省交投高速公路項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法

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1、目目 錄錄 第一章第一章 總總 則則1 1.1目的目的1 1.2依據(jù)依據(jù)1 1.3適用范圍適用范圍1 第二章第二章 會(huì)計(jì)核算原則和方法會(huì)計(jì)核算原則和方法.1 2.1在建工程業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原則在建工程業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原則1 2.1.1完整性原則完整性原則.1 2.1.2準(zhǔn)確性原則準(zhǔn)確性原則.1 2.1.3及時(shí)性原則及時(shí)性原則.2 2.1.4歷史成本原則歷史成本原則.2 2.1.5分項(xiàng)目核算原則分項(xiàng)目核算原則.2 2.2在建工程業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策在建工程業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策2 2.2.1在建工程成本的確認(rèn)和計(jì)價(jià)在建工程成本的確認(rèn)和計(jì)價(jià).2 2.2.1.1在建工程成本的確認(rèn)在建工程成本的確認(rèn)2 2.2.1.2借款費(fèi)

2、用資本化原則借款費(fèi)用資本化原則2 2.2.1.3項(xiàng)目前期費(fèi)用項(xiàng)目前期費(fèi)用3 2.2.2在建工程收入的確認(rèn)和計(jì)量在建工程收入的確認(rèn)和計(jì)量.3 2.2.3在建工程成本結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)在建工程成本結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn).4 第三章會(huì)計(jì)科目設(shè)置與編碼第三章會(huì)計(jì)科目設(shè)置與編碼.5 3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則5 3.2會(huì)計(jì)科目編碼會(huì)計(jì)科目編碼5 3.2.1編碼規(guī)則編碼規(guī)則.5 3.2.2會(huì)計(jì)科目編碼表會(huì)計(jì)科目編碼表.6 3.3會(huì)計(jì)科目使用說明會(huì)計(jì)科目使用說明10 3.3.1資產(chǎn)類資產(chǎn)類.10 1001庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金.10 1002 銀行存款銀行存款11 1012 其他貨幣資金其他貨幣資金13

3、1123 預(yù)付賬款預(yù)付賬款15 1221 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款15 1231 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備16 1403 原材料原材料18 1408 委托加工物資委托加工物資27 1411 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料27 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備28 1601 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)29 1602 累計(jì)折舊累計(jì)折舊34 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35 1604 在建工程在建工程35 1605 工程物資工程物資37 1606 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理37 1701 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)38 1702 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷41 1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)

4、產(chǎn)損溢42 2.2負(fù)債類負(fù)債類43 2001 短期借款短期借款43 2201 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)44 2202 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款44 2203 預(yù)收賬款預(yù)收賬款46 2211 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬47 2221 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)48 2231 應(yīng)付利息應(yīng)付利息50 2241 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款50 2501長期借款長期借款.51 2502 應(yīng)付債券應(yīng)付債券54 2601上級撥入借款上級撥入借款.56 2701 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款56 2711 專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款57 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債57 2.3所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類58 4001 實(shí)收資本實(shí)收資本(股本股本)58 4002

5、 資本公積資本公積60 4.1 在建工程成本核算在建工程成本核算.62 4.2在建工程在建工程63 4.3 工程物資工程物資.68 第五章第五章 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表.70 5.1在建工程項(xiàng)目內(nèi)部管理報(bào)表在建工程項(xiàng)目內(nèi)部管理報(bào)表70 附表：在建工程項(xiàng)目內(nèi)部管理報(bào)表格式附表：在建工程項(xiàng)目內(nèi)部管理報(bào)表格式71 高速公路項(xiàng)目基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定 第 1 頁 共 78 頁 湖北省交通投資有限公司湖北省交通投資有限公司 高速公路高速公路項(xiàng)目基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定暫行規(guī)定 第一章第一章 總總 則則 1.1 目的目的 本辦法旨在規(guī)范湖北省交通投資有限公司及所屬企業(yè)高速公路項(xiàng)目基本建設(shè)的

6、會(huì)計(jì)核算， 以正確計(jì)算工程建設(shè)成本以及資產(chǎn)交付價(jià)值。 1.2 依據(jù)依據(jù) 本辦法依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006及其應(yīng)用指南和補(bǔ)充規(guī)定，并參照財(cái)政部國有建設(shè) 單位會(huì)計(jì)制度 （財(cái)建2002394 號） 、 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 （財(cái)建2003724 號）和其他 行業(yè)規(guī)范文件以及公司在建工程業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn)而制定。 1.3 適用范圍適用范圍 凡由湖北省交通投資有限公司本部和所屬全資、控股子公司投資的列入國家或地方基本 建設(shè)投資計(jì)劃的所有新建、擴(kuò)建、改建的高速公路以及其他工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，必須執(zhí)行 本辦法，參股子公司從事在建工程業(yè)務(wù)的可參照本辦法執(zhí)行。 第二章第二章 會(huì)計(jì)核算原則和方法會(huì)計(jì)核算原則和方法 2

