《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理》PPT課件

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1、稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管理 過 程2.1 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別2.2 風(fēng) 險(xiǎn) 分 析2.3 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估2.4 風(fēng) 險(xiǎn) 處 理2.5 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 價(jià)1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理1.2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 模 型1.3 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 環(huán) 境1.4 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 策 略1.5 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 組 織機(jī) 構(gòu)1.6 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 人 力資 源0 稅 務(wù) 部 門 的使 命 與 措 施0.1 稅 務(wù) 部 門的 使 命0.2 稅 務(wù) 部 門的 措 施0.3 面 臨 的 困境 與

2、 方 法 創(chuàng) 新 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 是 我 們 潛 意 識(shí) 的 一 部 分 ，這 種 潛 意 識(shí) 在 我 們 每 次 作 決 策 時(shí) 幫助 我 們 做 出 最 好 的 決 策 。 一 般 情 況下 ， 這 可 以 看 作 是 人 類 的 本 能 。1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 的 定 義 風(fēng) 險(xiǎn) 是 由 于 目 標(biāo) 活 動(dòng) 所 處 環(huán) 境 和 條 件 的不 確 定 性 和 不 穩(wěn) 定 性 ， 和 目 標(biāo) 活 動(dòng) 主 體不 能 準(zhǔn) 確 預(yù) 見 或 控 制 的 因 素 影 響 ， 從 而使 活 動(dòng) 的 實(shí)

3、 施 結(jié) 果 與 目 標(biāo) 的 期 望 值 產(chǎn) 生偏 離 ， 并 可 能 造 成 的 負(fù) 面 影 響 。 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 的 定 義 外 因 ：不 確 定 性不 穩(wěn) 定 性 內(nèi) 因 ：不 能 預(yù) 見不 能 控 制 結(jié) 果 ：偏 離 預(yù) 期造 成 損 失偏 離 預(yù) 期不 是 風(fēng) 險(xiǎn) ，只 有 負(fù) 面偏 離 才 可能 造 成 損失認(rèn) 識(shí) 局限 性 和信 息 的不 完 備和 滯 后來 自外 部影 響力 的變 化難 以預(yù) 見 風(fēng)險(xiǎn)總是與目標(biāo)相聯(lián)系 風(fēng)險(xiǎn)是任何可能影響一個(gè)組織達(dá)到它的目標(biāo)的事情。風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 意 味 著 采 取 有

4、 準(zhǔn) 備 的 行 為 ，以 提 高 好 的 結(jié) 果 發(fā) 生 的 幾 率 ， 降 低 壞的 結(jié) 果 發(fā) 生 的 幾 率 。 1.1.2 風(fēng) 險(xiǎn) 的 認(rèn) 知 狀 態(tài)1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理？不 可 能 預(yù)見 的 風(fēng) 險(xiǎn) 可 準(zhǔn) 確 預(yù)見 的 風(fēng) 險(xiǎn)難 以 準(zhǔn) 確預(yù) 見 的 風(fēng) 險(xiǎn)完 全 沒 有風(fēng) 險(xiǎn) 信 息 風(fēng) 險(xiǎn) 信 息掌 握 不 足風(fēng) 險(xiǎn) 信 息本 息 不 足 完 全 掌 握風(fēng) 險(xiǎn) 信 息 極 端 極 端主 要 關(guān)注 點(diǎn)外 因 通 過 內(nèi) 因 而 起 作 用 客 觀1.1.3 風(fēng) 險(xiǎn) 的 分 類1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與

5、 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理系 統(tǒng) 風(fēng) 險(xiǎn) （ 外 ） 非 系 統(tǒng) 風(fēng) 險(xiǎn) （ 內(nèi) ）難 以 預(yù) 見難 以 預(yù) 防難 以 應(yīng) 對(duì) 認(rèn) 識(shí) 風(fēng) 險(xiǎn)決 策 風(fēng) 險(xiǎn)控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 1 2 3 4 5 6 主 觀 1.1.3 風(fēng) 險(xiǎn) 的 分 類1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 活 動(dòng) 所 處 的 外 部 環(huán) 境 （ 對(duì) 象 ） 產(chǎn) 生 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 被 稱為 系 統(tǒng) 風(fēng) 險(xiǎn) ， 是 活 動(dòng) 干 系 人 （ 組 織 ） 無 法 回 避 的 ，只 能 應(yīng) 對(duì) ， 力 求 減 少 風(fēng) 險(xiǎn) 損 失 。干 系 人 （ 組 織 ） 內(nèi) 部 原 因 產(chǎn) 生 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 被 稱 為 非

