成本會(huì)計(jì)教案

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1 成本會(huì)計(jì) 電子教案 第一章 成本會(huì)計(jì)概論 成本及成本會(huì)計(jì)的概念 成本會(huì)計(jì)的對(duì)象 職能及任務(wù) 成本會(huì)計(jì)工作的組織 一 成本及成本會(huì)計(jì)的概念 1 理論成本 1 C V 其中 C 物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值 V 勞 動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值 2 成本是為了一定目的而付出 或可能付出的 用 貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲 美會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 1951年 2 實(shí)際工作中的成本概念 除C V外 還包括不形成產(chǎn)品價(jià)值的損失性支出 如廢品損失 停工損失等 1 完全成本法的產(chǎn)品成本 包括制造產(chǎn)品所耗費(fèi)的 生產(chǎn)費(fèi)用及期間費(fèi)用 2 制造成本法的產(chǎn)品成本 包括制造產(chǎn)品所耗費(fèi)的生 產(chǎn)費(fèi)用 不包括期間費(fèi)用 產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化 3 成本會(huì)計(jì)的概念 狹義的成本會(huì)計(jì) 僅指成本核算 廣義的成本會(huì)計(jì) 包括成本預(yù)測(cè) 決策 計(jì)劃 控 制 核算 分析及考評(píng) 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)通常稱之為成本 管理會(huì)計(jì) 二 成本會(huì)計(jì)的對(duì)象 職能及任務(wù) 1 成本會(huì)計(jì)的對(duì)象 即成本會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 2 各行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用 2 成本會(huì)計(jì)的職能 成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的 內(nèi)在功能 基本職能 成本核算 派生職能 成本預(yù)測(cè) 決策 計(jì)劃 控制 核算 分析及 考評(píng) 3 成本會(huì)計(jì)的任務(wù) 審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 防止浪費(fèi)和損失 為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的成本 費(fèi)用信息 進(jìn)行成本分析 促使企業(yè)降低成本 費(fèi)用 提高經(jīng)濟(jì)效 益 三 成本會(huì)計(jì)工作的組織 1 機(jī)構(gòu)設(shè)置 成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工 按職能分工 如成本核算 成本分析等 按對(duì)象分工 如產(chǎn)品成本 期間費(fèi)用等 各級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工 集中工作方式 一級(jí)核算體制 廠部集中統(tǒng)一進(jìn)行 成本核算 分散工作方式 二級(jí)核算體制 廠部進(jìn)行綜合的成 本核算與分析 車間進(jìn)行成本的明細(xì)核算 2 成本會(huì)計(jì)人員的配置 3 成本會(huì)計(jì)制度 是企業(yè)組織和處理成本會(huì)計(jì)工作的 規(guī)范 屬企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)組成部分 內(nèi)容一般包括 1 關(guān)于成本定額 成本計(jì)劃的編制方法 2 關(guān)于成本核算制度 包括成本計(jì)算對(duì)象 成本 計(jì)算方法的確定 成本賬戶 成本項(xiàng)目的設(shè)置 成本核 算的流程 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方 法等 3 關(guān)于成本預(yù)測(cè)和決策制度 4 關(guān)于成本控制的制度 5 關(guān)于成本分析的制度 6 關(guān)于成本報(bào)表的制度 3 7 企業(yè)內(nèi)部價(jià)格的制訂和結(jié)算方法等 8 有關(guān)責(zé)任會(huì)計(jì)制度 9 其他有關(guān)成本會(huì)計(jì)制度 4 第二章 成本計(jì)算原理 第一節(jié) 成本核算的原則要求和一般程序 5 成本 核算的原則要求 生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的分類 成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)賬戶 制造成本法與完全成本法 一 成本核算的原則要求 1 算管結(jié)合 算為管用 算 成本核算 管 企業(yè)經(jīng)營管理 2 正確劃分各種費(fèi)用界限 正確劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用的界限 生產(chǎn)費(fèi)用 包括直接材料 直接人工和制造費(fèi) 用等 期間費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用 正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限 正確劃分本期生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用和下期生產(chǎn)費(fèi)用 期間 費(fèi)用的界限 正確劃分不同產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限 直接費(fèi)用直接計(jì)入 間接費(fèi)用先歸集再分配 計(jì)入 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用 當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成 本 6 3 正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法 4 做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 5 適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求 采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法 二 生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的分類 1 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 稱之為要素費(fèi)用 要素費(fèi)用 材料費(fèi) 燃料費(fèi) 動(dòng)力費(fèi) 折舊費(fèi) 工資費(fèi) 福利費(fèi)及其它生產(chǎn)費(fèi)用 2 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類 成本項(xiàng)目 要素費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類而劃分的項(xiàng)目 一般包括 直接材料 直接人工 燃料及動(dòng)力 制造費(fèi)用等 可根 據(jù)需要加以調(diào)整 3 生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本方的法分類 直接 計(jì)入 費(fèi)用 可分清哪種產(chǎn)品耗用 可直接計(jì)入 該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 直接費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì) 象 間接 計(jì)入 費(fèi)用 為幾種產(chǎn)品共同耗用 不能直接計(jì) 入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用 間接費(fèi)用先歸集再分配計(jì)入 成本計(jì)算對(duì)象 4 期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類 營業(yè)費(fèi)用 銷售費(fèi)用或經(jīng)營費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 三 制造成本法與完全成本法 1 制造成本法 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度 1993 年開始實(shí)施 產(chǎn)品成本僅包括直接材料 直接人工 燃料及動(dòng)力和制造 費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 2 完全成本法 1993 年前 產(chǎn)品成本不僅包括直接材 料 直接人工 燃料及動(dòng)力和制造費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用而且包 括期間費(fèi)用 3 變動(dòng)成本法 成本管理會(huì)計(jì)范疇 產(chǎn)品成本僅包 括直接材料 直接人工 燃料及動(dòng)力和變動(dòng)制造費(fèi)用等變 動(dòng)生產(chǎn)費(fèi)用 而將固定制造費(fèi)用也列為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期 損益 4 三者不同之處 三者產(chǎn)品成本 存貨成本 內(nèi)容不同 三者損益表排列方式不同 三者計(jì)算出的損益不同 四 成本核算的一般程序 1 審核生產(chǎn)過程發(fā)生的各項(xiàng)支出 劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用以及應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用 2 正確處理支出 費(fèi)用的跨期攤提工作 劃分當(dāng)期成本 8 費(fèi)用與下期成本費(fèi)用 3 將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用 在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸 集 計(jì)算出各種產(chǎn)品成本 4 將各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分 配 五 成本核算的主要會(huì)計(jì)賬戶 1 基本生產(chǎn)成本 賬戶 應(yīng)按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別 生產(chǎn)步驟等成本計(jì)算對(duì)象 設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬 賬內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì) 登記 2 輔助生產(chǎn)成本 賬戶 應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間 生產(chǎn)產(chǎn)品品種或勞務(wù)設(shè)置產(chǎn)品成 本明細(xì)賬 賬內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì) 登記 3 制造費(fèi)用 賬戶 應(yīng)按車間 部門設(shè)置明細(xì)賬 賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專 欄進(jìn)行明細(xì)登記 4 廢品損失 賬戶 應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬 賬內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄 進(jìn)行明細(xì)登記 以上均為一級(jí)賬戶 基本生產(chǎn)成本 賬戶 輔助生 9 產(chǎn)成本 賬戶也可作為 生產(chǎn)成本 賬戶下設(shè)的二級(jí)賬戶 視企業(yè)管理需要而定 