7、.1 在建工程業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原則在建工程業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原則 2.1.1 完整性原則完整性原則 項(xiàng)目核算主體在進(jìn)行基建業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循完整性的原則，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的工程概 況、預(yù)算結(jié)合在建工程業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)行情況，對已發(fā)生的所有在建工程業(yè)務(wù)支出和收入進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算。 2.1.2 準(zhǔn)確性原則準(zhǔn)確性原則 項(xiàng)目核算主體應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計(jì)量和記錄各項(xiàng)在建工程業(yè)務(wù)支出和收入，確保在建工程工程成 本的準(zhǔn)確性。在多項(xiàng)目同時(shí)開發(fā)建設(shè)、生產(chǎn)和運(yùn)營并行的情況下，應(yīng)準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目工程成 本。確實(shí)因客觀原因難以精確計(jì)量時(shí)，應(yīng)結(jié)合在建工程業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，在不違反國家有關(guān) 規(guī)定的前提下，盡可能采用更加合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偤陀?jì)算。 2

8、.1.3 及時(shí)性原則及時(shí)性原則 項(xiàng)目核算主體對于已經(jīng)發(fā)生的在建工程業(yè)務(wù)支出和收入等事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。每個(gè)會(huì)計(jì)期末，均應(yīng)對內(nèi)、外部在建工程業(yè)務(wù)往來及時(shí)清 算、核對相符。企業(yè)在建工程項(xiàng)目交付使用后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理竣工決算。 2.1.4 歷史成本原則歷史成本原則 除國家另有規(guī)定外，在建工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。在建 工程業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付 出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。在建工程業(yè)務(wù)相關(guān)負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或 者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日常活動(dòng)中

9、為償還負(fù)債預(yù)期需要支 付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 2.1.5 分項(xiàng)目核算原則分項(xiàng)目核算原則 在建工程核算原則上應(yīng)遵循“一個(gè)概算范圍內(nèi)的工程項(xiàng)目，應(yīng)單獨(dú)核算”的原則。 2.2 在建工程業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策在建工程業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策 2.2.1 在建工程成本的確認(rèn)和計(jì)價(jià)在建工程成本的確認(rèn)和計(jì)價(jià) 2.2.1.1 在建工程成本的確認(rèn)在建工程成本的確認(rèn) 在建工程按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。在建工程各項(xiàng)目成本（以下簡稱“在建 工程成本” ）應(yīng)參照有權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)的概算項(xiàng)目和內(nèi)容設(shè)置明細(xì)核算。在建工程成本包括 建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備等發(fā)生的費(fèi)用及其他支出，應(yīng)以施工承包、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、 采購等有關(guān)合同、

10、協(xié)議為支付依據(jù)。 2.2.1.2 借款費(fèi)用資本化原則借款費(fèi)用資本化原則 借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 符合借款費(fèi)用資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化。 在建工程項(xiàng)目占用的各種借款費(fèi)用，按以下原則處理： （1）工程項(xiàng)目專門借款的借款費(fèi)用 本辦法所稱專門借款是指為指定單項(xiàng)工程建設(shè)籌集資金而借入的專門借款，包括銀行借 高速公路項(xiàng)目基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定 第 3 頁 共 78 頁 款、發(fā)行債券等。專門借款的用途須在借款合同或協(xié)議中明確載明。未明確指定用途的借款， 無論其實(shí)際如何使用，均應(yīng)視為一般

11、借款。在計(jì)算專門借款借款費(fèi)用資本化時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng) 為實(shí)際發(fā)生的專門借款費(fèi)用扣減尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性 投資取得的投資收益后的金額。 工程主體資產(chǎn)全部未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的年度專門借款的借款費(fèi)用全額計(jì)入在建 工程成本；部分工程主體資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，在工程建設(shè)與生產(chǎn)運(yùn)營并行期間的 年度專門借款的借款費(fèi)用應(yīng)按適當(dāng)?shù)谋壤?，確定應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入在建工 程的資本化利息；工程全部達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，借款應(yīng)認(rèn)定為一般借款，其借款費(fèi)用應(yīng) 全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （2）工程項(xiàng)目占用一般借款的借款費(fèi)用 有確鑿證據(jù)表明，工程項(xiàng)目占用了一般借款，并且占用一般