6、系 統(tǒng) 風(fēng) 險(xiǎn) ， 是 活 動(dòng) 干 系 人 （ 組 織 ） 可 能 主 動(dòng) 預(yù) 防和 控 制 的 ， 這 取 決 于 組 織 的 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 水 平 。一 般 而 言 ， 系 統(tǒng) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 危 害 大 于 非 系 統(tǒng) 風(fēng) 險(xiǎn) ， 但組 織 對(duì) 非 系 統(tǒng) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 責(zé) 任 卻 大 于 系 統(tǒng) 風(fēng) 險(xiǎn) 。 1.1.3 風(fēng) 險(xiǎn) 的 分 類1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 認(rèn) 知 風(fēng) 險(xiǎn) ： 考 驗(yàn) 組 織 的 學(xué) 習(xí) 能 力 。 前 提 決 策 風(fēng) 險(xiǎn) ： 考 驗(yàn) 組 織 的 組 織 能 力 。 基 礎(chǔ)控 制 風(fēng) 險(xiǎn) ： 考 驗(yàn) 組 織 的 執(zhí) 行 能

7、 力 。一 般 情 況 下 ， 認(rèn) 知 風(fēng) 險(xiǎn) 決 策 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) ；但 如 果 在 認(rèn) 識(shí) 不 足 且 決 策 未 定 的 情 況 下 就 魯 莽 行事 ， 那 么 應(yīng) 對(duì) 就 成 了 最 大 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。盲 人 騎 瞎 馬 闖 雷 區(qū) 。 1.1.4 風(fēng) 險(xiǎn) 的 特 征1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理風(fēng) 險(xiǎn) 發(fā) 生 的 隨 機(jī) 性 ； 風(fēng) 險(xiǎn) 后 果 的 相 對(duì) 性 ； 風(fēng) 險(xiǎn) 發(fā)展 的 漸 進(jìn) 性 。尷 尬 局 面 ： 一 方 面 ， 通 過 進(jìn) 程 去 推 斷 結(jié) 局 （ 隨 機(jī)因 素 與 主 觀 臆 斷 ） ； 另 一 方 面 ，

8、又 不 愿 意 看 到 那個(gè) 推 斷 的 結(jié) 局 的 實(shí) 現(xiàn) 。在 與 風(fēng) 險(xiǎn) 的 博 弈 中 ， 我 們 最 大 的 成 就 就 是 沒 有 成就 ！ 1.1.5 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 概 念1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論n 為 了 實(shí) 現(xiàn) 特 定 的 目 標(biāo) ， 通 過 了 解 分 析 未 來 的一 些 情 況 ， 努 力 采 取 對(duì) 策 ， 把 有 限 的 資 源 用于 克 服 ， 減 少 影 響 目 標(biāo) 實(shí) 現(xiàn) 的 負(fù) 面 因 素 。n 或 者 說 ， 通 過 了 解 分 析 未 來 的 一 些 情 況 ， 努力 采 取 對(duì) 策 ， 把 有 限 的 資 源 用 于 克 服 減 少

9、負(fù)面 因 素 ， 實(shí) 現(xiàn) 特 定 的 目 標(biāo) 。n 關(guān) 鍵 詞 ： 影 響 目 標(biāo) 的 因 素 認(rèn) 識(shí) 并 處 理 這些 因 素 應(yīng) 用 有 限 資 源 實(shí) 現(xiàn) 目 標(biāo)1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 1.1.6 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論n 20世 紀(jì) 30年 代 開 始 萌 芽 ， 最 早 起 源 于 美 國 。n 20世 紀(jì) 50年 代 發(fā) 展 成 為 一 門 學(xué) 科 ， 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理一 詞 開 始 出 現(xiàn) 。n 20世 紀(jì) 70年 代 以 后 逐 漸 掀 起 了 全 球 性 的 風(fēng) 險(xiǎn)管 理 運(yùn) 動(dòng) 。n 近 20年 來 ， 美 國

