海關(guān) 100% 《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》 備注： ① 依照房產(chǎn)余值計算納稅的，稅率為1.2%，依照房產(chǎn)租金收入計算納稅的，稅率為12%。 ② 1.2%稅率適用于依標(biāo)準(zhǔn)房價按年計征的房產(chǎn)稅；18%稅率適用于依標(biāo)準(zhǔn)房地租價按年計征的房產(chǎn)稅。 4、結(jié)束語 稅收制度是各種稅收法律、法規(guī)的總稱，是專業(yè)性很強的學(xué)術(shù)課題。 本文簡單介紹了稅收制度的基本概念，組成要素以及我國現(xiàn)行的稅收制度和稅種。