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1、會(huì)計(jì)人員法律地位研究論文我國會(huì)計(jì)法自1985年第一次頒布實(shí)施以來,進(jìn)行了三次修訂。新修訂的會(huì)計(jì)法為服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、滿足管理要求、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性運(yùn)行發(fā)揮了積極的作用,但仍有現(xiàn)實(shí)的不足。其一就是在對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律地位方面仍沒有較深入、明確、細(xì)致、完整的規(guī)定,這勢必對(duì)會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)造成阻礙和影響,最終會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行。因而會(huì)計(jì)人員的法律地位在會(huì)計(jì)法中就顯得較為突出。 1會(huì)計(jì)人員法律地位思考 會(huì)計(jì)人員的法律地位是指會(huì)計(jì)人員在各種法律關(guān)系中享有權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)的綜合表現(xiàn)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員的概念,我國會(huì)計(jì)法沒有明確的規(guī)定。但按著法理去思考,筆者以為,會(huì)計(jì)人員是履行和實(shí)施、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的主體。會(huì)計(jì)是以貨幣
2、為主要計(jì)量單位,采用一整套專門的方法,通過收集、處理來源:（）和利用經(jīng)濟(jì)信息,對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和控制,并通過參與決策、分析評(píng)價(jià)業(yè)績、預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景等活動(dòng),謀求提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算和管理工作。簡單地說,會(huì)計(jì)就是對(duì)可用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算和管理工作。它包括了會(huì)計(jì)的三個(gè)方面的內(nèi)容,即會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析。由此可見,會(huì)計(jì)職能具有公共的屬性,為公共利益、國家利益及社會(huì)利益服務(wù)的目的。因而,會(huì)計(jì)人員具有的雙重法律身份而享有不同的法律地位:一方面,會(huì)計(jì)人員是公民。這一身份決定了會(huì)計(jì)人員首先享有自然人的法律地位。另一方面,會(huì)計(jì)人員是國家和社會(huì)性的準(zhǔn)公務(wù)員。這一身份
3、決定了其享有準(zhǔn)公務(wù)員的法律地位。因?yàn)橐仓挥羞@樣,才會(huì)真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能。 2會(huì)計(jì)人員法律地位的現(xiàn)狀與缺陷 會(huì)計(jì)法第二十七條至三十一條明確規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)利和義務(wù),內(nèi)容為:(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。(3)任何單位和個(gè)人(包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和來源:（）會(huì)計(jì)人員)有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。此外,會(huì)計(jì)法中除規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的責(zé)任外,還就會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督作了規(guī)定。而在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)工作管理體制下,會(huì)計(jì)人員都是本單位直接聘任的,其人事關(guān)系、
4、經(jīng)濟(jì)關(guān)系都依附于該單位,會(huì)計(jì)人員不能獨(dú)立行使執(zhí)業(yè)權(quán)利,而會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的對(duì)象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及單位領(lǐng)導(dǎo)人,基于自身利益,會(huì)計(jì)人員往往不得不按領(lǐng)導(dǎo)的意圖違反原則處理會(huì)計(jì)事務(wù),否則就可能“下崗”或受到打擊報(bào)復(fù),有人描述這種現(xiàn)象為:“站得住的,頂不住;頂?shù)米〉?站不住”,所以會(huì)計(jì)人員依法發(fā)揮監(jiān)督作用常常流于形式。 從法律責(zé)任看,根據(jù)新會(huì)計(jì)法,會(huì)計(jì)人員有兩種事情不能做,做了就要承擔(dān)法律責(zé)任。一是不能違反規(guī)定去填制和取得原始憑證、設(shè)置和登記賬簿。否則,要由財(cái)政部門責(zé)令限期改正,并被處以二千元以上、二萬元以下罰款,屬于國家工作人員的,還要受行政處分。二是不能偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)
5、告,不能隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。否則,輕者財(cái)政部門予以通報(bào),并處3千元以上5萬元以下罰款,屬于國家工作人員的要被撤職甚至開除,還要吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書;重者構(gòu)成了犯罪,要被依法追究刑事責(zé)任。法律雖然嚴(yán)厲,但是實(shí)踐證明,會(huì)計(jì)造假仍是導(dǎo)致會(huì)計(jì)法律事件責(zé)任的最直接的原因。從本質(zhì)上看,它是由會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒有真正建立,即會(huì)計(jì)信息供給者與需求者主體地位不平等、會(huì)計(jì)法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等造成的。會(huì)計(jì)人員只是處理會(huì)計(jì)事務(wù)和會(huì)計(jì)法的執(zhí)行者,而幕后指揮卻常常是單位領(lǐng)導(dǎo)或公司法人。 會(huì)計(jì)法為會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)提供了法律保障。會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)提供了
