《審計風險》PPT課件

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1、 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009審 計 風 險4學 時 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 本 章 主 要 內 容第 一 節(jié) 審 計 模 式第 二 節(jié) 審 計 風 險 的 概 念第 三 節(jié) 審 計 風 險 的 組 成 要 素 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 第 一 節(jié) 審 計 模 式一 、 賬 項 基 礎 審 計二 、 制 度 基 礎 審 計三 、 風 險 基 礎 審 計 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 審 計 模 式 發(fā) 展 的 三 階 段 賬 項 基 礎 審 計 ；審 計 風 險 =固 有 風 險 檢 查 風 險 制 度 基 礎 審 計提

2、 高 審 計 的 效 率 與 效 果缺 點 ： 局 限 于 被 審 單 位 內 部 ；審 計 風 險 =固 有 風 險 控 制 風 險 檢 查 風 險 風 險 基 礎 審 計 。從 環(huán) 境 入 手審 計 風 險 =重 大 錯 報 風 險 檢 查 風 險引自謝榮 論審計風險的產生原因、模式演變和控制措施-審計研究。200304 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 審 計 期 望 差 距合理差距執(zhí)行差距兩種原因：（）標準不足（不合理的準則）（）執(zhí)行不足（不合理行為） 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 風 險 基 礎 審 計 產 生 的 背 景審 計 期 望 差 距審 計 組

3、織 的 經 濟 壓 力 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 風 險 基 礎 審 計 的 特 點不 考 慮 風 險 的 成 因 （ 內 部 或 外 部 ）根 據 風 險 來 分 配 審 計 資 源 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 制 度 基 礎 審 計 與風 險 基 礎 審 計 的 比 較制 度 基 礎 審 計 風 險 基 礎 審 計確 定 審 計 重 點 依 據 內 部 控 制 風 險 評 估審 計 程 序 的 起 點 內 部 控 制 評 估 重 大 錯 報 風 險 評 估對 內 部 控 制 的 運 用 以 會 計 控 制 為 主 內 部 控 制 整 體 框 架對 審

4、計 風 險 的 處 理 控 制 風 險檢 查 風 險 所 有 風 險 因 素審 計 出 發(fā) 點 需 求 導 向 供 給 導 向 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 第 二 節(jié) 審 計 風 險 的 概 念一 、 審 計 風 險 的 含 義二 、 審 計 風 險 的 分 類三 、 審 計 風 險 的 組 成 要 素四 、 審 計 風 險 、 審 計 證 據 、 重 要 性 的 關 系 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 一 、 審 計 風 險 的 含 義 廣 義 理 解：審計風險是指對審計主體產生不利影響的一切可能性。 如客戶的經營風險會增加審計風險 審 計 風 險 的 概 念

5、：財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 合 理 保 證 與 審 計 風 險 互 為 補 數(shù) ， 即 合 理 保證 與 審 計 風 險 之 和 等 于 100 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 經 營 風 險 對 審 計 風 險 的 影 響 經 營 風 險 源 于 對 被 審 計 單 位 實 現(xiàn) 目 標 和 戰(zhàn) 略 產 生不 利 影 響 的 重 大 情 況 、 事 項 、 環(huán) 境 和 行 動 ， 或 源于 不 恰 當 的 目 標 和 戰(zhàn) 略 。 不 同 的 企 業(yè) 可 能 面 臨 不同 的 經 營 風 險 ， 這

6、取 決 于 企 業(yè) 經 營 的 性 質 、 所 處行 業(yè) 、 外 部 監(jiān) 管 環(huán) 境 、 企 業(yè) 的 規(guī) 模 和 復 雜 程 度 。管 理 層 有 責 任 識 別 和 應 對 這 些 風 險 。 在 審 計 準 則 中 之 所 以 強 調 經 營 風 險 ， 是 因 為 經 營風 險 與 財 務 報 表 發(fā) 生 重 大 錯 報 的 風 險 密 切 相 關 。許 多 經 營 風 險 最 終 都 會 有 財 務 后 果 ， 因 而 影 響 到財 務 報 表 ， 進 而 對 財 務 報 表 審 計 產 生 影 響 。 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 審 計 風 險 的 概 念一 、 審