第二節(jié) 要素費(fèi)用的核算 材料費(fèi)用的核算 工資費(fèi)用的核算 外購動(dòng)力費(fèi)的核算 折舊費(fèi)用的核算 利息費(fèi)用 稅金和其他費(fèi)用的核算 一 材料費(fèi)用的核算 材料的分類 材料消耗的計(jì)量與計(jì)價(jià) 材料費(fèi)用分配的核算 燃料費(fèi)用分配的核算 低值易耗品攤銷的核算 一 材料的分類 1 材料按其在生產(chǎn)中的用途 可分為 原料及主要材料 輔助材料 外購半成品 燃料 修 理用備件 包裝物 低值易耗品等 2 相應(yīng)賬戶的設(shè)置 10 原材料 包裝物 低值易耗品 燃 料 賬戶 二 材料消耗的計(jì)量與計(jì)價(jià) 1 材料消耗的原始記錄 領(lǐng)料憑證 領(lǐng)料單 限額領(lǐng)料單 領(lǐng)料登記表 退 料單等 2 材料消耗量的計(jì)算 1 連續(xù)記錄法 永續(xù)盤存制 材料的收入 結(jié)存 發(fā)出均逐筆登記入賬 2 盤存計(jì)算法 實(shí)地盤存制 材料出庫不入賬 當(dāng)期材料消耗量通過期末盤點(diǎn)后倒 擠算出 本期材料耗用量 期初結(jié)存量 本期收入量 期末結(jié)存量 3 消耗材料的計(jì)價(jià) 1 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 賬戶設(shè)置 原材料 材料采購 材料成本差 異 消耗材料的實(shí)際成本 消耗材料的計(jì)劃成本 消耗材料 應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計(jì)劃成本 材料實(shí)際消耗量 計(jì)劃單價(jià) 消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計(jì)劃成本 材 料成本差異率 材料成本差異率 月初結(jié)存材料的成本差異 本月收入 材料的成本差異 100 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 本月收入 材料的計(jì)劃成本 2 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 材料一般分批分次購入 其單價(jià)并不一致 材料發(fā)出時(shí) 如何確定其單價(jià) 11 可采用以下方法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 全月一次加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法 個(gè)別認(rèn)定法 三 材料費(fèi)用的分配 1 分配原則 構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對(duì)象的材料費(fèi) 應(yīng)直 接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的 直接材料 成本項(xiàng)目 對(duì)于 幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi) 應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn) 分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的 直接材料 成本項(xiàng)目 2 分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡便 合理性 所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費(fèi)用大小有 密切聯(lián)系 簡便性 作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得 3 材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型 定額消耗量比例 系數(shù)比例 產(chǎn)品產(chǎn)量比例 重量比 例 體積比例等 4 定額消耗量比例分配法 計(jì)算公式如下 某種產(chǎn)品材料定額消耗量 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn) 品材料消耗定額 材料消耗量分配率 材料實(shí)際總消耗量 各產(chǎn)品材料定 額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 該種產(chǎn)品的材料定額消耗 量 材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材 料數(shù)量 材料單價(jià) 以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況 有利于 加強(qiáng)成本管理 為了簡化核算工作 也可采用按定額消 耗量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法 公式如下 12 某種產(chǎn)品材料定額消耗量 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn) 品材料消耗定額 材料費(fèi)用分配率 材料實(shí)際總消耗量 材料單價(jià) 各產(chǎn) 品材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 該種產(chǎn)品的材料定額消 耗量 材料單價(jià) 5 材料費(fèi)用分配表的編制及其賬務(wù)處理 1 在實(shí)際工作中 材料費(fèi)用的分配是通過編制材料費(fèi) 用分配表進(jìn)行的 2 賬務(wù)處理 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用 應(yīng)記入 基 本生產(chǎn)成本 總賬及其所屬明細(xì)賬的 直接材料 成本 項(xiàng)目 用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用 應(yīng)記入 輔助生 產(chǎn)成本 總賬及其所屬明細(xì)賬的費(fèi)用 或成本 項(xiàng)目 基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用 應(yīng)記入 制造費(fèi) 用 總賬及其所屬明細(xì)賬 廠部管理耗用的原材料費(fèi)用 記入 管理費(fèi)用 賬戶 產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用 記入 銷售費(fèi)用 賬戶 四 燃料費(fèi)用分配的核算 其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同 1 在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下 產(chǎn)品成本 明細(xì)賬中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置 燃料及動(dòng)力 成本項(xiàng)目 存貨核算 應(yīng)增設(shè) 燃料 一級(jí)賬戶 燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制 2 在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下 產(chǎn)品成本 明細(xì)賬中無需單獨(dú)設(shè) 燃料及動(dòng)力 成本項(xiàng)目 應(yīng)將燃料 費(fèi)用直接記入 直接材料 成本項(xiàng)目 存貨核算中 燃料 可作為 原材料 賬戶的二級(jí)賬戶進(jìn)行核算 燃料費(fèi)用分 配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映 13 五 低值易耗品攤銷的核算 1 攤銷額處理 領(lǐng)用時(shí) 其價(jià)值損耗應(yīng)計(jì)入成本 費(fèi)用中 因其攤 銷金額較小 無需專設(shè)成本項(xiàng)目 因此 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入 制造費(fèi)用 賬 戶 廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入 管理費(fèi)用 賬 戶 輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入 輔助生產(chǎn)成本 賬戶 2 攤銷方法 一次攤銷法 分次攤銷法 1 一次攤銷法 適于單位價(jià)值較低 使用期限較短的 低值易耗品 領(lǐng)用時(shí) 其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本 費(fèi)用 即借記 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 等賬戶 貸記 低值易耗品 賬戶 報(bào)廢時(shí) 其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本 費(fèi)用 即借記 原材料 等賬戶 貸記 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 等 賬戶 2 分次攤銷法 適于單位價(jià)值較高 使用期限較長 的低值易耗品 特點(diǎn) 低值易耗品的價(jià)值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?費(fèi)用 攤銷期限在一年以內(nèi)的 轉(zhuǎn)作 待攤費(fèi)用 分 月攤銷 攤銷期限在一年以上的 轉(zhuǎn)作 長期待攤費(fèi)用 或 遞延資產(chǎn) 分月攤銷 賬務(wù)處理 領(lǐng)用時(shí) 借記 待攤費(fèi)用 或 長期待攤費(fèi)用 遞延資產(chǎn) 科目 貸記 低值易耗品 科目 14 分月攤銷時(shí) 借記 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 科目 貸記 待攤費(fèi)用 或 長期待攤費(fèi)用 遞延 資產(chǎn) 科目 二 工資費(fèi)用的核算 一 工資總額的組成 1 計(jì)時(shí)工資 按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工 的勞動(dòng)報(bào)酬 工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的 工資額 2 計(jì)件工資 分個(gè)人計(jì)件和集體計(jì)件 3 獎(jiǎng)金 支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞 動(dòng)報(bào)酬 4 津貼和補(bǔ)貼 為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和 因其它特殊原因支付給職工的津貼 以及物價(jià)補(bǔ)貼 5 加班加點(diǎn)工資 6 特殊情況下支付的工資 二 工資費(fèi)用的原始記錄 企業(yè)應(yīng)按每個(gè)職工設(shè)置 工資卡 內(nèi)含職工姓名 職務(wù) 工資等級(jí) 工資標(biāo)準(zhǔn)等資料 計(jì)算職工工資的原始 記錄 有 考勤記錄 和 產(chǎn)量記錄 1 考勤記錄 是登記職工出勤和缺勤情況的記錄 為計(jì)時(shí)工 資計(jì)算提供依據(jù) 形式 考勤簿 考勤卡片 考勤鐘打卡 考勤磁卡 刷 卡 2 產(chǎn)量記錄 是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量 質(zhì)量和耗用工時(shí)的原始記錄 是計(jì)件工資計(jì)算的依據(jù) 同 時(shí)也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)的依據(jù) 如派工單 加工路線單 產(chǎn)量通知單等 15 三 工資的計(jì)算 1 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 年薪制 月薪制 周薪制 日薪制 鐘點(diǎn)工資制 月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的兩種方法 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算 減法 某職工本月應(yīng)得工資 該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資 事假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 