10、、 英 國 、 法 國 、 德 國 、 日 本等 國 家 先 后 建 立 起 全 國 性 和 地 區(qū) 性 的 風(fēng) 險(xiǎn) 管理 協(xié) 會(huì) 。n 1986年 ， 由 歐 洲 11個(gè) 國 家 共 同 成 立 的 “ 歐 洲風(fēng) 險(xiǎn) 研 究 會(huì) ” 將 風(fēng) 險(xiǎn) 研 究 擴(kuò) 大 到 國 際 交 流 范圍 。1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 1.1.6 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 產(chǎn) 生 與 發(fā) 展1稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理n 中 國 對(duì) 于 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 研 究 開 始 于 1980年 代 。n 2006年 6月 6日 ， 國 務(wù) 院 國 有 資 產(chǎn) 監(jiān) 督 管 理委 員 會(huì) 發(fā) 布 了 中 央 企 業(yè) 全 面

11、 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 指引 ， 標(biāo) 志 著 中 國 走 上 了 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 中 心舞 臺(tái) ， 掀 開 了 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 歷 史 上 新 的 一頁 n 中 國 大 部 分 企 業(yè) 缺 乏 對(duì) 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 認(rèn) 識(shí) ，也 沒 有 建 立 專 門 的 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 機(jī) 構(gòu) 。n 作 為 一 門 學(xué) 科 ， 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 學(xué) 在 中 國 仍 舊 處于 起 步 階 段 。1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架1.1.7.1 coso全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 COSO全 稱 為 “ 發(fā) 起 機(jī) 構(gòu) 委 員 會(huì) ” （

12、 Committee of Sponsoring Organization )， 它 是 一 個(gè) 自 愿 性 質(zhì) 的私 營 機(jī) 構(gòu) ， 致 力 于 通 過 商 業(yè) 倫 理 、 有 效 的 內(nèi) 部 控 制和 公 司 治 理 來 提 高 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 質(zhì) 量 。 2004年 9月 ，COSO委 員 會(huì) 正 式 發(fā) 布 了 全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 整 合 框架 ， 目 前 已 受 到 國 際 企 業(yè) 界 、 金 融 界 和 政 府 監(jiān) 管 部門 的 廣 泛 關(guān) 注 。 新 發(fā) 布 的 全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 整 合框 架 對(duì) 全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 給 的 定 義 是 ： 全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管

13、理是 一 個(gè) 過 程 ， 它 由 一 個(gè) 企 業(yè) 的 董 事 會(huì) 、 管 理 當(dāng) 局 和其 他 人 員 實(shí) 施 ， 應(yīng) 用 于 企 業(yè) 戰(zhàn) 略 制 訂 并 貫 穿 于 企 業(yè)各 種 經(jīng) 營 活 動(dòng) 之 中 ， 目 的 是 識(shí) 別 可 能 會(huì) 影 響 企 業(yè) 價(jià)值 的 潛 在 事 項(xiàng) ， 管 理 風(fēng) 險(xiǎn) 于 企 業(yè) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 容 量 之 內(nèi) ， 并 為 企 業(yè) 目 標(biāo) 的 實(shí) 現(xiàn) 提 供 保 證 。 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架1.1.7.1 coso全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架