12、借款數(shù)額能夠直接準(zhǔn)確認(rèn)定 時(shí)，應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般 借款的資本化率，計(jì)算確定工程項(xiàng)目占用一般借款而應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng) 根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。 2.2.1.3 項(xiàng)目前期費(fèi)用項(xiàng)目前期費(fèi)用 項(xiàng)目前期費(fèi)用是指尚未正式立項(xiàng)之前，發(fā)生的與項(xiàng)目直接相關(guān)的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研 究費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。 凡列入國家或地方基本建設(shè)投資計(jì)劃的基建工程項(xiàng)目前期費(fèi)用，在國家或地方批準(zhǔn)立項(xiàng) 之前，分項(xiàng)目在“其他應(yīng)收款-項(xiàng)目前期費(fèi)用”科目中單獨(dú)歸集。國家或地方批準(zhǔn)立項(xiàng)之后， 如該項(xiàng)目前期費(fèi)用列入概算，則將已發(fā)生的項(xiàng)目前期費(fèi)用轉(zhuǎn)入在建工程相應(yīng)項(xiàng)目成本

13、；如項(xiàng) 目前期費(fèi)用未列入概算，則計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。除上述情況外其他工程項(xiàng)目前期費(fèi)用，正式 批準(zhǔn)（如公司董事會(huì)決議通過）立項(xiàng)之前發(fā)生的項(xiàng)目前期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；正式批準(zhǔn) 立項(xiàng)之后，發(fā)生的項(xiàng)目相關(guān)費(fèi)用計(jì)入項(xiàng)目成本。 每一會(huì)計(jì)期末均應(yīng)對項(xiàng)目前期費(fèi)用余額進(jìn)行檢查，如有跡象表明該項(xiàng)目將取消，則將該 項(xiàng)目前期費(fèi)用一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。對于“其他應(yīng)收款-項(xiàng)目前期費(fèi)用” ，期末采用個(gè)別認(rèn) 定法確認(rèn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。 2.2.2 在建工程收入的確認(rèn)和計(jì)量在建工程收入的確認(rèn)和計(jì)量 在建工程收入是指在建工程建設(shè)過程中形成的各項(xiàng)工程建設(shè)副產(chǎn)品變價(jià)凈收入、以及其 他收入。其他收入包括各類建設(shè)項(xiàng)目總體建設(shè)尚未完成

14、和移交生產(chǎn)，但不包括部分工程簡易 投產(chǎn)而發(fā)生的營業(yè)性收入以及工程建設(shè)期間各項(xiàng)索賠、違約金等其他收入。 （一）直接列入工程成本的資產(chǎn)及提前交付使用的其他獨(dú)立資產(chǎn)，交付使用以前有償使 用的凈收益和竣工決算之前進(jìn)行資產(chǎn)處置取得的凈收益應(yīng)沖減相關(guān)在建工程成本。 （二）工程建設(shè)期間與工程項(xiàng)目相關(guān)的各項(xiàng)索賠以及違約金等其他收入，首先用于彌補(bǔ) 工程損失，結(jié)余部分計(jì)入當(dāng)期“其他待攤投資” 。 2.2.3 在建工程成本結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)在建工程成本結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn) 在建工程項(xiàng)目按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為固定資產(chǎn) 的入賬價(jià)值。在建工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，自達(dá)

15、到預(yù)定可使用 狀態(tài)之日起，根據(jù)工程概預(yù)算或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按企業(yè) 固定資產(chǎn)折舊政策計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再按竣工決算確認(rèn)的價(jià)值對原估計(jì)原 值進(jìn)行調(diào)整，但不追溯調(diào)整已計(jì)提的折舊。 （一）上述“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)“，是指在建工程已達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下 列情況之一時(shí)，則認(rèn)為在建工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 在建工程項(xiàng)目的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 所購建的在建工程項(xiàng)目與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別 與設(shè)計(jì)、合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。 繼續(xù)發(fā)生在所購建在建工程項(xiàng)目上的支出金額很少或

16、者幾乎不再發(fā)生。 購建的在建工程項(xiàng)目需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出 合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)。 （二）如果在建工程項(xiàng)目的各部分分別完工(指每一單項(xiàng)工程或單位工程，下同)，每部 分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建 活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)對已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的部分，按照上述規(guī)定暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資 產(chǎn)。 （三）在建工程建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，若單項(xiàng)工程已竣工，并具備交付使用 條件的，可編制單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算，項(xiàng)目全部竣工后編制竣工財(cái)務(wù)總決算。 為滿足在建工程

