論文資料:當(dāng)前國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)踐與改進(jìn)的重點(diǎn).doc

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2、詞:風(fēng)險(xiǎn)管理,國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),實(shí)踐,改進(jìn)一、引言隨著財(cái)稅、金融體制改革的不斷深入,財(cái)政收支規(guī)模的不斷增大,以及國(guó)庫(kù)部門(mén)全面推行新的會(huì)計(jì)核算體系,國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不斷增加,業(yè)務(wù)處理手續(xù)不斷發(fā)生變化,尤其是國(guó)庫(kù)加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng),信息化步伐加快后,國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)防范日益突出。如何有效防控風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮內(nèi)審在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用,成為中國(guó)人民銀行內(nèi)審部門(mén)必須思考的課題。2009年中國(guó)人民銀行海口中心支行(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“??谥兄А?為切實(shí)落實(shí)總行“推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),促進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型”的工作要求,適應(yīng)國(guó)庫(kù)的改革發(fā)展和業(yè)務(wù)創(chuàng)新需求,積極探索,運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,嘗試開(kāi)展了國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)試點(diǎn),取得良好

3、效果。二、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要做法(一)按照內(nèi)部控制構(gòu)成要素及風(fēng)險(xiǎn)管理流程確定審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。中國(guó)人民銀行海口中支在借鑒2005年5月施行的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、COSO委員會(huì)2004年9月制定發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2004年1月修訂的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架的基礎(chǔ)上,研究確定了國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)容,包括內(nèi)控環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、信息和溝通、監(jiān)控與檢查八大項(xiàng),國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)涵蓋了COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的所有八要素。(二)

4、根據(jù)識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單風(fēng)險(xiǎn)清單是審計(jì)測(cè)試的操作依據(jù)。中國(guó)人民銀行海口中支在2008年修訂的風(fēng)險(xiǎn)量化分類(lèi)及控制措施一覽表基礎(chǔ)上,對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再分析,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)再確認(rèn),對(duì)新上線的TCBS系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程圖重新進(jìn)行描繪,構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)清單。1.建立國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化分類(lèi)表。采用“歸集監(jiān)測(cè)診斷”法,對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分類(lèi),正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目,構(gòu)成國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化分類(lèi)一覽表(見(jiàn)表1),包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)隱患、規(guī)范化控制等要素,此表最終按照國(guó)庫(kù)16大類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)要素梳理其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)隱患。2.建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類(lèi)表。應(yīng)用模糊的定量分析方法,建立簡(jiǎn)易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分

5、類(lèi)表(見(jiàn)表2)。根據(jù)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性和可能性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別及評(píng)級(jí),分別用高、中、低風(fēng)險(xiǎn)描述,動(dòng)態(tài)了解業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變化情況。3.確定國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制項(xiàng)。按照國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)流程,借用風(fēng)險(xiǎn)分析“蝴蝶結(jié)”模型(Bowtie理論),構(gòu)建國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)關(guān)系圖(見(jiàn)圖1),以梳理國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)事件為核心,全方位查找國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)源。共查找國(guó)庫(kù)預(yù)算收入的收納、劃分、報(bào)解核算,國(guó)庫(kù)資金撥款,國(guó)庫(kù)收入更正,資金支付清算(包括大小額支付往來(lái)、TCBS系統(tǒng)、查詢(xún)查復(fù)、暫收暫付),國(guó)庫(kù)資金退庫(kù),國(guó)債兌付等六大國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)類(lèi)型,以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、賬務(wù)組織、重要事項(xiàng)審批、對(duì)賬管理、重要空白憑證、有價(jià)單證和印章、密押密鑰管理、核算系統(tǒng)管