病假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 病假扣款 率 按出勤天數(shù)直接計(jì)算 加法 某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工 資 病假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 1 病假扣款率 日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法 按 30天算日工資率 日標(biāo)準(zhǔn)工資 月標(biāo)準(zhǔn)工資 30 按 20 92天算日工資率 日標(biāo)準(zhǔn)工資 月標(biāo)準(zhǔn)工資 20 92 其中 20 92 365 104 10 12 在按 30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中 由于節(jié)假日也算工 資 因而出勤期間的節(jié)假日 也按出勤日算工資 事 價(jià)病假等缺勤期間的節(jié)假日 也按出勤日扣工資 在 按 20 92天計(jì)算日工資率的企業(yè)中 節(jié)假日不算 不 扣工資 2 計(jì)件工資的計(jì)算 1 個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 方法一 應(yīng)付計(jì)件工資 某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量 該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) 這里的產(chǎn)品產(chǎn)量 合格品數(shù)量 料廢品數(shù)量 料廢品 非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品 應(yīng)計(jì)算 并支付工資 16 工廢品 由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品 不計(jì)算 支付工資 某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) 生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額 該級(jí)工人小時(shí)工資率 方法二 應(yīng)付計(jì)件工資 某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之 和 該工人小時(shí)工資率 2 集體計(jì)件工資的計(jì)算 按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工 資的計(jì)算基本相同 集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配 一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行分配 四 工資費(fèi)用分配的核算 1 工資費(fèi)用分配的依據(jù) 工資結(jié)算單 工資結(jié)算匯總 表 表中含應(yīng)付工資總額 代發(fā)款項(xiàng) 代扣款項(xiàng) 實(shí)發(fā)金 額資料 月末 工資費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn) 若企業(yè)各月工資相差不多 為簡化核算工作 也可按 當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配 2 工資費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 應(yīng)按工資的用途分別計(jì)人有關(guān)成本 費(fèi)用賬戶 生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入 基本生產(chǎn)成本 賬戶的 直 接材料 成本項(xiàng)目 車間管理人員工資記入 制造費(fèi)用 賬戶 輔助生產(chǎn)部門的工資費(fèi)記入 輔助生產(chǎn)成本 賬戶 醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入 應(yīng)付福利費(fèi) 賬戶 17 3 分配方法 生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資 屬直接計(jì)人費(fèi)用 應(yīng)直 接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬 計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接計(jì)人費(fèi)用 應(yīng)在各受 益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 分配標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) 實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí) 分配公式 生產(chǎn)工人工資分配率 生產(chǎn)工人工資總額 各產(chǎn)品實(shí) 際 定額 工時(shí)之和 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額 各產(chǎn)品實(shí)際 定額 工時(shí) 分配率 4 工資費(fèi)用分配表 應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單 工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制 五 計(jì)提職工福利費(fèi)的核算 賬務(wù)處理 可比照工資費(fèi) 但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提的 福利費(fèi) 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 職工福利費(fèi)分配表 一般與工資費(fèi)分配表合并編制 三 外購動(dòng)力費(fèi)的核算 1 外購動(dòng)力費(fèi)支出的核算 外購動(dòng)力費(fèi)包括外購電力費(fèi) 蒸汽費(fèi)等 付款時(shí) 一般借記 應(yīng)付賬款 賬戶 貸記 銀行存 款 賬戶 為什么不借記成本費(fèi)用賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 原因 外購動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付 而是在每 月下旬的某日支付 如 6 月 21日支付的電費(fèi)是 5月 20日 6 月 20日期間所耗電費(fèi) 而 6月份的實(shí)際電 18 力耗費(fèi)只有到 6月末才能計(jì)算分配 二者金額往往不 一致 此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求 若每月支付外購動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定 且每月付款 日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多 也可不通過 應(yīng)付賬 款 賬戶核算 可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 2 外購動(dòng)力費(fèi)分配的核算 分配方法 1 外購動(dòng)力費(fèi)的分配 在有儀表的情況下 應(yīng)根據(jù)儀 表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算 2 無儀表的情況下 可按生產(chǎn)工時(shí)比例 定額消耗量 比例 機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配 賬務(wù)處理 應(yīng)按外購動(dòng)力費(fèi)的用途 將其費(fèi)用計(jì)人相應(yīng)的成本 費(fèi)用賬戶 產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi) 應(yīng)借記 基本生產(chǎn)成本 賬戶 輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi) 應(yīng)借記 輔助生產(chǎn)成本 賬戶 車間管理用的動(dòng)力費(fèi) 應(yīng)借記 制造費(fèi)用 賬戶 廠部管理用的動(dòng)力費(fèi) 應(yīng)借記 管理費(fèi)用 賬戶 貸記 應(yīng)付賬款 或銀行存款 賬戶 產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè) 燃料及動(dòng)力 成本項(xiàng)目 應(yīng)視情況而定 1 若外購動(dòng)力費(fèi) 燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大 應(yīng)單設(shè) 燃料及動(dòng)力 成本項(xiàng)目 2 若外購動(dòng)力費(fèi) 燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小 不需單設(shè) 燃料及動(dòng)力 成本項(xiàng)目 燃料費(fèi)記入 直接 材料 成本項(xiàng)目 外購動(dòng)力費(fèi)記入 制造費(fèi)用 成本項(xiàng) 目 19 四 折舊費(fèi)用的核算 1 折舊的計(jì)算 我國目前采用的折舊計(jì)算方法 主要是使用年限法和 工作量法 此外 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許采用雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法等加速折舊法 應(yīng)注意的是 固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原 值和規(guī)定的折舊率計(jì)算 即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不提折舊 從下月起計(jì)算折舊 月份內(nèi)減少或停用的 固定資產(chǎn) 當(dāng)月仍計(jì)算折舊 從下月起停止計(jì)算折舊 2 折舊的計(jì)提范圍 未使用和不需用的固定資產(chǎn) 以及以經(jīng)營租賃方式租 入的固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊 已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定 資產(chǎn)不再計(jì)算折舊 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 不補(bǔ)提折舊 房屋和建筑物由于有自然損耗 不論使用與否都應(yīng)計(jì)算折 舊 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資 產(chǎn)計(jì)算折舊 季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)算 提取折舊 3 折舊費(fèi)用分配的核算 折舊費(fèi)用的分配一般通過編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行 折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間 部門分別記入 制造費(fèi)用 和 管理費(fèi)用 等賬戶 折舊總額應(yīng)記入 累計(jì)折舊 賬戶的貸方 五 利息費(fèi)用 稅金和其他費(fèi)用的核算 一 利息的核算 利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目 利息費(fèi)用一般按季結(jié)算支 付 季內(nèi)各月應(yīng)付的利息 應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提 并于季末實(shí) 際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用 實(shí)際費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額 調(diào) 整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí) 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 預(yù)提費(fèi)用 