國際會計的形成與發(fā)展

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1、1,常勛編著,國 際 會 計,廈門大學出版社,世紀會計學系列教材,2,世紀會計學系列教材,第一章國際會計的形成與發(fā)展 第一節(jié)會計的國際化 第二節(jié)會計職業(yè)界的國際化 第三節(jié)國際會計的內(nèi)容和定義,3,第一節(jié) 會計的國際化,4,會計的世襲遺產(chǎn)就是國際性的,早在1415世紀，意大利商人的經(jīng)商活動就跨越國界了，同時也把復式記賬法傳播到世界各地： 意大利城邦德國、法國、荷蘭英國美國 德國北歐、俄國、日本,5,會計的世襲遺產(chǎn)就是國際性的,復式簿記的發(fā)展及其在世界范圍內(nèi)的廣泛傳播，主要通過兩條途徑： 之一：商品經(jīng)濟的發(fā)展 隨著工業(yè)革命后現(xiàn)代企業(yè)組織和現(xiàn)代市場的發(fā)展，會計作 為科學地管理現(xiàn)代企業(yè)的手段

2、之一，形成和發(fā)展了一套較為嚴謹?shù)睦碚摵头椒w系，并在發(fā)達國家之間互相滲透。 之二：帝國主義的殖民擴張 英國英聯(lián)邦各國、美國 法國北非 荷蘭印尼、南非 殖民時代，隨著帝國主義國家政治和經(jīng)濟勢力的入侵而向殖民地國家擴散。盡管民族獨立的浪潮最終摧毀了帝國主義的殖民統(tǒng)治，但是其對會計的影響仍然存在。,6,在二戰(zhàn)之后，美國確立了它在世界經(jīng)濟中的霸主地位，同時美國會計的影響開始向世界各地滲透。,7,市場的國際化，特別是貨幣、資本市場的國際化,國際貿(mào)易 發(fā)達國家的企業(yè)通過國際貿(mào)易將其有形的和無形的商品向海外輸出 收取的外幣應怎樣核算？ 海外的直接投資 二戰(zhàn)以后，發(fā)達國家向海外的直接投資迅速擴大

3、 東道國的會計環(huán)境、會計實務(wù)與母國有何差異？ 貨幣市場和資本市場的國際化 即使是并不在多國范圍內(nèi)經(jīng)營的國內(nèi)公司，也可以向國際貨幣、資本市場融通資金。 如中國的企業(yè)在美國上市，應遵循的會計準則是我國的、美國的或其他的？,8,跨國公司的興起,跨國公司(多國公司)的興起始于發(fā)達國家。 在國際范圍內(nèi)進行資源配置，降低成本，謀求利潤 人們對跨國公司貶褒不一。 魔鬼火海工業(yè)、夕陽工業(yè) 天使高科技工業(yè) 本書作者養(yǎng)雞取蛋 跨國公司對于各國會計理論與實務(wù)之間的差異，存在矛盾態(tài)度基： 一方面，希望消除這些差異，例如全球的子公司均按統(tǒng)一的會計準則進行會計處理，必然有利于其進行全球性的經(jīng)營管理； 另一方面，希

4、望利用這些差異來謀求財務(wù)利益，如轉(zhuǎn)移利潤。,9,特定會計方法的國際性質(zhì),會計國際化帶來的一個獨特問題是把外幣交易和外幣報表的折算引進會計領(lǐng)域。 跨國公司的經(jīng)營活動導致的另一個獨特的會計問題是，它(作為母公司)對國外子公司和合營公司的財務(wù)報表的合并。 與國際財務(wù)報表合并有關(guān)的另一個問題是：在世界各國物價變動趨向的差別如此懸殊的情況下，在合并遍布許多國家的國外子公司和合營公司的財務(wù)報表時，應該如何調(diào)整物價變動對國際財務(wù)報表合并的影響。,10,特定會計方法的國際性質(zhì),國際財務(wù)報表的合并與外幣報表的折算、國際物價變動影響的調(diào)整，已成為國際會計研究中相互聯(lián)系和制約、既需協(xié)調(diào)一致但又存在矛盾的兩難課題，論

5、者常把它們列舉為國際會計的“三大課題”或“三大難題”。 另一個重要的內(nèi)容是國際稅務(wù)會計。,11,第二節(jié) 會計職業(yè)界的國際化,12,會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次,(一)最高層次是一體化的國際性會計師事務(wù)所（會計公司） 它們的國際組織模式是國際性的典型的“合伙組織的合伙”，在世界范圍內(nèi)以同一名稱經(jīng)營會計服務(wù)?？偛吭O(shè)在美國和英國的八大會計師事務(wù)所，經(jīng)過相互間的合并和兼并其他事務(wù)所，改組成五大會計師事務(wù)所。 2000年五大會計師事務(wù)所的規(guī)模對比見表1-1。 2003年度“四大”會計師事務(wù)所規(guī)模對比見表1-2。,13,會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次,14,會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次,1