6、理內(nèi)部監(jiān)督等八項(xiàng)關(guān)鍵控制項(xiàng),以確定重要領(lǐng)域流程測(cè)試。4.判明國(guó)庫(kù)部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用SWOT分析法,對(duì)國(guó)庫(kù)部門(mén)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià),借以確定剩余風(fēng)險(xiǎn)(見(jiàn)表3)。(三)建立定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展定量測(cè)評(píng)定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)必不可少技術(shù)要件,其功能在于用數(shù)據(jù)和事實(shí)說(shuō)話,為內(nèi)審人員的測(cè)評(píng)分析提供翔實(shí)依據(jù)。1.編制量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表?;谄胶庥?jì)分卡(BSC)設(shè)計(jì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)評(píng)價(jià)表,此表包括8個(gè)方面審計(jì)內(nèi)容的評(píng)價(jià)項(xiàng)目、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定分值、審計(jì)結(jié)果、權(quán)重等要素,是審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的總結(jié)。評(píng)價(jià)項(xiàng)目分值采取百分制,風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)分以扣分計(jì)算,標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分以量化分類(lèi)設(shè)定的

7、標(biāo)準(zhǔn)分值為主,同時(shí)兼顧定性判斷和抽樣判斷,包括調(diào)查問(wèn)卷和測(cè)試題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)知度測(cè)評(píng)等。以控制環(huán)境審計(jì)量化評(píng)價(jià)表為例(見(jiàn)表4)。2.控制檢查。首先,設(shè)定抽樣檢查標(biāo)準(zhǔn)。抽樣樣本取決于被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度、業(yè)務(wù)頻次、重要性等。根據(jù)業(yè)務(wù)頻次確定的抽樣量標(biāo)準(zhǔn)是:平均每年發(fā)生1次的業(yè)務(wù)或事項(xiàng),應(yīng)抽取1個(gè)樣本(即全年);平均每季度發(fā)生1次的,應(yīng)抽取4個(gè)樣本;平均每月發(fā)生1次的,應(yīng)抽取12個(gè)樣本;平均每周發(fā)生1次的,應(yīng)至少抽取12個(gè)樣本;平均每日發(fā)生1次的,應(yīng)至少抽取40個(gè)樣本;平均每日發(fā)生多次的,應(yīng)至少抽取40個(gè)樣本。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度確定的抽樣量標(biāo)準(zhǔn)則主要參照杜邦(DUPONT)“沸騰壺”風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型,其樣本

8、抽查量為:一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)抽樣為100%;二類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)抽樣為50%;三類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)抽樣為25%;其他風(fēng)險(xiǎn)抽樣10%。通過(guò)抽樣統(tǒng)計(jì)、比率計(jì)算等數(shù)理方法對(duì)量化指標(biāo)值進(jìn)行計(jì)算和分析。其次,明確評(píng)價(jià)步驟。第一步,針對(duì)量化評(píng)價(jià)表列明的評(píng)價(jià)指標(biāo)(風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)),檢查測(cè)評(píng)打分;第二步,計(jì)算出分類(lèi)別的分值,填列量化評(píng)價(jià)表;第三步,利用層次分析法(AHP)設(shè)計(jì)出十六大類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)及相對(duì)權(quán)重在內(nèi)的參數(shù)體系,確定一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重70%、二類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重20%、三類(lèi)權(quán)重10%,根據(jù)評(píng)價(jià)權(quán)重計(jì)算總得分;第四步,根據(jù)測(cè)評(píng)總分確定風(fēng)險(xiǎn)管理A、B、C、D四個(gè)等級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。再次,實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。根據(jù)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單、審計(jì)評(píng)價(jià)表等,實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)

9、質(zhì)性測(cè)試??刂茰y(cè)試:一是檢查國(guó)庫(kù)部門(mén)是否建立健全有關(guān)規(guī)章制度和內(nèi)控制約機(jī)制,是否落實(shí)崗位責(zé)任制,是否明確崗位職責(zé),崗位設(shè)置是否遵循相互制約、合理兼崗原則,制度規(guī)程是否涵蓋國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié);二是檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度并留有規(guī)范完整的記錄。實(shí)質(zhì)性測(cè)試(用抽樣審計(jì)法):主要是對(duì)有關(guān)賬簿、報(bào)表、憑證、登記簿、日志等資料所反映的會(huì)計(jì)核算、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)活動(dòng)和事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),重點(diǎn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行檢查。(見(jiàn)表6、7)。3.提出審計(jì)意見(jiàn)或風(fēng)險(xiǎn)建議。對(duì)檢查出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,針對(duì)每個(gè)所區(qū)別出的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)所存在的風(fēng)險(xiǎn)管理缺口提出具體控制建議,明確具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案,將