17、項(xiàng)目分期分批交付的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別在“在建工程-建筑工程” （或安裝工程、在安裝設(shè)備、其他支出）等科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出交付資產(chǎn)”備抵明細(xì)科目，核 高速公路項(xiàng)目基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定 第 5 頁 共 78 頁 算已交付使用資產(chǎn)的成本。分期分批辦理竣工交付時(shí)，按照經(jīng)批準(zhǔn)的階段性竣工財(cái)務(wù)決算確 定價(jià)值或概算價(jià)值將各項(xiàng)移交資產(chǎn)價(jià)值通過在建工程的“資產(chǎn)交付”備抵明細(xì)科目轉(zhuǎn)入固定 資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，不沖減原賬面記錄的在建工程各明細(xì)項(xiàng)目成本，以便于完整地反映在 建工程項(xiàng)目概算的實(shí)際執(zhí)行情況。工程全部竣工并交付使用之后，在“在建工程-建筑工程” （或安裝工程、在安裝設(shè)備、其他支出）等的“資產(chǎn)交付”備抵明細(xì)科

18、目應(yīng)與在建工程的 其他各明細(xì)科目對沖結(jié)平。 第三章會(huì)計(jì)科目設(shè)置與編碼第三章會(huì)計(jì)科目設(shè)置與編碼 3.1 會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則 湖北省交通投資有限公司會(huì)計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)報(bào)表格式由公司統(tǒng)一制定下發(fā)。公司統(tǒng)一 制定的各級科目名稱及代碼，各子公司不得隨意變更。因業(yè)務(wù)特點(diǎn)確需變更的，報(bào)公司財(cái)務(wù) 部備案。 公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循以下原則： 1.符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度科目編碼要求； 2.具有擴(kuò)充性，以適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要； 3.科目編號基礎(chǔ)簡明、易記； 4.便于數(shù)據(jù)的自由重組，以便利用財(cái)務(wù)軟件從不同角度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)； 5.配合相關(guān)管理部門統(tǒng)計(jì)、分析資料的需要； 6.科目名稱恰當(dāng)?shù)胤从硺I(yè)務(wù)性質(zhì)及內(nèi)容；

19、7.按財(cái)務(wù)報(bào)表單列項(xiàng)目及必須單獨(dú)表達(dá)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目。 3.2 會(huì)計(jì)科目編碼會(huì)計(jì)科目編碼 3.2.1 編碼規(guī)則編碼規(guī)則 本制度會(huì)計(jì)科目編碼規(guī)則如下： 明細(xì)科目 總賬科目 類別 為便于計(jì)算機(jī)統(tǒng)一信息管理，會(huì)計(jì)科目編碼以阿拉伯?dāng)?shù)字表示，由會(huì)計(jì)科目類別代碼和 順序碼組成，除總賬科目外其他明細(xì)科目均以兩位阿拉伯?dāng)?shù)字表示，明細(xì)科目級次增加其代 碼長度相應(yīng)增加。會(huì)計(jì)科目代碼數(shù)字之間不得留有空格或存在特殊符號。 1.第一位數(shù)代表類別，如1- 資產(chǎn) 、 2- 負(fù)債 、 3-共同類 、 4- 所有者權(quán)益 、 5- 成本 、 6- 損益 。 2.第二至四位為按科目小類別或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目順序排列的總賬科目，

20、如1001- 庫存現(xiàn) 金 、 1002- 銀行存款等。 3.第五至六位數(shù)及以后為總賬科目項(xiàng)下的各級明細(xì)科目，視實(shí)際需求增設(shè)。 4.編碼中各層均留有適當(dāng)空碼，以備增加或調(diào)整類目時(shí)使用。 3.2.2 會(huì)計(jì)科目編碼表會(huì)計(jì)科目編碼表 序號科目代碼科目名稱科目類別余額方向 11001庫存現(xiàn)金資產(chǎn)借 21002銀行存款資產(chǎn)借 31012其他貨幣資金資產(chǎn)借 41123預(yù)付賬款資產(chǎn)借 51221其他應(yīng)收款資產(chǎn)借 61231壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)貸 71403原材料資產(chǎn)借 81408委托加工物資資產(chǎn)借 91411周轉(zhuǎn)材料資產(chǎn)借 101601固定資產(chǎn)資產(chǎn)借 111602累計(jì)折舊資產(chǎn)貸 121603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)貸 1