季末實(shí)際支付全季利息費(fèi)用時(shí) 借 預(yù)提費(fèi)用 貸 銀行存款 利息費(fèi)用如果數(shù)額不大 為簡化核算工作 可不作為 預(yù)提費(fèi)用處理 應(yīng)在季末實(shí)際支付時(shí)全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù) 費(fèi)用 即于支付時(shí)直接借記 財(cái)務(wù)費(fèi)用 科目 貸記 銀 行存款 科目 二 稅金的核算 稅金是管理費(fèi)用的組成部分 包括房產(chǎn)稅 車船使用 稅 土地使用稅和印花稅等 1 印花稅的核算 印花稅的核算不必通過 應(yīng)交稅金 賬戶進(jìn)行 可于 交納時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用 即 交納時(shí) 借 管理費(fèi)用 印花稅 貸 銀行存款 如果印花稅票是一次購買 分月使用 而且金額較大 也可作為待攤費(fèi)用處理 即 支付時(shí) 借 待攤費(fèi)用 貸 銀行存款 分月攤銷時(shí) 借 管理費(fèi)用 貸 待攤費(fèi)用 2 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅的核算 21 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅的核算需通過 應(yīng) 交稅金 賬戶進(jìn)行 需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額 然后交納 即 計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí) 借 管理費(fèi)用 貸 應(yīng)交稅金 交納時(shí) 借 應(yīng)交稅金 貸 銀行存款 三 其他費(fèi)用的核算 略 第三節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算 一 待攤費(fèi)用的核算 1 待攤費(fèi)用的概念及特點(diǎn) 待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù) 擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi) 包括一年 的各項(xiàng)費(fèi)用 如低值 22 易耗品攤銷 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等 待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前 攤配在后 2 待攤費(fèi)用支付與攤銷的賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí) 借記 待攤費(fèi)用 賬戶 貸記 銀行存款 低值易耗品 包裝物 應(yīng) 交稅金 等賬戶 按受益期分期攤銷時(shí) 借記 制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 等賬戶 貸記 待攤費(fèi)用 賬戶 期末 待攤費(fèi)用 賬戶為借方余額 反映的是企業(yè) 各種已經(jīng)支出但尚未攤銷的費(fèi)用 應(yīng)注意的是 超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費(fèi)支 出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其 他費(fèi)用 應(yīng)在 長期待攤費(fèi)用 賬戶核算 二 預(yù)提費(fèi)用的核算 1 預(yù)提費(fèi)用的概念及特點(diǎn) 預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但 尚未支付的費(fèi)用 如預(yù)提的租金 保險(xiǎn)費(fèi) 借款利息 固 定資產(chǎn)修理費(fèi)等 預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是預(yù)提在先 支付在后 2 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提及支付的賬務(wù)處理 企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本 費(fèi)用時(shí) 借記 制造 費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 等賬戶 貸記 預(yù)提費(fèi)用 賬戶 實(shí)際支 付時(shí) 借記 預(yù)提費(fèi)用 賬戶 貸記 銀行存款 等賬戶 若實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額 應(yīng)視同待攤費(fèi)用 分期攤?cè)氤杀?預(yù)提費(fèi)用 賬戶期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提 但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用 期末若為借方余額 反映的是企 業(yè)實(shí)際支付的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額 即尚未攤銷的費(fèi)用 23 第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 一 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) 1 輔助生產(chǎn) 是指主要為基本生產(chǎn)車間 企業(yè)行政管理部門等單位 提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng) 企業(yè)常專設(shè)輔助 生產(chǎn)車間 2 輔助生產(chǎn)車間的類型 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) 如供電 供水 供氣 供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 如從事工具 模具 修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間 3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料 費(fèi)用 動(dòng)力費(fèi)用 工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造 費(fèi)用 被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用 為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗 費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和 構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn) 成本 4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的 核算 24 輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程 也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法 將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程 先歸集 后分配 歸集是為分配作準(zhǔn)備 二 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配 通過 輔助生產(chǎn)成本 賬戶進(jìn)行 輔助生產(chǎn)成本 賬戶一般應(yīng)按車間 車間 下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬 賬中按成本項(xiàng)目或 費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算 1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序及賬戶設(shè)置 輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品 且輔助生產(chǎn)車間的制造 費(fèi)用數(shù)額較大的情況下 輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn) 賬戶單獨(dú)進(jìn)行歸集 月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng) 的 輔助生產(chǎn)成本 賬戶 從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞 務(wù)的成本 輔助生產(chǎn)成本 明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)專 欄 輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品 且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模 很小 制造費(fèi)用很少 為簡化核算 輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可不通過 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn) 賬戶單獨(dú)歸集 而是直接記 入 輔助生產(chǎn)成本 賬戶 輔助生產(chǎn)成本 明細(xì)賬 按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄 2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理 設(shè)置 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn) 賬戶 三 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 25 輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品 如工具 模具 修理用備件 等 完工時(shí) 從 輔助生產(chǎn)成本 賬戶的貸方 分別 轉(zhuǎn)入 原材料 低值易耗品 賬戶的借方 輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè) 如供水 供電 修理和運(yùn) 輸?shù)?其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單 位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后 從 輔助生 產(chǎn)成本 賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 基本生產(chǎn)成本 制造 費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 等賬戶等借方 各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門 基本生產(chǎn)車間 管理 部門 提供勞務(wù) 但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提 供勞務(wù)的情況 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 進(jìn)行的 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有 直接分配法 交互 分配法 代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法 一 直接分配法 概念 各輔助生產(chǎn)車間之間不分配 僅對(duì)外部各受益 單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 適用范圍 適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情 形 二 交互分配法 需進(jìn)行兩次分配 對(duì)內(nèi)分配 交互分配 以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的 數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配 費(fèi)用分配率 待分配費(fèi)用 輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量 對(duì)外分配 以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗 26 費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配 費(fèi)用分配率 交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 非輔助部門耗 費(fèi)勞務(wù)總量 交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 交互分配前的費(fèi)用 交互分 配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 賬務(wù)處理 交互分配 對(duì)外分配 三 代數(shù)分配法 采用代數(shù)分配法 應(yīng)先解聯(lián)立方程 計(jì)算出輔助生產(chǎn) 勞務(wù)的單位成本 作為分配率 然后根據(jù)各受益單位 包括內(nèi)部和外部 耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 注 供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計(jì)數(shù) 5435 4085 1350 所承擔(dān)的電費(fèi) 供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計(jì)數(shù) 10336 9020 1316 所承擔(dān)的水費(fèi) 四 計(jì)劃成本分配法 先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn) 行分配 然后再將計(jì)劃成本分配額與 實(shí)際 費(fèi)用 待分配費(fèi) 用 按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用 之間的差額進(jìn)行調(diào)整分 配 為簡化起見 差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用 第五節(jié) 制造費(fèi)用的核算 27 制造費(fèi)用歸集的核算 概念 內(nèi)容 歸集的核算 制造費(fèi)用分配的核算 生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法 生產(chǎn)工人工資比例分配法 機(jī)器工時(shí)比例分配法 按年度計(jì)劃分配率分配法 一 制造費(fèi)用歸集的核算 1 制造費(fèi)用的概念 各生產(chǎn)單位 分廠 車間 為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生 的各項(xiàng)費(fèi)用 以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目和 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用 2 內(nèi)容 間接材料 各生產(chǎn)單位 分廠 車間 耗用的一般性消 耗材料 間接人工 各生產(chǎn)單位 分廠 車間 除生產(chǎn)工人以外 的管理人員及其他人員的工資及福利費(fèi) 其他制造費(fèi)用 3 制造費(fèi)用核算的賬戶 制造費(fèi)用 賬戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬 賬內(nèi)按 費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算 4 制造費(fèi)用歸集的核算 輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過 制造費(fèi)用 賬戶核 算 則 制造費(fèi)用 賬戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費(fèi)用 28 輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用通過 制造費(fèi)用 賬戶核算 則 制造費(fèi)用 賬戶下設(shè) 基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 兩 個(gè)二級(jí)賬戶 其明細(xì)賬分別按車間設(shè)置 二 制造費(fèi)用分配的核算 生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中 制造費(fèi)用是直接計(jì)人費(fèi)用 應(yīng)直接計(jì)人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中 制造費(fèi)用是間接計(jì)人費(fèi)用 應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?分配計(jì)入該車間各種產(chǎn)品的 生產(chǎn)成本 分配方法如下 1 生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法 生產(chǎn)工人工資比例分配法 機(jī)器工時(shí)比例分配法 按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時(shí) 生產(chǎn)工人工資 機(jī)器 工時(shí) 的比例分配制造費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)工人工時(shí) 生產(chǎn)工人工資 機(jī)器工時(shí) 制造費(fèi)用分配率 制造費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 生產(chǎn)工人工資 機(jī)器工時(shí) 總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) 生產(chǎn)工人工資 機(jī)器工時(shí) 數(shù) 分配率 2 按年度計(jì)劃分配率分配法 各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配 無 論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少 計(jì)算公式如下 年度計(jì)劃分配率 年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù) 年度各產(chǎn)品 計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù) 某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn) 量的定額工時(shí)數(shù) 年度計(jì)劃分配率 采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 賬戶月 末可能有借方余額 也可能有貸方余額 借方余額表 29 示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用 屬于待攤費(fèi)用 應(yīng)列作企業(yè) 的資產(chǎn)項(xiàng)目 貸方余額表示按照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi) 用 屬于預(yù)提費(fèi)用 應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目 全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額 通 常應(yīng)在年末調(diào)整 即年終時(shí) 按已分配比例計(jì)入 12月 份產(chǎn)品成本中 第六節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 廢品損失的核算 廢品及廢品損失的概念 廢品損失的核算方法 停工損失的核算 停工損失的概念 停工損失的核算方法 一 廢品損失的核算 一 廢品及廢品損失的概念 1 廢品的概念 是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 不能按照原定用途使 用 或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品 半成品或產(chǎn) 成品 包括 1 可修復(fù)廢品 指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì) 上合算的廢品 30 2 不可修復(fù)廢品 指技術(shù)上不可修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì) 上不合算的廢品 2 廢品損失的概念 由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為 廢品損失 3 廢品損失的內(nèi)容 1 不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失 指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成 本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失 2 可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 指可修復(fù)廢品在返修過 程中所發(fā)生的修理費(fèi)用 耗用的材料 人工等 需要指出 1 經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修 可以降價(jià)出 售的不合格品 不應(yīng)作為廢品損失處理 2 產(chǎn)成品入庫后 由于保管不善等原因而損壞變質(zhì) 的損失 也不作為廢品損失處理 3 實(shí)行包退 包修 包換 三包 的企業(yè) 在產(chǎn)品 出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失 不包括在廢品損失 內(nèi) 4 廢品損失核算的原始憑證 經(jīng)過審核的廢品通知單 二 廢品損失的核算方法 根據(jù)成本補(bǔ)償 廢品損失應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 1 賬戶的設(shè)置 1 廢品損失 賬戶 按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細(xì)賬 賬 內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄 通常情況下 期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失 廢品損 失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 廢品損失 賬戶月末沒有 余額 2 產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè) 廢品損失 成本項(xiàng)目 以 反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失 31 2 廢品損失歸集的核算 轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表 借 廢品損失 產(chǎn)品 貸 基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 借 廢品損失 產(chǎn)品 貸 原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 制造費(fèi)用等 回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng) 借 原材料 其他應(yīng)收款 貸 廢品損失 產(chǎn)品 3 廢品損失分配的核算 根據(jù)廢品損失明細(xì)賬歸集的廢品損失 結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品 凈損失 借 基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 貸 廢品損失 產(chǎn)品 4 不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算 按廢品所消耗的實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 即產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在廢品與合格品 