10、風(fēng)險(xiǎn)控制在組織可接受或可控的范圍內(nèi)。三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)踐的體會(huì)與改進(jìn)(一)轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的審計(jì)模式和工作理念是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)鍵以往中國(guó)人民銀行內(nèi)審方法主要是以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主,工作成果往往更多是羅列被審計(jì)單位在檢查中存在的問(wèn)題,反映問(wèn)題的著眼點(diǎn)主要是針對(duì)組織現(xiàn)有的控制制度,很少上升至從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。推行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式,就必須沖破這種傳統(tǒng)的審計(jì)模式和審計(jì)思路、方法的束縛。中國(guó)人民銀行海口中支此次審計(jì)過(guò)程,結(jié)合了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)兩種方式進(jìn)行。在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)清單和具體的控制檢查評(píng)估階段,這兩種方式均能結(jié)合運(yùn)用。即首先在對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化分析和評(píng)估的基礎(chǔ)上,對(duì)重要環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制

11、的有效性實(shí)施符合性測(cè)試;根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果,確定風(fēng)險(xiǎn)控制的可依賴(lài)度,以此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍及抽樣比例;實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中,遇到審計(jì)事項(xiàng)測(cè)試結(jié)果與預(yù)期不符的,通過(guò)擴(kuò)大樣本抽樣量或及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃,進(jìn)一步判斷風(fēng)險(xiǎn)隱患的大小或是否形成實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議。(二)提高內(nèi)審人員的素質(zhì),是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的前提內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)第七條要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,審查和評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性。這就要求內(nèi)審人員要有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力,如果不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),就無(wú)法評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)。就目前來(lái)看,基層央行的內(nèi)審人員的素質(zhì)還很難達(dá)到上述要求。因此,要做好

12、內(nèi)審轉(zhuǎn)型的各項(xiàng)準(zhǔn)備,一是要加大學(xué)習(xí)與培訓(xùn)力度,制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃,加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)工作,培育一批充滿(mǎn)創(chuàng)新活力的學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)與審計(jì)通才,以學(xué)促審;二是要加強(qiáng)審計(jì)能力建設(shè)即依法審計(jì)能力、提高自身建設(shè)和管理能力。提倡能力建設(shè),從內(nèi)審流程上來(lái)講,就是要提高策劃內(nèi)審項(xiàng)目能力,制定內(nèi)審方案能力,審計(jì)敏銳性能力和破解項(xiàng)目能力,調(diào)查取證能力,撰寫(xiě)內(nèi)審報(bào)告能力等,以技提審;三是要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,建立職業(yè)準(zhǔn)入和退出機(jī)制以及職業(yè)晉級(jí)制度,確立CIA資格認(rèn)證在央行的內(nèi)部地位,推行有利于內(nèi)審人員潛能開(kāi)發(fā)的激勵(lì)、考核機(jī)制,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)肌體的新陳代謝功能,以改帶審。(三)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)清單和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)

13、管理審計(jì)的技術(shù)保證目標(biāo)分解及事前評(píng)估階段建立風(fēng)險(xiǎn)清單和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的任務(wù),它的標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范性也確定了其將具有較大的實(shí)用價(jià)值,必須做實(shí)做細(xì)。但是根據(jù)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)清單是動(dòng)態(tài)的,計(jì)算分值時(shí)是以實(shí)際檢查的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的,風(fēng)險(xiǎn)程度的認(rèn)定也不是絕對(duì)的。如本文案例中介紹的控制環(huán)境評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不能涵蓋所有的檢查事項(xiàng),且應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境以及業(yè)務(wù)流程變化及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),這些都需要與被檢查單位共同研究找出并共同認(rèn)可的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和量化標(biāo)準(zhǔn)。參考文獻(xiàn):1海口中支內(nèi)審處.國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)試點(diǎn)方案R.2009.2馮晨光.杜邦沸騰壺風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的啟示J.審計(jì)月刊,2005(11):9.作者:中國(guó)人民銀行海口中心支行 符夫之 來(lái)源:海南金融2010年第7期責(zé)任編輯:李蕊 請(qǐng)下載!

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