21、31604在建工程資產(chǎn)借 160401工程項(xiàng)目資產(chǎn)借 16040101建筑工程資產(chǎn)借 1604010101路基工程資產(chǎn)借 1604010102路面工程資產(chǎn)借 1604010103橋梁、涵洞工程資產(chǎn)借 1604010104交叉工程資產(chǎn)借 1604010105隧道工程資產(chǎn)借 1604010106其他工程及沿線設(shè)施工程資產(chǎn)借 1604010107臨時(shí)工程資產(chǎn)借 1604010108管理、養(yǎng)護(hù)及服務(wù)房屋資產(chǎn)借 1604010109施工技術(shù)裝備費(fèi)資產(chǎn)借 16040102安裝工程資產(chǎn)借 1604010201需要安裝設(shè)備資產(chǎn)借 1604010202不需要安裝設(shè)備資產(chǎn)借 1604010203房屋及隧道工程設(shè)備

22、購置費(fèi)資產(chǎn)借 高速公路項(xiàng)目基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定 第 7 頁 共 78 頁 1604010204辦公及生活用家具購置費(fèi)資產(chǎn)借 16040103待攤投資資產(chǎn)借 1604010301 建設(shè)單位管理費(fèi)資產(chǎn)借 160401030101工資及附加資產(chǎn)借 160401030102職工福利費(fèi)資產(chǎn)借 160401030103 臨時(shí)工工資及津補(bǔ)貼資產(chǎn)借 160401030104 養(yǎng)老保險(xiǎn)資產(chǎn)借 160401030105 醫(yī)療保險(xiǎn)資產(chǎn)借 160401030106 失業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)借 160401030107 辦公費(fèi)資產(chǎn)借 160401030108 會(huì)議費(fèi)資產(chǎn)借 160401030109 交通差旅費(fèi)資產(chǎn)借 16040

23、1030110 水電費(fèi)資產(chǎn)借 160401030111 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)資產(chǎn)借 160401030112 工具用具使用費(fèi)資產(chǎn)借 160401030113 固定資產(chǎn)使用費(fèi)資產(chǎn)借 160401030114 零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)資產(chǎn)借 160401030115 車輛使用費(fèi)資產(chǎn)借 16040103011501 汽油費(fèi)資產(chǎn)借 16040103011502 維修費(fèi)資產(chǎn)借 16040103011503 保險(xiǎn)費(fèi)資產(chǎn)借 16040103011504 其他資產(chǎn)借 160401030116 技術(shù)圖書資料費(fèi)資產(chǎn)借 160401030117 印花稅資產(chǎn)借 160401030118 業(yè)務(wù)招待費(fèi)資產(chǎn)借 160401030119 野

24、外津貼資產(chǎn)借 160401030120 竣工資料費(fèi)資產(chǎn)借 160401030121 房屋租賃費(fèi)資產(chǎn)借 160401030122 伙食費(fèi)資產(chǎn)借 160401030123 低耗品費(fèi)用資產(chǎn)借 160401030124 通訊費(fèi)資產(chǎn)借 160401030125 軟件使用費(fèi)資產(chǎn)借 160401030126 其他資產(chǎn)借 160401030127 冶安聯(lián)防費(fèi)資產(chǎn)借 160401030128 住宿費(fèi)資產(chǎn)借 160401030129 培訓(xùn)費(fèi)資產(chǎn)借 160401030130 宣傳費(fèi)資產(chǎn)借 160401030131 折舊費(fèi)資產(chǎn)借 1604010302 土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)資產(chǎn)借 160401030201 地方指揮部拆

25、遷協(xié)調(diào)經(jīng)費(fèi)資產(chǎn)借 160401030202 征地拆遷費(fèi)資產(chǎn)借 16040103020201 土地、青苗等補(bǔ)償費(fèi)資產(chǎn)借 16040103020202 安置補(bǔ)助費(fèi)資產(chǎn)借 16040103020203 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)資產(chǎn)借 16040103020204 挖溝放線費(fèi)用資產(chǎn)借 16040103020205 界樁埋設(shè)費(fèi)用資產(chǎn)借 16040103020206 房屋補(bǔ)償費(fèi)資產(chǎn)借 16040103020207 地面附著物補(bǔ)償資產(chǎn)借 16040103020208 電力電桿設(shè)施資產(chǎn)借 16040103020209 通訊設(shè)施資產(chǎn)借 16040103020210 管道設(shè)施資產(chǎn)借 16040103020211 其他拆遷補(bǔ)