14、COSO全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 力 求 實(shí) 現(xiàn) 以 下 四 種 類 型 的目 標(biāo) ： 戰(zhàn) 略 目 標(biāo) 高 層 次 目 標(biāo) ， 與 使 命 相 關(guān) 聯(lián) 并 支 撐 其使 命 ； 經(jīng) 營 目 標(biāo) 有 效 和 高 效 率 地 利 用 企 業(yè) 資 源 ； 報(bào) 告 目 標(biāo) 報(bào) 告 的 可 靠 性 ； 合 規(guī) 目 標(biāo) 符 合 法 律 法 規(guī) 的 要 求 。 全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理框 架 包 括 八 個(gè) 相 互 關(guān) 聯(lián) 的 構(gòu) 成 要 素 ， 這 些 要 素 來源 于 管 理 當(dāng) 局 經(jīng) 營 企 業(yè) 的 方 式 ， 并 與 企 業(yè) 管 理 過程 整 合 在 一 起 。 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管

15、 理1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架1.1.7.1 coso全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 這 八 個(gè) 構(gòu) 成 要 素 分 別 是 : 第 一 ， 內(nèi) 部 環(huán) 境 。 內(nèi) 部 環(huán) 境 影 響 人 們 的 風(fēng) 險(xiǎn)意 識(shí) ， 影 響 戰(zhàn) 略 和 目 標(biāo) 如 何 制 訂 、 經(jīng) 營 活 動(dòng)如 何 開 展 ， 以 及 如 何 識(shí) 別 、 評(píng) 估 風(fēng) 險(xiǎn) 并 采 取行 動(dòng) ， 是 企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 所 有 其 他 構(gòu) 成 要 素 的基 礎(chǔ) 。 內(nèi) 部 環(huán) 境 因 素 包 括 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 念 ， 風(fēng)險(xiǎn) 容 量 、 董 事 會(huì) 的 監(jiān) 督 、 人 員 的

16、誠 信 、 道 德價(jià) 值 觀 和 勝 任 能 力 ， 以 及 管 理 者 分 配 權(quán) 力 和職 責(zé) 、 組 織 和 開 發(fā) 其 他 員 工 的 方 式 等 等 。 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架1.1.7.1 coso全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 這 八 個(gè) 構(gòu) 成 要 素 分 別 是 : 第 二 、 目 標(biāo) 設(shè) 定 。 內(nèi) 部 環(huán) 境 的 渲 染 只 是 令 企 業(yè) 的 每個(gè) 人 有 了 思 想 的 準(zhǔn) 備 ， 如 果 真 的 要 采 取 行 動(dòng) 時(shí) ， 還 必須 要 有 一 個(gè) 明 確 的 目 標(biāo) 。 只 有 這

17、樣 ， 才 會(huì) 形 成 合 力 ，使 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 工 作 行 之 有 效 。 必 須 先 有 目 標(biāo) ， 管 理 當(dāng) 局才 能 識(shí) 別 影 響 目 標(biāo) 實(shí) 現(xiàn) 的 潛 在 事 項(xiàng) 。 企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 確保 管 理 當(dāng) 局 采 取 適 當(dāng) 的 程 序 去 設(shè) 定 目 標(biāo) ， 并 保 證 所 選定 的 目 標(biāo) 支 持 和 切 合 該 主 體 的 使 命 ， 并 且 與 它 的 風(fēng) 險(xiǎn)容 量 相 符 。 目 標(biāo) 設(shè) 定 是 事 項(xiàng) 識(shí) 別 、 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 和 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng)對(duì) 的 前 提 。 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理

18、 框 架1.1.7.1 coso全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 這 八 個(gè) 構(gòu) 成 要 素 分 別 是 : 第 三 ， 事 項(xiàng) 識(shí) 別 。 事 項(xiàng) 是 源 于 內(nèi) 外 部 的 影 響 戰(zhàn) 略 實(shí)施 或 目 標(biāo) 實(shí) 現(xiàn) 的 事 故 (或 事 件 )。 管 理 者 必 須 識(shí) 別 可 能對(duì) 企 業(yè) 產(chǎn) 生 影 響 的 潛 在 事 項(xiàng) 。 事 項(xiàng) 可 能 帶 來 正 面 或 負(fù)面 影 響 ， 或 者 兩 者 兼 而 有 之 。 帶 來 負(fù) 面 影 響 的 事 件 代表 風(fēng) 險(xiǎn) ， 它 要 求 管 理 者 予 以 評(píng) 估 和 應(yīng) 對(duì) ； 帶 來 正 面 影響 的 事 件 代 表 機(jī) 會(huì) ， 管 理 者