之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配 計(jì)算公式如下 廢品負(fù)擔(dān)的直接材料 某產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用總額 廢品約當(dāng)量 合格品約當(dāng)量 廢品約當(dāng)量 廢品負(fù)擔(dān)的直接人工 某產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用總額 廢品工時(shí) 合格品工時(shí) 廢品工時(shí) 廢品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 某產(chǎn)品的制造費(fèi)用總額 廢品工時(shí) 32 合格品工時(shí) 廢品工時(shí) 約當(dāng)量 折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量 具體折合應(yīng) 根據(jù)完工程度 投料程度 加工程度 進(jìn)行折算 按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算 不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)額 直接根據(jù)廢 品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品成本 二 停工損失的核算 1 停工損失的概念 生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 包括停工期 間發(fā)生的原材料費(fèi)用 工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用等 2 停工損失的核算方法 1 賬戶設(shè)置 停工損失 賬戶 按車間設(shè)置明細(xì)賬 賬內(nèi)按成 本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算 產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè) 停工損失 成本項(xiàng)目 以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失 2 賬務(wù)處理 停工期間發(fā)生的 應(yīng)計(jì)入停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用 借 停工損失 貸 原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)等 應(yīng)取得賠償?shù)耐９p失 借 其他應(yīng)收款 貸 停工損失 由于自然災(zāi)害等引起的非生產(chǎn)停工損失 計(jì)入營業(yè)外 支出 借 營業(yè)外支出 貸 停工損失 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失 若停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn) 33 品 則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?分配計(jì)入該車間各種 產(chǎn)品成本明細(xì)賬的 停工損失 成本項(xiàng)目 借 基本生產(chǎn)成本 貸 停工損失 第七節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算 一 在產(chǎn)品的概念及其數(shù)量的確定 1 在產(chǎn)品概念 企業(yè)已投產(chǎn) 但尚未完工的在制品和半成品 2 在產(chǎn)品臺(tái)賬 3 在產(chǎn)品清查的核算 在產(chǎn)品清查的賬務(wù)處理 1 清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤盈 借 基本生產(chǎn)成本 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2 經(jīng)過批準(zhǔn)進(jìn)行處理 34 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸 制造費(fèi)用 3 清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧和毀損 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸 基本生產(chǎn)成本 4 經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進(jìn)行處理 借 原材料 其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 制造費(fèi)用 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 二 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法 月初在產(chǎn)品費(fèi)用 本月生產(chǎn)費(fèi)用 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 總體而言 確定完工產(chǎn)品成本的方法有二 1 先確定月末在產(chǎn)品成本 再倒擠出完工產(chǎn)品成本 包括 不計(jì)在產(chǎn)品成本法 在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算法 在 產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì) 算法 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法 2 將本月生產(chǎn)費(fèi)用之和按照一定比例在完工產(chǎn)品和月 末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 同時(shí)求得完工產(chǎn)品成本和月末 在產(chǎn)品成本 包括 定額比例法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 一 不計(jì)在產(chǎn)品成本法 特點(diǎn) 本月生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 適用于 月末在產(chǎn)品數(shù)量很少 價(jià)值很低的產(chǎn)品 如 食品行業(yè) 二 在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算法 特點(diǎn) 各月月末在產(chǎn)品成本 年初在產(chǎn)品成本 35 本月完工產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 適用于 月末在產(chǎn)品數(shù)量較少 或數(shù)量較多 但數(shù)量 穩(wěn)定 起伏不大的產(chǎn)品 如煉鋼 化工企業(yè) 三 在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法 特點(diǎn) 在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)所耗材料費(fèi) 而加工費(fèi)全部由完 工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 適用于 月末在產(chǎn)品數(shù)量較多 變化較大且原材料費(fèi) 用比重大的產(chǎn)品 如紡織 造紙 釀酒行業(yè) 四 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法 特點(diǎn) 在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品 按二者的數(shù)量比例分配 各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 適用于 月末在產(chǎn)品已接近完工或已完工 但尚未入 庫的產(chǎn)品 五 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法 特點(diǎn) 1 月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算 完工產(chǎn)品成本 月初在產(chǎn)品費(fèi)用 本月生產(chǎn)費(fèi)用 月末在產(chǎn)品定額成本 2 每月實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異 全部由完工 產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 適用于 定額管理基礎(chǔ)較好 各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定 額比較準(zhǔn)確 穩(wěn)定 而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的 產(chǎn)品 在產(chǎn)品定額成本的計(jì)算公式 在產(chǎn)品直接材料定額成本 在產(chǎn)品數(shù)量 材料消耗定 額 材料計(jì)劃單價(jià) 在產(chǎn)品直接人工定額成本 在產(chǎn)品數(shù)量 工時(shí)定額 計(jì)劃小時(shí)工資率 在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本 在產(chǎn)品數(shù)量 工時(shí)定額 計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率 36 六 定額比例法 特點(diǎn) 1 產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消 耗量或定額費(fèi)用的比例 分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn) 品成本 2 每月實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異 由完工產(chǎn)品和 月末在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān) 適用于 各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確 穩(wěn)定 但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品 計(jì)算公式 公式一 消耗量分配率 月初在產(chǎn)品實(shí)際消耗量 本月實(shí) 際消耗量 完工產(chǎn)品定額消耗量 月末在產(chǎn) 品定額消耗量 完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量 完工產(chǎn)品定額消耗量 消耗量 分配率 完工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量 原材料單價(jià) 或工時(shí)工資 費(fèi)用 月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量 完工產(chǎn)品定額消耗量 消耗 量分配率 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量 原材料單 價(jià) 或工時(shí)工資 費(fèi)用 公式二 直接材料費(fèi)用分配率 月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用 本月實(shí)際發(fā)生直接材料費(fèi)用 完工產(chǎn)品定額材料費(fèi) 消 耗量 月末在產(chǎn)品定額材料費(fèi) 消耗量 完工產(chǎn)品實(shí)際直接材料 完工產(chǎn)品定額直接材料費(fèi)用 直接材料費(fèi)用分配率 月末在產(chǎn)品實(shí)際直接材料 月末在產(chǎn)品定額直接材料 37 費(fèi)用 直接材料費(fèi)用分配率 直接人工費(fèi)用分配率 月初在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用 本月實(shí)際發(fā)生直接人工費(fèi)用 完工產(chǎn)品定額工時(shí) 月末在產(chǎn)品定額工時(shí) 完工產(chǎn)品實(shí)際直接人工 完工產(chǎn)品定額工時(shí) 直接人 工分配率 月末在產(chǎn)品實(shí)際直接人工 月末在產(chǎn)品定額工時(shí) 直 接人工分配率 制造費(fèi)用分配率 月初在產(chǎn)品制造費(fèi)用 