7、 計 風 險 的 含 義二 、 審 計 風 險 的 分 類三 、 審 計 風 險 的 組 成 要 素四 、 審 計 風 險 、 審 計 證 據 、 重 要 性 的 關 系 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 二 、 審 計 風 險 的 分 類審 計 職 業(yè) 風 險審 計 項 目 風 險 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 第 二 節(jié) 審 計 風 險 的 概 念一 、 審 計 風 險 的 含 義二 、 審 計 風 險 的 分 類三 、 審 計 風 險 的 組 成 要 素四 、 審 計 風 險 、 審 計 證 據 、 重 要 性 的 關 系 審 計 學 武 漢 理 工 大 學

8、2009 三 、 審 計 風 險 的 組 成 要 素 審 計 風 險 =重 大 錯 報 風 險 檢 查 風 險 模 型 的 應 用 ： 檢 查 風 險 = 檢 查 風 險 的 可 接 受 水 平 決 定 了 審 計 程 序的 性 質 、 時 間 和 范 圍 。重大錯報風險審計風險可 接 受 審 計 風 險 DAR 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 重 大 錯 報 風 險 重 大 錯 報 風 險 是 指 財 務 報 表 在 審 計 前 存在 重 大 錯 報 的 可 能 性。 兩 個 層 次 的 重 大 錯 報 風 險 （ 1） 財 務 報 表 層 次 （ 2） 各 類 交 易 、 賬

9、 戶 余 額 、 列 報（ 包 括 披 露 ， 下 同 ） 認 定 層 次 如 何 評 估 財 務 報 表 層 次 和 認 定 層 次 的 重大 錯 報 風 險 ， 參 見 第 九 章 。 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 檢 查 風 險 檢 查 風 險 是 指 某 一 認 定 存 在 錯 報 ， 該 錯報 單 獨 或 連 同 其 他 錯 報 是 重 大 的 ， 但 注冊 會 計 師 未 能 發(fā) 現(xiàn) 這 種 錯 報 的 可 能 性 。 檢 查 風 險 的 大 小 取 決 于 審 計 人 員 的 執(zhí) 業(yè)行 為 。 是 可 控 風 險 。

10、檢 查 風 險 與 重 大 錯 報 風 險 的 反 向 關 系 評 估 的 重 大 錯 報 風 險 越 高 ， 可 接 受 的檢 查 風 險 越 低 ； 評 估 的 重 大 錯 報 風 險 越低 ， 可 接 受 的 檢 查 風 險 越 高 。 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 環(huán) 境 風 險重 大 錯 報 風 險檢 查 風 險可 接 受 審 計 風 險 DAR 內 部 控 制審 計 程 序控 制 風 險 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009當財務報告發(fā)生錯報時，審計師未能修改審計意見的風險 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2

11、009a. 找到更小的錯誤?b. 找到更大的錯誤?c. 增加賬戶的可容忍錯誤的水平?d. 增加賬戶的重要性水平? 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 發(fā) 生 錯 誤 的 可 能 性 賬 戶 交 易 層 容 易 產 生 錯 報 的 會 計 報 表 項 目 。 正 向 。 需 要 利 用 專 家 工 作 結 果 予 以 佐 證 的 重 要 交 易 或 事 項 的 復雜 程 度 。 正 向 。 確 定 賬 戶 余 額 時 ， 需 要 運 用 估 計 和 判 斷 的 程 度 。 正 向 。 容 易 遭 受 損 失 或 被 挪 用 的 資 產 。 正 向 。 會 計 期 間 ， 尤 其 是 臨

12、 近 會 計 期 末 發(fā) 生 的 異 常 及 復 雜 交 易 。正 向 。 在 正 常 會 計 處 理 程 序 中 容 易 被 漏 記 的 交 易 和 事 項 。 正 向 。 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 第 二 節(jié) 審 計 風 險 的 概 念一 、 審 計 風 險 的 含 義二 、 審 計 風 險 的 分 類三 、 審 計 風 險 的 組 成 要 素四 、 審 計 風 險 、 審 計 證 據 、 重 要 性 的 關 系 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 四 、 審 計 風 險 與 審 計 重 要性 的 關 系 重 要 性 與 審 計 風 險 之 間 存 在 反 向

13、 關 系 。 重 要 性 水 平 越 高 ， 審 計 風 險 越 低 ； 重 要性 水 平 越 低 ， 審 計 風 險 越 高 。 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 各 風 險 要 素 與 審 計 證 據 的 關 系可接受審計風險重大錯報風險可容忍誤差計劃檢查風險計劃證據數(shù)量反向反向反向正向反向參考國際比較審計學后修正 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 不 同 階 段 檢 查 風 險 的 運 用 1、 測 試 階 段實質性測試可接受的檢查風險性質時間范圍高分析性程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據低余額測試為主期末審計和期后審計為主較多2、報告階段：注冊會計師