19、 可 以 將 其 反 饋 到 戰(zhàn) 略 和 目標(biāo) 設(shè) 定 過 程 之 中 。 在 對(duì) 事 項(xiàng) 進(jìn) 行 識(shí) 別 時(shí) ， 管 理 者 要 在組 織 的 全 部 范 圍 內(nèi) 考 慮 一 系 列 可 能 帶 來 風(fēng) 險(xiǎn) 和 機(jī) 會(huì) 的內(nèi) 部 和 外 部 因 素 。 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架1.1.7.1 coso全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 這 八 個(gè) 構(gòu) 成 要 素 分 別 是 : 第 四 ， 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 。 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 能 夠 使 企 業(yè) 考 慮 潛 在 事項(xiàng) 影 響 目 標(biāo) 實(shí) 現(xiàn) 的 程 度 。 管 理 者

20、 通 常 采 用 定 性 和 定 量相 結(jié) 合 的 方 法 ， 從 可 能 性 和 影 響 這 兩 個(gè) 角 度 對(duì) 事 件 進(jìn)行 評(píng) 估 ， 以 及 考 察 整 個(gè) 組 織 中 潛 在 事 項(xiàng) 的 正 面 和 負(fù) 面影 響 ， 并 基 于 固 有 風(fēng) 險(xiǎn) 和 剩 余 風(fēng) 險(xiǎn) 來 進(jìn) 行 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 。通 過 考 慮 風(fēng) 險(xiǎn) 的 可 能 性 和 影 響 來 對(duì) 其 加 以 分 析 ， 并 以此 作 為 決 定 如 何 進(jìn) 行 管 理 的 依 據(jù) 。 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 應(yīng) 立 足 于固 有 風(fēng) 險(xiǎn) 和 剩 余 風(fēng) 險(xiǎn) 。 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.

21、1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架1.1.7.1 coso全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 這 八 個(gè) 構(gòu) 成 要 素 分 別 是 : 第 五 ， 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 。 在 評(píng) 估 相 關(guān) 風(fēng) 險(xiǎn) 之 后 ， 管 理 者 就要 確 定 如 何 應(yīng) 對(duì) 。 應(yīng) 對(duì) 包 括 回 避 、 降 低 、 分 擔(dān) 和 承 擔(dān)等 四 種 方 式 。 在 考 慮 應(yīng) 對(duì) 的 過 程 中 ， 管 理 者 評(píng) 估 對(duì) 風(fēng)險(xiǎn) 的 可 能 性 和 影 響 的 效 果 ， 以 及 成 本 效 益 ， 并 選 擇 能夠 使 剩 余 風(fēng) 險(xiǎn) 處 于 期 望 的 風(fēng) 險(xiǎn) 容 限 以 內(nèi) 的 應(yīng) 對(duì) 方 式 。管 理 者 識(shí) 別 所

22、有 可 能 存 在 的 機(jī) 會(huì) ， 從 企 業(yè) 范 圍 或 組 合的 角 度 去 認(rèn) 識(shí) 風(fēng) 險(xiǎn) ， 以 確 定 總 體 剩 余 風(fēng) 險(xiǎn) 是 否 在 企 業(yè)的 風(fēng) 險(xiǎn) 容 量 之 內(nèi) 。 總 之 要 采 取 一 系 列 行 動(dòng) 把 風(fēng) 險(xiǎn) 控 制在 主 體 的 風(fēng) 險(xiǎn) 容 量 以 內(nèi) 。 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架1.1.7.1 coso全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 這 八 個(gè) 構(gòu) 成 要 素 分 別 是 : 第 六 ， 控 制 活 動(dòng) 。 控 制 活 動(dòng) 是 幫 助 確 保 管 理者 的 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 方 式