26、償款資產(chǎn)借 160401030203 林業(yè)植被恢復(fù)費(fèi)資產(chǎn)借 160401030204 環(huán)境和文物保護(hù)費(fèi)資產(chǎn)借 160401030205 水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)資產(chǎn)借 1604010303 工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)資產(chǎn)借 1604010304 工程監(jiān)理費(fèi)資產(chǎn)借 160401030401 總監(jiān)辦監(jiān)理費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040101 工資及附加資產(chǎn)借 16040103040102 職工福利費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040103 招募臨時(shí)工人費(fèi)用資產(chǎn)借 16040103040104 養(yǎng)老保險(xiǎn)資產(chǎn)借 16040103040105 醫(yī)療保險(xiǎn)資產(chǎn)借 16040103040106 失業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)借 1604010304

27、0107 辦公費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040108 會(huì)議費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040109 交通差旅費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040110 水電費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040111 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040112 工具用具使用費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040113 固定資產(chǎn)使用費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040114 零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040115 車輛使用費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040116 技術(shù)圖書資料費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040117 印花稅資產(chǎn)借 16040103040118 業(yè)務(wù)招待費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040119 施工現(xiàn)場津

28、貼資產(chǎn)借 16040103040120 竣工資料費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040121 培訓(xùn)費(fèi)資產(chǎn)借 16040103040122 其他資產(chǎn)借 160401030402 公路工程監(jiān)理費(fèi)資產(chǎn)借 160401030403 房建工程監(jiān)理費(fèi)資產(chǎn)借 160401030404 機(jī)電工程監(jiān)理費(fèi)資產(chǎn)借 1604010305 定額編制管理費(fèi)資產(chǎn)借 高速公路項(xiàng)目基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定 第 9 頁 共 78 頁 1604010306 設(shè)計(jì)文件審查費(fèi)資產(chǎn)借 1604010307 研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)資產(chǎn)借 1604010308 航政與港監(jiān)費(fèi)資產(chǎn)借 1604010309 借款利息資產(chǎn)借 160401030901 銀行資產(chǎn)借 1

29、60401030902 銀行資本金貸款資產(chǎn)借 1604010310 建設(shè)項(xiàng)目前期工作費(fèi)資產(chǎn)借 160401031001 勘察設(shè)計(jì)費(fèi)資產(chǎn)借 1604010311 合同公證費(fèi)資產(chǎn)借 1604010312 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)資產(chǎn)借 1604010313 招投標(biāo)費(fèi)資產(chǎn)借 1604010314 經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)資產(chǎn)借 1604010315 訴訟費(fèi)資產(chǎn)借 1604010316 律師代理費(fèi)資產(chǎn)借 1604010317 土地使用稅資產(chǎn)借 1604010318 耕地占用稅資產(chǎn)借 1604010319 車船使用稅資產(chǎn)借 1604010320 固定資產(chǎn)損失資產(chǎn)借 1604010321 器材處理損失資產(chǎn)借 160401

30、0322 設(shè)備盤虧及毀損資產(chǎn)借 1604010323 銀行手續(xù)費(fèi)資產(chǎn)借 1604010324 其他待攤投資資產(chǎn)借 1604010325 存款利息收入資產(chǎn)借 141605工程物資資產(chǎn)借 160501工程材料資產(chǎn)借 160502工程設(shè)備資產(chǎn)借 160503工器具資產(chǎn)借 160504采購保管費(fèi)資產(chǎn)借 160599減值準(zhǔn)備資產(chǎn)貸 151606固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)借 161701無形資產(chǎn)資產(chǎn)借 171702累計(jì)攤銷資產(chǎn)貸 181703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)貸 191801長期待攤費(fèi)用資產(chǎn)借 201901待處理財(cái)產(chǎn)損溢資產(chǎn)借 212001短期借款負(fù)債貸 222201應(yīng)付票據(jù)負(fù)債貸 232202應(yīng)付賬款負(fù)債貸 2

31、42203預(yù)收賬款負(fù)債貸 252211應(yīng)付職工薪酬負(fù)債貸 262221應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債貸 272231應(yīng)付利息負(fù)債貸 282241其他應(yīng)付款負(fù)債貸 292501長期借款負(fù)債貸 302502應(yīng)付債券負(fù)債貸 312601上級撥入借款負(fù)債貸 322701長期應(yīng)付款負(fù)債貸 332711專項(xiàng)應(yīng)付款負(fù)債貸 342801預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債貸 354001實(shí)收資本（股本）權(quán)益貸 364002資本公積權(quán)益貸 3.3 會(huì)計(jì)科目使用說明會(huì)計(jì)科目使用說明 3.3.1 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)庫存現(xiàn)

32、金管理的規(guī)定收支庫存現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額 的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算庫存現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、庫存現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下： (一)從銀行提取庫存現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行 存款”科目；將庫存現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。 (二)企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的庫存現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記 “其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際 收回的庫存現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的 庫存現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)