6、5,會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次,(二)第二個層次是建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國際和國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所 它們也以同一名稱在國際范圍內(nèi)從事業(yè)務(wù)經(jīng)營，但只是在入伙的各國會計師事務(wù)所之間“聯(lián)盟”的基礎(chǔ)上經(jīng)營。 表1-3列示了排序為510位的第二層次國際會計師事務(wù)所的規(guī)模對比。,16,會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次,17,會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次,(三)第三個層次是國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所為從事國際業(yè)務(wù)而進行的臨時性協(xié)作 為數(shù)眾多的國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所為了對其國內(nèi)委托人的國外經(jīng)營機構(gòu)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，往往通過代理協(xié)議約請其他國家的會計師事務(wù)所進行，作為代理的事務(wù)所與它很少具有直接的

7、組織系統(tǒng)關(guān)系，而只是同意在尊重雙方的業(yè)務(wù)要求和質(zhì)量標準的基礎(chǔ)上各自為對方工作。 在國內(nèi)，先后建立了13家與國際會計師事務(wù)所合作經(jīng)營的事務(wù)所，還有10多家在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上成為國際會計師事務(wù)所的成員所。,18,會計職業(yè)界的國際組織,早在1904年，會計職業(yè)界就在圣路易斯舉行了第一次國際會計師大會；從1952年于倫敦舉行的第六次會議起，更確立了每五年舉行一次會議的慣例。 1972年于悉尼舉行的第十次會議，又決定建立常設(shè)技術(shù)委員會及秘書處，繼續(xù)在會議閉幕后進行工作，并且創(chuàng)設(shè)了會計職業(yè)界國際協(xié)調(diào)委員會(ICCAP)，它就是1977年于慕尼黑舉行的第十一次會議上創(chuàng)建的國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的前身。,

8、19,會計職業(yè)界的國際組織,1973年，16個主要職業(yè)會計團體發(fā)起，在倫敦成立了國際會計準則委員會(IASC)，從事國際會計準則的制定工作。 1977年國際會計師聯(lián)合會成立后，根據(jù)雙方協(xié)商，國際會計準則委員會作為國際會計師聯(lián)合會的團體會員，仍然負責并有權(quán)用它自己的名義制定并公布國際會計準則。國際審計準則，由國際會計師聯(lián)合會所屬的國際審計實務(wù)委員會(IAPC)制定發(fā)布。,20,會計職業(yè)國際化的阻力,(一)取得執(zhí)照的必要學歷條件 (二)有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件 (三)可否有不同類型的執(zhí)照 (四)職業(yè)考試 我國已從1991年起舉行全國統(tǒng)一的注冊會計師考試。目前，報考者的條件是：(1)具有大專

9、或大專以上學歷，(2)具有會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟中級或中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。考試及格者需在會計師事務(wù)所工作兩年后才能取得注冊會計師執(zhí)業(yè)證書。,21,第三節(jié) 國際會計的內(nèi)容和定義,22,國際會計的內(nèi)容,具有代表性的兩本國際會計著作的分章目錄： (一)F.D.S.崔、G.K.米克：國際會計(2004年第五版) 1.導論 7.財務(wù)報告與物價變動 2.發(fā)展與分類 8.國際會計協(xié)調(diào)化 3.比較會計(上) 9.國際財務(wù)報表分析 4.比較會計(下) 10.管理計劃與控制 5.報告和披露 11.國際稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價 6.外幣折算,23,國際會計的內(nèi)容,(二)C.諾比斯和R.帕克：比較國際會計(2004年

10、第八版) 第一部分 國際會計涵蓋的內(nèi)容 1.導論 4.財務(wù)報告的國際分類 2.國際差異的原因 5.會計的國際協(xié)調(diào)化 3.財務(wù)報告的一些主要差異 6.國際財務(wù)報告準則的要求,24,國際會計的內(nèi)容,第二部分 國別研究 7.聯(lián)合王國的財務(wù)報告 11.德國的財務(wù)報告 8.美國的財務(wù)報告 12.日本的財務(wù)報告 9荷蘭的財務(wù)報告 13其他九個重要國家的財務(wù)報告 10法國的財務(wù)報告 14中歐、東歐和中國的財務(wù)報告,25,國際會計的內(nèi)容,第三部分國際會計問題 15負債 17外幣折算 16合并 18分部報告 第四部分分析和管理問題 19國際財務(wù)分析 21公司所得稅的國際面 20國際審計 22管理會