23、得 以 實(shí) 施 的 政 策 和 程 序 ?？?制 活 動(dòng) 貫 穿 于 整 個(gè) 組 織 ， 遍 及 各 個(gè) 層 級(jí) 和各 個(gè) 職 能 機(jī) 構(gòu) 。 控 制 活 動(dòng) 主 要 包 括 批 準(zhǔn) 、 授權(quán) 、 驗(yàn) 證 、 調(diào) 節(jié) 、 經(jīng) 營 業(yè) 績 評(píng) 價(jià) 、 資 產(chǎn) 安 全以 及 職 責(zé) 分 離 等 。 控 制 活 動(dòng) 一 般 包 括 兩 個(gè) 要素 ： 確 定 應(yīng) 該 做 什 么 的 政 策 ， 以 及 實(shí) 現(xiàn) 政 策的 程 序 。 1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架1.1.7.1 coso全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 這 八 個(gè) 構(gòu) 成 要 素 分 別 是 : 第

24、 七 ， 信 息 與 溝 通 。 對(duì) 相 關(guān) 的 信 息 予 以 識(shí) 別 、獲 取 和 溝 通 ， 以 確 保 員 工 正 確 有 效 的 履 行 其 職 責(zé) 。 風(fēng)險(xiǎn) 的 存 在 是 因 為 不 確 定 性 ， 也 就 是 信 息 不 明 晰 。 風(fēng) 險(xiǎn)的 存 在 是 因 為 不 確 定 性 ， 也 就 是 信 息 不 明 晰 。 因 此 在全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 推 動(dòng) 中 ， 為 使 各 個(gè) 部 門 真 的 成 為 一 個(gè) 整體 ， 各 部 門 就 要 進(jìn) 行 信 息 交 換 與 溝 通 。 有 效 溝 通 的 含義 比 較 廣 泛 ， 包 括 信 息 在 主 體 中 的 向 下 、 平

25、 行 和 向 上流 動(dòng) 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架1.1.7.1 coso全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 這 八 個(gè) 構(gòu) 成 要 素 分 別 是 : 第 八 ， 監(jiān) 控 。 企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 隨 著 時(shí) 間 而 不 斷變 化 ， 曾 經(jīng) 有 效 的 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 方 式 可 能 會(huì) 失 靈 ，控 制 活 動(dòng) 可 能 會(huì) 變 得 無 效 或 不 再 被 執(zhí) 行 ， 企業(yè) 的 目 標(biāo) 也 可 能 發(fā) 生 變 化 等 。 面 對(duì) 這 些 變 化 ，管 理 者 需 要 通 過 控 制 手 段 ， 以 確 定 企 業(yè)

26、 風(fēng) 險(xiǎn)管 理 的 運(yùn) 行 是 否 持 續(xù) 有 效 。 監(jiān) 控 可 以 通 過 持續(xù) 的 管 理 活 動(dòng) 、 個(gè) 別 評(píng) 價(jià) 或 者 兩 者 結(jié) 合 來 完成 。 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 戰(zhàn) 略 目 標(biāo)經(jīng) 營 目 標(biāo)報(bào) 告 目 標(biāo)合 規(guī) 目 標(biāo) 監(jiān)控信息和交流控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估事件識(shí)別目標(biāo)設(shè)定內(nèi)部環(huán)境下 屬 各 子 公 司各 條 業(yè) 務(wù) 線各 職 能 部 門整 個(gè) 企 業(yè) 圖 1 COSO全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng)

27、險(xiǎn) 管 理 框 架1.1.7.2 GARP全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 GARP(全 球 風(fēng) 險(xiǎn) 專 業(yè) 人 員 協(xié) 會(huì) )成 立 于 1996年 ， 是在 英 國 老 牌 巴 林 銀 行 倒 閉 、 全 球 風(fēng) 險(xiǎn) 重 要 性 開 始 凸現(xiàn) 的 背 景 下 由 風(fēng) 險(xiǎn) 專 業(yè) 人 士 倡 議 產(chǎn) 生 的 專 業(yè) 組 織 。GARP認(rèn) 為 全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 所 要 做 的 是 了 解 從 金 融 機(jī)構(gòu) 活 動(dòng) 中 所 產(chǎn) 生 的 全 部 風(fēng) 險(xiǎn) 同 時(shí) 去 有 效 地 管 理 這 些風(fēng) 險(xiǎn) ， 因 而 一 個(gè) 有 效 的 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 方 案 會(huì) 平 衡 風(fēng) 險(xiǎn) 管理 結(jié) 構(gòu) 和 質(zhì)