14、認為某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險無法降低至可接受水平，則注冊會計師可以發(fā)表保留意見或無法表示意見。 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 報 表 與 賬 戶 與 交 易 層 次的 審 計 風 險可 接 受 的 總 體 審 計 風 險 ： 兩 層 次 相 同各 風 險 要 素 ： 因 賬 戶 而 異 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 審 計 風 險 、 重 要 性 與 審 計 證 據審 計 風 險 、 審 計 證 據 與 重 要 性 三 者 在 其 一 一定 的 情 況 下 ， 其 他 兩 者 互 呈 反 向 關 系 ；E MR 審 計 學 武 漢 理 工 大

15、學 2009 本 章 小 結 模 式 是 某 種 事 物 的 標 準 形 式 或 使 人 可 以 參 照 的 標 準 樣 式 。審 計 模 式 是 指 某 一 時 期 審 計 目 標 、 對 象 、 范 圍 和 方 法 等要 素 的 組 合 。 審 計 模 式 是 一 個 歷 史 范 疇 ， 與 不 同 時 期 審計 目 標 的 變 化 以 及 對 風 險 的 認 識 相 適 應 ， 審 計 模 式 的 發(fā)展 大 致 可 以 分 為 三 個 階 段 ： 賬 面 基 礎 審 計 階 段 、 制 度 基礎 審 計 階 段 、 風 險 基 礎 審 計 階 段 。 在 風 險 基 礎 審 計 模 式

16、中 ， 審 計 風 險 是 指 財 務 報 表 存 在 重大 錯 報 而 注 冊 會 計 師 發(fā) 表 不 恰 當 審 計 意 見 的 可 能 性 。 審計 風 險 模 式 經 過 賬 項 基 礎 審 計 風 險 、 制 度 基 礎 審 計 風 險 、風 險 導 向 審 計 將 審 計 風 險 定 位 為 重 大 錯 報 風 險 和 檢 查 風險 的 綜 合 風 險 ， 要 求 審 計 人 員 在 審 計 過 程 中 實 施 審 計 程序 以 評 估 重 大 錯 報 風 險 ， 并 依 據 重 大 錯 報 風 險 的 評 估 水平 確 定 并 實 施 進 一 步 的 審 計 程 序 ， 以 便

17、把 檢 查 風 險 降 到一 個 可 以 接 受 的 低 水 平 。 重 要 性 與 審 計 風 險 這 兩 個 概 念之 間 呈 相 互 作 用 的 反 向 關 系 。 重 要 性 水 平 越 高 ， 審 計 風險 就 越 低 ； 重 要 性 水 平 越 低 ， 審 計 風 險 就 越 高 。 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 米 特 公 司 審 計 風 險 案 例 1 以 上 哪 些 跡 象 使 托 尼 把 接 受 委 托 的 審 計 風 險定 得 比 較 高 ？ 約 翰 的 性 格 、 品 行 和 能 力 管 理 人 員 、 特 別 是 財 務 人 員 的 變 動 情 況 管

18、 理 人 員 遭 受 的 異 常 壓 力 業(yè) 務 性 質 銀 行 的 信 用 評 價 關 聯(lián) 公 司 受 到 的 處 罰 影 響 被 審 計 單 位 所 在 行 業(yè) 的 環(huán) 境 因 素 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 米 特 公 司 審 計 風 險 案 例 2 哪 些 因 素 能 彌 補 問 題 1中 的 不 足 ？ 溝 通 約 翰 、 管 理 人 員 、 銀 行 、 前 任審 計 人 員 等 獨 立 、 謹 慎 的 執(zhí) 業(yè) 態(tài) 度 對 所 在 行 業(yè) 的 熟 悉 和 了 解 充 分 的 審 計 程 序 擴 大 的 控 制 測 試 和實 質 性 程 序 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009 米 特 公 司 審 計 風 險 案 例 3 如 果 托 尼 接 受 委 托 ， 他 將 設 法 取 得 哪 些 資 料 ？ 除 了 基 本 的 會 計 資 料 外 ， 其 他 資 料 可 能 包 括 但不 限 于 ： 所 在 行 業(yè) 的 信 息 （ 包 括 政 策 ） 其 他 外 部 資 料 （ 債 權 人 、 債 務 人 、 前 任 審 計 師等 、 稅 務 、 銀 行 及 其 他 政 府 部 門 ） 更 多 的 內 部 控 制 信 息 審 計 學 武 漢 理 工 大 學 2009謝 謝 ！謝 謝 ！謝 謝 ！