11、計,26,國際會計的內(nèi)容,這兩本著作歸納出如下的幾個特征： 1.國際會計諸問題的研究，幾乎無不與跨國公司的經(jīng)營活動相關(guān)聯(lián)，而且包括財務(wù)會計和管理會計，雖然其更多的內(nèi)容屬于財務(wù)會計。 2. 國際財務(wù)報告、以跨國公司合并國外子公司的外幣報表為中心的外幣報表折算和國際物價變動影響的調(diào)整問題、國際稅務(wù)會計是國際(財務(wù))會計的主要內(nèi)容。國際審計也是國際會計可能包含的內(nèi)容。 3.主要國家會計模式的比較研究，帶有宏觀會計的性質(zhì)。當然，跨國公司為了順應其在東道國從事經(jīng)營活動所應遵循的會計要求，對各國會計模式和重要會計方法的差異的比較研究，也是十分關(guān)注的。,27,本書的內(nèi)容,本書偏重于國際財務(wù)會計，在國際比較的

12、基礎(chǔ)上著重描述國際會計的協(xié)調(diào)化，以符合當前的發(fā)展趨向。 第二、第三章闡述了會計慣例和財務(wù)報表的比較以及主要的國別會計模式。 接著，比較詳細地討論了物價變動會計、合并財務(wù)報表和外幣折算這三大難題。 本書還簡述衍生金融工具會計這一新課題，也論述了國際稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價。,28,國際會計的定義,(一)20世紀70年代國際會計研究中的三種不同觀點 1.樂觀主義者的“世界會計”或“全球會計”觀點 2.悲觀主義者的“國別會計”觀點 3.實務(wù)主義者把國際會計視為跨國公司(母公司)與國外子公司會計的觀點,29,國際會計的定義,對以上三種觀點，美國會計學者T.R.韋里奇、C.G.艾弗里和H.R.安德森曾在國際會計的

13、不同定義一文(發(fā)表于國際會計雜志1971年秋季號)中概括為： (1)一個全球體系； (2)一種描述各國現(xiàn)行準則和慣例并提供與此有關(guān)的信息的方法； (3)母公司和國外子公司之間的會計實務(wù)。,30,國際會計的定義,(二)F.D.S.崔和G.G.繆勒所下的定義 他們在合著的國際會計(1984年版和1992年第二版)中寫道：“國際會計把通用的、面向本國的會計在最廣泛的涵義上擴展到： (1)國際比較分析； (2)多國經(jīng)營交易和多國企業(yè)經(jīng)營方式下獨特的會計計量和報告問題；,31,國際會計的定義,(3)國際金融市場的會計需要； (4)通過政治的、組織的、職業(yè)界的和準則制定等方面的活動，對世界范圍內(nèi)會計和財務(wù)

14、報告的差異進行的協(xié)調(diào)?！?32,國際會計的定義,(三)M.Z.伊克彼、J.U.麥爾科和A.A.伊利馬拉夫所下的定義 他們在國際會計：全球觀(1997年版)中對國際會計所下的定義是：“國際性交易的會計，不同國家會計原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不同會計準則的協(xié)調(diào)化?！?33,研討題,1-為什么說市場國際化，特別是貨幣市場和資本市場的國際化是會計國際化的主要推動力？ 1-2跨國公司是否在百分之百地推動會計國際化？說明你的觀點。 1-3會計隨商業(yè)活動的擴展而傳播，你同意這種說法嗎？從歷史發(fā)展的進程談?wù)勀愕目捶ā?1-4哪些特定會計方法具有國際性質(zhì)？,34,研討題,1-5你對會計國際化和國家化之間的矛盾及其消長有何看法？ 1-6為什么說會計國際化是促使會計職業(yè)國際化的主要推動力？它的進展又為什么落后于會計國際化的發(fā)展？或者，你也可以就不同意“落后”的說法,談?wù)勀愕目捶ā?1-7你對國際會計師聯(lián)合會關(guān)于“會計職業(yè)資格認可”的理事會政策聲明有何評論？你認為在近期內(nèi)（比如說5年內(nèi)）能實現(xiàn)會計資格的國際認可嗎？,35,研討題,1-8為什么說會計學家們對國際會計所下的定義反映了會計國際化和會計職業(yè)國際化進程的影響？ 1-9你傾向于把國際會計定義為全球會計，還是國別會計？ 1-10你贊成把國際會計等同于跨國公司與國外子公司之間的會計實務(wù)嗎？,