本月實(shí)際發(fā) 生制造費(fèi)用 完工產(chǎn)品定額工時(shí) 月末在產(chǎn) 品定額工時(shí) 完工產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用 完工產(chǎn)品定額工時(shí) 制造費(fèi) 用分配率 月末在產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用 月末在產(chǎn)品定額工時(shí) 制 造費(fèi)用分配率 七 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 約當(dāng)產(chǎn)量 在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完 工產(chǎn)品的數(shù)量 約當(dāng)產(chǎn)量法 按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方 法 適用于 月末在產(chǎn)品數(shù)量較大 各月末在產(chǎn)品數(shù)量變 化也較大 產(chǎn)品成本中材料費(fèi)和加工費(fèi)所占比重相差 不多的產(chǎn)品 計(jì)算公式 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品數(shù)量 在產(chǎn)品完工 率 各項(xiàng)費(fèi)用分配率 月初在產(chǎn)品費(fèi)用 本月生產(chǎn)費(fèi)用 38 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn) 量 完工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品數(shù)量 費(fèi)用分配率 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 費(fèi)用分配率 以上公式的計(jì)算應(yīng)按直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 等成本項(xiàng)目分別進(jìn)行 約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算 約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)按直接材料費(fèi) 加工費(fèi) 直接人工 制造 費(fèi)用等 分別計(jì)算 1 直接材料約當(dāng)產(chǎn)量按投料程度計(jì)算 A 原材料于生產(chǎn)開始一次投料 月末在產(chǎn)品投料程度為 100 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品數(shù)量 B 原材料隨加工進(jìn)度逐步投料 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量按投料 程度折算 某工序在產(chǎn)品投料率 該工序單位產(chǎn)品材料累計(jì)定額 投入量 單位產(chǎn)品定額消耗量 該公式又可分為以下兩種情況 B1 原材料于每個(gè)工序一開始時(shí)投入 則 某工序在產(chǎn)品投料率 前面各工序累計(jì)材料消耗定額 本工序材料消耗定額 單位產(chǎn)品定額消耗 量 B2 原材料于每個(gè)工序開始以后逐步投入 則 某工序在產(chǎn)品投料率 前面各工序累計(jì)材料消耗定額 本工序材料消耗定額 50 單位產(chǎn)品定額消 耗量 其中 各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均投料程度 按 50 計(jì)算 39 2 直接人工 制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量按加工程度計(jì)算 A 若各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量相 差不多的情況下 前后工序加工程度可互相抵補(bǔ) 全部 在產(chǎn)品完工程度可按照 50 確定 B 若各工序在產(chǎn)品數(shù)量及加工程度相差懸殊 在產(chǎn)品完 工程度應(yīng)按各工序分別測(cè)算 公式如下 某工序在產(chǎn)品完工率 前面各工序累計(jì)工時(shí)定額 本工 序工時(shí)定額 50 產(chǎn)品工時(shí)定額 其中 各工序結(jié)存的在產(chǎn)品在本工序的平均加工程度按 50 計(jì)算 試測(cè)算各工序在產(chǎn)品完工率 計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 2 原材料于每個(gè)工序開始以后逐步投入 40 第三章 成本計(jì)算方法 第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述 一 生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響 一 產(chǎn)品生產(chǎn)的分類 1 生產(chǎn)按工藝過程的特點(diǎn)分類 單步驟生產(chǎn) 簡單生產(chǎn) 即生產(chǎn)工藝過程不能間斷 或 41 不能分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn) 生產(chǎn)周期較短 工藝較 簡單 如發(fā)電 多步驟生產(chǎn) 復(fù)雜生產(chǎn) 產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程由若干可 以間斷的生產(chǎn)步驟所組成的生產(chǎn) 生產(chǎn)周期較長 工藝較 復(fù)雜 可分為 連續(xù)加工式生產(chǎn) 是指原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工 要依 次經(jīng)過各生產(chǎn)步驟的連續(xù)加工的生產(chǎn) 如紡織 冶金等生 產(chǎn) 裝配式生產(chǎn) 是先將原材料平行加工成零件 部件 然后 將零件 部件裝配成產(chǎn)成品 如機(jī)械 儀表等生產(chǎn) 2 生產(chǎn)按組織方式分類 大量生產(chǎn) 指不斷的大量重復(fù)生產(chǎn)相同產(chǎn)品的生產(chǎn) 產(chǎn)品 品種少 產(chǎn)量較大 如紡織 面粉等的生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 是按照事先規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn) 產(chǎn)品品種較多 產(chǎn)量較大 生產(chǎn)具有重復(fù)性 如服裝 機(jī) 械的生產(chǎn) 又可分為 大批生產(chǎn) 產(chǎn)品批量較大 往往重復(fù)生產(chǎn) 性質(zhì)上接近大 量生產(chǎn) 小批生產(chǎn) 產(chǎn)品批量較小 一批產(chǎn)品一般可同時(shí)完工 性 質(zhì)上接近單件生產(chǎn) 單件生產(chǎn) 是根據(jù)訂貨單位的要求 生產(chǎn)個(gè)別的 性質(zhì)特 殊的產(chǎn)品的生產(chǎn) 如船舶 飛機(jī) 新產(chǎn)品試制等 42 3 生產(chǎn)類型 將生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)和生產(chǎn)組織的特點(diǎn)相結(jié)合 可 形成四種生產(chǎn)類型 大量生產(chǎn) 單步驟生產(chǎn) 成批生產(chǎn) 大批生產(chǎn) 連續(xù)加工式多步驟 小批生產(chǎn) 裝配式多步驟 單件生產(chǎn) 二 生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響 1 對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的影響 成本計(jì)算對(duì)象 是為計(jì)算產(chǎn)品成本而確定的歸集生產(chǎn) 費(fèi)用的各個(gè)對(duì)象 也就是成本的承擔(dān)者 從生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)看 單步驟生產(chǎn) 生產(chǎn)工藝不可間斷 必須以產(chǎn)品品種為成本 計(jì)算對(duì)象 多步驟連續(xù)加工式生產(chǎn) 應(yīng)以生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象 既按步驟又按品種計(jì)算各步驟半成品和產(chǎn)成品成本 43 多步驟裝配式生產(chǎn) 因零部件無獨(dú)立的核算意義 不需按 步驟計(jì)算半成品成本 而以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象 從產(chǎn)品生產(chǎn)組織特點(diǎn)看 大量生產(chǎn) 連續(xù)不斷的生產(chǎn)相同產(chǎn)品 只能以產(chǎn)品品種為 成本計(jì)算對(duì)象 大批生產(chǎn) 可視具體情況 按產(chǎn)品品種或產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn) 品成本 單件 小批生產(chǎn) 一批產(chǎn)品一般可同時(shí)完工 可按產(chǎn)品批 別計(jì)算產(chǎn)品成本 2 對(duì)成本計(jì)算期的影響 大量 大批生產(chǎn) 成本計(jì)算定期于月末進(jìn)行 與生產(chǎn)周期 不一致 單件 小批生產(chǎn) 產(chǎn)品成本只能在某批 某件產(chǎn)品完工后 計(jì)算 故成本計(jì)算不定期 與生產(chǎn)周期一致 3 對(duì)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配的影響 單步驟大量 大批生產(chǎn) 生產(chǎn)過程不能間斷 生產(chǎn)周期短 在產(chǎn)品很少或沒有 故不必計(jì)算月末在產(chǎn)品成本 多步驟大量 大批生產(chǎn) 經(jīng)常有在產(chǎn)品 需要將生產(chǎn)費(fèi)用 在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 多步驟單件 小批生產(chǎn) 成本計(jì)算期通常與生產(chǎn)周期一致 44 在每批 每件產(chǎn)品完工前 產(chǎn)品成本明細(xì)賬的月末余額就 是月末在產(chǎn)品的成本 完工后 產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的 費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的成本 三 管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的影響 單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn) 以品種或批別為成本計(jì)算對(duì)象 采用品種法或分批法 管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn) 以生產(chǎn)步驟為 成本計(jì)算對(duì)象 采用分步法 在產(chǎn)品品種 規(guī)格繁多的企業(yè) 管理上要求盡快提供成本 資料 簡化成本計(jì)算工作 可采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本 在定額管理基礎(chǔ)較好的企業(yè) 為加強(qiáng)定額管理工作 可采 用定額法 二 產(chǎn)品成本計(jì)算的主要方法 成本計(jì)算 即按照成本計(jì)算對(duì)象分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì) 算其總成本和單位成本的過程 成本計(jì)算方法的確定 主要是為了適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和 管理要求 正確提供產(chǎn)品成本資料 為成本管理服務(wù) 一 基本方法 品種法 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法 45 一般適用于單步驟的大量大批生產(chǎn) 如發(fā)電等 也可用于 管理上不需分步驟計(jì)算成本的多步驟的大量大批生產(chǎn) 如 水泥廠等 分批法 以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法 一般適用于單件 小批生產(chǎn) 如重型機(jī)械制造 船舶制造 等 分步法 以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算 