6、多種保障。第一,提供會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)所需的權(quán)利保障。直接賦予了會(huì)計(jì)人員依法自行辦理、無須請(qǐng)示的拒絕權(quán)力。第二,提供會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)不受干擾的保障。會(huì)計(jì)法第五條禁止性的規(guī)定,既是對(duì)會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的有力支持,也是對(duì)會(huì)計(jì)人員中貪污腐敗的違法行為的約束,有利于會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不受干擾。第三,提供會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)不受打擊報(bào)復(fù)的保障。這些條款能得到很好的落實(shí),那么在實(shí)際工作中就不會(huì)再出現(xiàn)人們所講的會(huì)計(jì)人員“站得住的,頂不住;頂?shù)米〉?站不住”的情況。第四,提供了進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域的資格保障。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。同時(shí),對(duì)于單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的任職也有了明確
7、要求。第五,為總會(huì)計(jì)師的任免提供組織保障。也加重了總會(huì)計(jì)師的責(zé)任。但是,會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中往往處于“兩難地位”:一方面要執(zhí)行國家制度,另一方面又要貫徹領(lǐng)導(dǎo)意圖。在單位內(nèi)部,單位負(fù)責(zé)人處于領(lǐng)導(dǎo)和管理的最高層次,對(duì)于本單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和人事任免擁有決策權(quán)。會(huì)計(jì)人員則處在被領(lǐng)導(dǎo)的地位,其工作崗位和工作報(bào)酬等各種待遇大都決定于單位負(fù)責(zé)人的好惡和評(píng)價(jià)。所以,會(huì)計(jì)人員能在多大程度上按照原則、制度和規(guī)定處理會(huì)計(jì)事務(wù)、來源:（）依法履行監(jiān)督職責(zé),取決于法律對(duì)單位負(fù)責(zé)人的制約和對(duì)會(huì)計(jì)人員的保障。同時(shí),由于改革過程中社會(huì)經(jīng)濟(jì)深層次的各種矛盾的制約,形成了會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)法執(zhí)行主體的“夾縫”身份,主要表現(xiàn)為執(zhí)行主體的
8、不自覺性、行政方面的受制約性、利益的欠保障性以及執(zhí)法監(jiān)督的軟弱性,這些都成為會(huì)計(jì)人員不能依法履行職責(zé)的主要原因。 總之,從我國會(huì)計(jì)法現(xiàn)有的規(guī)定來看,會(huì)計(jì)人員的法律地位的規(guī)定主要表現(xiàn)出相當(dāng)?shù)牟黄胶?具體而言則是權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定不嚴(yán)謹(jǐn)、不周全。就法律地位而言,會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的從業(yè)群體,其特殊性就在于其反映的主要對(duì)象是貨幣或者是代表貨幣流動(dòng)的貨幣符號(hào)。而這一切都與群體范圍中的每一個(gè)人緊密相連,因而工作中與人群中的較大多數(shù)發(fā)生一定的感情摩擦也是執(zhí)業(yè)活動(dòng)的必然結(jié)果。雖然在會(huì)計(jì)法中有對(duì)會(huì)計(jì)工作不受侵犯的規(guī)定,但是在目前的會(huì)計(jì)活動(dòng)中,由于執(zhí)法環(huán)境低劣的影響,法律在保障會(huì)計(jì)人員切身利益上都往往表現(xiàn)出無可奈何
9、。 3會(huì)計(jì)人員法律地位反思 根據(jù)我國會(huì)計(jì)法規(guī)定,會(huì)計(jì)人員的職責(zé),概括起來就是及時(shí)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,認(rèn)真貫徹執(zhí)行和維護(hù)國家財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律,積極參與經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。但是,這些職責(zé)的履行、實(shí)施和實(shí)現(xiàn)的核心或者支柱則是會(huì)計(jì)人員。而從以上的分析和思考,會(huì)計(jì)人員的法律地位卻與這些職責(zé)的良性互動(dòng)并不匹配。會(huì)計(jì)職責(zé)全面、有效的實(shí)施和實(shí)現(xiàn)期待著會(huì)計(jì)人員法律地位的法治化。 因此,筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用和職責(zé)真正得以實(shí)現(xiàn),只有從法治的角度去思考規(guī)定會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)以保障其實(shí)現(xiàn)和實(shí)施其職責(zé)的獨(dú)立性才能對(duì)會(huì)計(jì)工作中存在的一些“頑癥”標(biāo)本兼治。為此,筆者建議會(huì)計(jì)法必須明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員的概念和資格、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋?quán)利義務(wù),確實(shí)保障會(huì)計(jì)人員的法律地位,使其具有足夠的獨(dú)立性去履行所賦予的職責(zé)。同時(shí),在具體措施上要營造良好的會(huì)計(jì)執(zhí)法環(huán)境,強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員獨(dú)立執(zhí)業(yè)的法制意識(shí),保障會(huì)計(jì)人員合法的“超脫性”。筆者建議,鑒于我國是由政府主導(dǎo)整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)工作的,因此,擬由政府主導(dǎo)建4
會(huì)計(jì)人員法律地位研究論文