28、 量 方 面 的 問 題 。 基 于 這 一 認(rèn) 識(shí) 該 組 織 認(rèn)為 全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 應(yīng) 該 包 括 策 略 、 程 序 、 基 礎(chǔ) 設(shè)施 和 環(huán) 境 四 個(gè) 模 組 以 及 它 們 之 間 的 融 合 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架1.1.7.2 GARP全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 GARP認(rèn) 為 ， 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 任 務(wù) 主 要 包 括 以 下 六 點(diǎn) ： (1) 把 交 易 策 略 和 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 策 略 結(jié) 合 起 來 ， 這 樣 可 以確 保 企 業(yè) 在 預(yù) 測 并 分 散 風(fēng) 險(xiǎn)

29、 方 面 的 優(yōu) 勢 ； (2) 建 立 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 過 程 ， 這 個(gè) 過 程 要 便 于 公 司 組 織 內(nèi)部 對(duì) 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 理 解 和 實(shí) 施 ， 并 能 主 動(dòng) 支 持 公 司 的風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 策 略 ； (3) 通 過 在 組 織 人 員 指 導(dǎo) 和 風(fēng) 險(xiǎn) 行 為 的 支 持 系 統(tǒng) 之 間的 合 理 安 排 來 提 高 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 水 平 ； 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架1.1.7.2 GARP全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 (4) 對(duì) 各 種 類 型 的 風(fēng) 險(xiǎn) 進(jìn) 行 理 性

30、 和 動(dòng) 態(tài) 的 劃 分 ，合 理 地 反 映 公 司 商 業(yè) 策 略 和 外 部 市 場 環(huán) 境 所 對(duì) 應(yīng)的 風(fēng) 險(xiǎn) ； (5) 建 立 一 個(gè) 風(fēng) 險(xiǎn) 和 行 為 的 衡 量 系 統(tǒng) ， 這 個(gè) 系 統(tǒng)要 透 明 、 可 信 、 及 時(shí) ， 并 具 有 較 強(qiáng) 的 可 操 作 性 ，以 實(shí) 現(xiàn) 個(gè) 人 行 為 與 企 業(yè) 目 標(biāo) 以 及 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 目 標(biāo) 的統(tǒng) 一 ； (6)強(qiáng) 化 組 織 的 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 意 識(shí) ， 重 視 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的質(zhì) 量 和 持 續(xù) 性 ,提 高 企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn) 承 受 的 能 力 ， 滿 足顧 客 要 求 和 增 加 股 東 收 益 。 1.1

31、風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架1.1.7.2 GARP全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 GARP全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 四 個(gè) 模 組 協(xié) 調(diào) 合 作 ，共 同 負(fù) 責(zé) 完 成 以 上 六 項(xiàng) 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 任 務(wù) 。 實(shí) 際上 GARP方 案 與 COSO框 架 并 無 實(shí) 質(zhì) 區(qū) 別 ，GARP方 案 囊 括 了 COSO全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架的 八 大 要 素 ， 即 內(nèi) 部 環(huán) 境 、 目 標(biāo) 設(shè) 定 、 事 件識(shí) 別 、 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 、 風(fēng) 險(xiǎn) 對(duì) 策 、 控 制 活 動(dòng) 、 信息 和 交 流 、 監(jiān)

32、 控 ， 并 做 了 重 新 組 合 ， 更 進(jìn) 一步 來 說 ， 策 略 是 中 心 ， 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 基 礎(chǔ) 設(shè) 施 、過 程 和 環(huán) 境 是 全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 體 系 的 三 大 平 臺(tái) 。 1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1.7風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 方 法 論 數(shù) 據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施 組 織 和 人 員 政 策 和 程 序 限 制 和 控 制 系 統(tǒng) 匯 報(bào)圖 2 G ARP全 面 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架策 略過 程 商 業(yè) 任 務(wù) 和 策 略風(fēng) 險(xiǎn) 策 略價(jià) 值 命 題風(fēng) 險(xiǎn) 欲 望風(fēng) 險(xiǎn) 意 識(shí) 風(fēng) 險(xiǎn) 估 計(jì) 和 行 動(dòng) 操 作 測