方法 一般適用于大量大批且管理上要求分步驟計(jì)算成本 的生產(chǎn) 如紡織 冶金等 二 輔助方法 分類法 以產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用 再按一定標(biāo)準(zhǔn)在類內(nèi) 各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 計(jì)算產(chǎn)品成本 一般適用于產(chǎn)品品 種 規(guī)格繁多的企業(yè) 如燈泡廠 釘廠等 可簡化成本計(jì) 算 定額法 以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ) 加 減脫離定額差異 和定額變動(dòng)差異 進(jìn)而計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的方法 此方法 目的在于加強(qiáng)成本管理 進(jìn)行成本控制 三 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 略 46 第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法 一 品種法的特點(diǎn)及適用范圍 品種法 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象 歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì) 算產(chǎn)品成本的方法 適用范圍 適用于單步驟的大量大批生產(chǎn) 如發(fā)電 采掘 等 也可用于管理上不需分步驟計(jì)算成本的多步驟的大量 大批生產(chǎn) 如小型水泥 制磚等 特點(diǎn) 1 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象 設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬和 成本計(jì)算單 歸集生產(chǎn)費(fèi)用 2 成本計(jì)算定期按月進(jìn)行 即成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致 而與產(chǎn)品生產(chǎn)周 期不一致 3 月末一般需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn) 47 行分配 二 品種法的計(jì)算程序 1 開設(shè)成本明細(xì)賬 2 分配各種要素費(fèi)用 3 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 4 分配基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用 5 分配計(jì)算各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 6 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本 資料 某廠為大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè) 采用品種法計(jì) 算產(chǎn)品成本 1 產(chǎn)量資料見下表 單位 件 2 月初在產(chǎn)品成本見下表 產(chǎn) 品 名 稱 月 初 在 產(chǎn) 品 本 月 投 產(chǎn) 完 工 產(chǎn) 品 月 末 在 產(chǎn) 品 完 工 率 甲 800 7200 6500 1500 60 乙 320 3680 3200 800 40 產(chǎn) 品 名 稱 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 費(fèi) 用 合 計(jì) 甲 8090 5860 6810 20760 乙 6176 2948 2728 11852 48 企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間 生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 還設(shè)有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間 運(yùn)輸車間 該廠 200 年 5月份有關(guān)產(chǎn)品成本核算資料如下 3 該月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用 1 材料費(fèi)用 生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用材料 4410元 生產(chǎn) 乙產(chǎn)品耗用材料 3704元 生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品共同耗用材 料 9000元 甲產(chǎn)品材料定額耗用量為 3000千克 乙 產(chǎn)品材料定額耗用量為 1500千克 運(yùn)輸車間耗用材 料 900元 基本生產(chǎn)車間耗用消耗性材料 1938元 2 工資費(fèi)用 生產(chǎn)工人工資 10000元 運(yùn)輸車間 人員工資 800元 基本生產(chǎn)車間管理人員工資 1600 元 3 其他費(fèi)用 運(yùn)輸車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為 200元 水電費(fèi)為 160元 辦公費(fèi)為 40元 基本生產(chǎn)車間廠 房 機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)為 5800元 水電費(fèi)為 260元 辦公費(fèi)為 402元 4 工時(shí)記錄 甲產(chǎn)品耗用實(shí)際工時(shí)為 1800小時(shí) 乙 產(chǎn)品耗用實(shí)際工時(shí)為 2200小時(shí) 5 本月運(yùn)輸車間共完成 2100公里運(yùn)輸工作量 其中 基本生產(chǎn)車間耗用 2000公里 企業(yè)管理部門耗用 100公里 49 6 該廠有關(guān)費(fèi)用分配方法 1 甲乙產(chǎn)品共同耗用材料按定額耗用量比例分配 2 生產(chǎn)工人工資按甲乙產(chǎn)品工時(shí)比例分配 3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用按運(yùn)輸公里比例分配 4 制造費(fèi)用按甲乙產(chǎn)品工時(shí)比例分配 5 按約當(dāng)產(chǎn)量法分配計(jì)算甲 乙完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品 成本 甲產(chǎn)品耗用的材料隨加工程度陸續(xù)投入 乙產(chǎn)品耗 用的材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入 要求 采用品種法計(jì)算甲 乙產(chǎn)品成本 附表 第三節(jié) 分批法 一 分批法的特點(diǎn)及適用范圍 1 分批法概念 是按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算產(chǎn)品成本的一種 方法 該方法適用于小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn) 2 特點(diǎn) 50 1 成本計(jì)算對(duì)象為產(chǎn)品批別或工作令號(hào) 產(chǎn)品批別一般根據(jù)客戶的定單確定 但產(chǎn)品的批別與 定單并不完全相同 根據(jù)客戶的要求和生產(chǎn)組織的需要 一張定單可分成多個(gè)批別組織生產(chǎn) 幾張相同產(chǎn)品的定單 也可合為一批組織生產(chǎn) 2 成本計(jì)算期不固定 一般來說 與各批產(chǎn)品的生產(chǎn)周 期一致 與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致 3 一般不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配 單件生產(chǎn) 月末不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分 配 小批生產(chǎn) 若批內(nèi)產(chǎn)品都能同時(shí)完工 月末不需要進(jìn)行 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配 小批生產(chǎn) 若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工 則月末部分產(chǎn)品 已完工 部分尚未完工 需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成 本的分配 分配方法 若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況較多 月末批內(nèi)完 工產(chǎn)品的數(shù)量占全部批量的比重較大 則生產(chǎn)費(fèi)用在完 工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本之間的分配 應(yīng)相應(yīng)采用定額比例 法或約當(dāng)產(chǎn)量法或在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法等方法 若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況不多 可采用簡便 的分配方法 即按計(jì)劃單位成本 定額單位成本或最近 一期相同產(chǎn)品的實(shí)際單位成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本 但在 該批產(chǎn)品全部完工時(shí) 應(yīng)計(jì)算該批產(chǎn)品的實(shí)際總成本和 實(shí)際單位成本 而對(duì)已經(jīng)轉(zhuǎn)賬的完工產(chǎn)品成本 不作賬 目調(diào)整 3 分批法的適用范圍 根據(jù)購買者定單生產(chǎn)的企業(yè) 產(chǎn)品種類經(jīng)常變動(dòng)的小規(guī)模制造廠 專門進(jìn)行修理業(yè)務(wù)的工廠 新產(chǎn)品試制車間 二 分批法成本計(jì)算一般程序 51 與品種法成本計(jì)算程序基本一致 按批別開設(shè)成本明細(xì)賬 歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算完工產(chǎn)品成本 三 簡化的分批法 又稱為間接 計(jì)入 費(fèi)用累計(jì)分批法 不分批計(jì) 算在產(chǎn)品成本的分批法 1 適用范圍 在投產(chǎn)批數(shù)繁多而且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè) 多采用此法 2 成本賬戶的設(shè)置 按批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬并設(shè)置基本生產(chǎn)成本 二級(jí)賬 在各批產(chǎn)品完工之前 產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)只按月 登記直接計(jì)人費(fèi)用 如直接材料 和生產(chǎn)工時(shí) 每月 發(fā)生的各項(xiàng)間接計(jì)人費(fèi)用 包括直接人工 制造費(fèi)用 等 不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 而是先通 過基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬進(jìn)行歸集 按成本項(xiàng)目累計(jì)起 來 僅在有產(chǎn)品完工的月份 按照完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn) 工時(shí)的比例 在各批完工產(chǎn)品直接進(jìn)行分配 對(duì)未完 工的在產(chǎn)品則不分配間接計(jì)人費(fèi)用 3 間接計(jì)人費(fèi)用的分配方法 對(duì)各批完工產(chǎn)品分配間接計(jì)人費(fèi)用 一般按完工產(chǎn)品 累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)比例分配 間接費(fèi)用累計(jì)分配率 全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用 全 部產(chǎn)品累計(jì)工時(shí) 某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 該批完工產(chǎn)品