33、收款”科目。 (三)企業(yè)因其他原因收到庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出庫存現(xiàn)金，借記 有關(guān)科目，貸記本科目。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順 序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的庫存現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、庫存現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余 數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 有外幣庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明 細(xì)核算。 高速公路項(xiàng)目基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定 第 11 頁 共 78 頁 五、每日終了結(jié)算庫存現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢 余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬

34、于庫存現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于庫存現(xiàn)金溢余，按實(shí)際 溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原 因后作如下處理： (一)如為庫存現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短 缺款(個(gè)人)”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng) 批準(zhǔn)后處理，借記“其他待攤投資待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“待

35、處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 (二)如為庫存現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付庫存現(xiàn)金溢余(個(gè)人或單位)”科 目；屬于無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資 產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他待攤投資現(xiàn)金溢余”科目。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。銀行匯票存款、銀行本票存 款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目 核算。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國

36、家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算， 并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目； 提取和支出存款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)： (一)采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行 退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后， 根據(jù)“銀行匯票申請書(存根)”聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因 而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 (二)采

37、用商業(yè)匯票方式。其中：(1)采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè) 承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通 知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。(2)采用銀 行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證， 一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的 付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī) 定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。 (三)采用銀行本票方式。收款單

38、位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀 行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在 填送“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根 聯(lián)編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制 的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)編制收款憑證。 (四)采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支 票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀 行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收 款

39、憑證；付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時(shí)編制付款憑證。 (五)采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以 編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款 憑證。 (六)采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制 收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有 關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付 款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。 (七)采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知和

40、有關(guān)的原 始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證 的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒 付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。 (八)以庫存現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制庫存現(xiàn)金付款憑證， 據(jù)以登記“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”(不再編制銀行存款收款憑證)。向銀行 高速公路項(xiàng)目基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定 第 13 頁 共 78 頁 提取庫存現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“庫 存現(xiàn)金日記賬”(不再編制庫存

41、現(xiàn)金收款憑證)。 (九)發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。 五、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬” ， 由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行 存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，企業(yè)賬面余額 與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額 調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 六、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì) 核算。 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外 幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶

42、，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定 的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 期末，各種外幣賬戶(包括外幣庫存現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù))的期末余額，應(yīng) 按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額， 作為匯兌損益，分別情況處理： (一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入“其他待攤投資” ； (二)與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理； (三)除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入“其他待攤投資” 。 七、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明 存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款

43、項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款 的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)模瑳_減銀行存款， 借記“在建工程-待攤投資”科目，貸記本科目。 八、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 1012 其他貨幣資金其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證 保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶 的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)

44、票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“材料采購”或“原材料” 、 “庫存商品” 、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存 款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀 行匯票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)， 借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借 記“材料采購”或“原材料” 、 “庫存商品” 、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目， 貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而

45、退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯 票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交 “銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根 聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證， 借記“材料采購”或“原材料” 、 “庫存商品” 、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目， 貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票 一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

46、 五、信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制 申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記 本科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存 款”科目。 六、信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行 申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè) 向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 根據(jù)開證行交來的信用

47、證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“材料采購”或“原材料” 、 “庫存商品” 、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科 目。 七、本科目下應(yīng)設(shè)置“外埠存款” 、 “銀行匯票” 、 “銀行本票” 、 “信用卡” 、 “信用證保證 金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明 細(xì)賬。有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“信用卡”明細(xì)科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類 高速公路項(xiàng)目基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定 第 15 頁 共 78 頁 設(shè)置明細(xì)賬。 八、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯 票、銀行本票等

48、，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按 照本制度規(guī)定核算其他貨幣資金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 九、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。 1123 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 二、本科目可按預(yù)付賬款的性質(zhì)分為“預(yù)付工程款”和“預(yù)付材料款”明細(xì)科目，在 “預(yù)付工程款”和“預(yù)付材料款”按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、預(yù)付工程款科目，核算企業(yè)發(fā)包的基建工程，應(yīng)于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程 款、備料款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目“預(yù)付工程款” ，貸記“銀行存款”等科目； 與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“在建工程-

49、工程項(xiàng)目” ，貸記本科目“預(yù)付工程款” 、 “銀行存款” ，欠付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”科目，預(yù)留的工程質(zhì)量保證金，貸記“其他 應(yīng)付款-工程質(zhì)量保證金”科目。 以撥付給施工單位材料抵作應(yīng)付工程款的，應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算價(jià)格，借記本科目“預(yù) 付工程款” ，按結(jié)算價(jià)格與實(shí)際價(jià)格之間的差額，借記或貸記本科目“在建工程工程項(xiàng) 目” ，貸記“原材料” 、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”等科目。 四、企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時(shí)， 根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料” 、 “庫存商 品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，

50、借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科 目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多 付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不 設(shè)置本科目。 五、企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、 撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng) 按預(yù)計(jì)不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目， 貸記本科目。 除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 六、本科目期

51、末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚 未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 1221 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng) 收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的在建工程的暫收款在本科目下單列“工 程暫收款”明細(xì)科目核算。 二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他應(yīng)收款主要包括： (一)應(yīng)收的各種賠款、罰款； (二)應(yīng)收出租包裝物租金； (三)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； (四)存出保證金，如租入包裝物支付的押金； (五)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； (六)工程暫收款； (七)其他各種

52、應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 (八)企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)，不得在本科目核算。 四、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借 記有關(guān)科目，貸記本科目。 五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否 存在可能發(fā)生減值的跡象，如果存在減值的跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，確定其他應(yīng)收款發(fā)生 減值的，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因。對確實(shí)無法收回 的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為其 他待攤投資，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記

53、本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記 “壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 高速公路項(xiàng)目基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定 第 17 頁 共 78 頁 1231 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。 二、本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否 存在可能發(fā)生減值的跡象，如果存在減值的跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減 值的，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由湖北省交通投

54、資有限公司確定。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更。如確需變更，需經(jīng)湖北省交通投資有限公司批準(zhǔn)，并按會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì) 估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定處理，同時(shí)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀 況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能 收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā) 生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)、應(yīng)收款項(xiàng)逾期 3 年以上等)，下 列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： (一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (二)計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)

55、行重組； (三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷 等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng) 的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收 回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管 理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提 取的壞賬準(zhǔn)備。 五、壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)

56、計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-本科目的貸方余額 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn) 備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部 沖回。 企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“其他待攤投資”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn) 備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記 “其他待攤投資”科目。 六、企業(yè)對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備， 借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)

57、銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“其他應(yīng)收款” 等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。 1403 原材料原材料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本及原材料成本 差異。 企業(yè)購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，在“周轉(zhuǎn)材料”科目中核算。 企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料” 備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包

58、括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、原材料的主要賬務(wù)處理如下： (一)企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“材料采購”科 目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目（“成本差異” 明細(xì)科目） ，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反會(huì)計(jì)分錄。 （二）自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目； 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目（“成本差異”明細(xì) 科目） ，貸記“生產(chǎn)成本”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本，借記

59、本科目，按實(shí)際成 本，貸記“委托加工物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記本科目（“成 本差異”明細(xì)科目） 。 （三）投資者投入的原材料，按計(jì)劃成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，貸記 “實(shí)收資本” （或“股本” ）等科目，按計(jì)劃成本與投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值之間的差額， 高速公路項(xiàng)目基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算暫行規(guī)定 第 19 頁 共 78 頁 借記或貸記本科目（“成本差異”明細(xì)科目） 。 （四）企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： 1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑

60、據(jù)上標(biāo)明的金額加上 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： （1）同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加 上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； （2）同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn) 值，作為實(shí)際成本。 如果捐贈(zèng)方系企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，則企業(yè)應(yīng)按所接受捐贈(zèng)的存貨的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，按計(jì)劃成本，借記本科目，按照確定的實(shí)際成本減去支付的相 關(guān)稅費(fèi)后的差額，貸記“其他待攤投資”科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 等科目，按其差

61、額，借記或貸記本科目（“成本差異”明細(xì)科目） 。 外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料比照上述規(guī)定處理。 （五）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入 原材料的，按照取得原材料的公允價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料核算的企業(yè)，上述確定的實(shí)際成本即為計(jì)劃成本。 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材 料，按取得原材料的公允價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅 費(fèi)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額

62、） ”科目，按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán) 的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)交稅 費(fèi)”等科目，按其差額借記“其他待攤投資”或貸記“其他待攤投資”科目。 （六）以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料 不能同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的： 該交換事項(xiàng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本： （1）收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加 上應(yīng)支付的相關(guān)稅

63、費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本； （2）支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加 上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料核算的企業(yè)，上述確定的實(shí)際成本即為計(jì)劃成本。 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料，應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1.不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料 以庫存商品換入原材料，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差 額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目， 按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫

64、存商品”等科目，按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款” 、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。 以固定資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目， 按換出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記 “固定資產(chǎn)”科目；按換出固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目， 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 后的差額，借記本科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng) 稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費(fèi)，通過“固 定資

65、產(chǎn)清理”科目核算。 以無形資產(chǎn)換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的 差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按可抵扣的增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸 記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 以長期股權(quán)投資換入原材料，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長 期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存