33、量 和 控 制 估 值環(huán)境 文 化 培 訓(xùn) 通 訊 性 能 測 量 回 報(bào)1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 1.1.7.3 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 框 架 總 結(jié)1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論n 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 主 要 體 現(xiàn) 在 三 個(gè) 維 度 上 ， 分 別 是 目 標(biāo) 、 風(fēng) 險(xiǎn) 管理 要 素 和 管 理 層 級(jí) ：n 目 標(biāo) 包 括 四 種 類 型 ， 即 戰(zhàn) 略 、 經(jīng) 營 、 報(bào) 告 和 合 規(guī)n 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 要 素 包 括 八 個(gè) 方 面 ， 即 內(nèi) 外 環(huán) 境 、 目 標(biāo) 設(shè) 定 、風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 、 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 、 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 、 控 制 活 動(dòng) 、 信 息 與

34、溝通 、 監(jiān) 控n 管 理 層 級(jí) 包 括 管 理 決 策 層 、 職 能 部 門 、 業(yè) 務(wù) 單 位 和 分 支機(jī) 構(gòu) 四 個(gè) 層 次 。n 各 管 理 層 級(jí) 是 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 主 體 ， 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 要 素 是 必 備 條 件 ，目 標(biāo) 是 要 努 力 實(shí) 現(xiàn) 的 對(duì) 象 ， 各 個(gè) 管 理 層 級(jí) 都 要 按 照 風(fēng) 險(xiǎn)管 理 的 八 個(gè) 要 素 為 四 個(gè) 目 標(biāo) 服 務(wù) 。1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 1.1.8 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 三 個(gè) 階 段1. 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.1 風(fēng) 險(xiǎn) 與 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理潛 伏 階 段 （ 預(yù) 防 ） 后 果 階 段 （ 覆 蓋

35、 與 總 結(jié) ）發(fā) 生 階 段 （ 減 少 損 失 ）管理內(nèi)容 識(shí) 別 并 量 化 風(fēng) 險(xiǎn)規(guī) 避 或 轉(zhuǎn) 移 風(fēng) 險(xiǎn)開 發(fā) 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 預(yù) 案開 發(fā) 危 機(jī) 處 理 預(yù) 案 選 擇 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 預(yù) 案實(shí) 施 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 預(yù) 案權(quán) 宜 措 施 緩 解 風(fēng) 險(xiǎn)補(bǔ) 救 措 施 抵 消 風(fēng) 險(xiǎn) 選 擇 危 機(jī) 處 理 預(yù) 案實(shí) 話 危 機(jī) 處 理 方 案實(shí) 話 災(zāi) 難 救 助 措 施資 料 存 檔 總 結(jié) 教 訓(xùn) 1.2.1 概 念n 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 ： 是 指 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 對(duì) 納 稅 遵從 風(fēng) 險(xiǎn) 進(jìn) 行 分 析 、 分 類 ， 根 據(jù) 風(fēng) 險(xiǎn) 等 級(jí)的 高 低 ， 對(duì) 有

36、限 的 資 源 進(jìn) 行 合 理 的 配 置 ，使 遵 從 風(fēng) 險(xiǎn) 降 低 到 最 小 ， 盡 可 能 實(shí) 現(xiàn) 稅收 遵 從 的 目 標(biāo) 。1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 概 念 n 稅 收 管 理 的 目 標(biāo) 是 提 高 納 稅 遵 從 水 平n 信 用 產(chǎn) 生 風(fēng) 險(xiǎn)n 人 盯 人 人 盯 風(fēng) 險(xiǎn)n 風(fēng) 險(xiǎn) ： 納 稅 人 不 遵 從 稅 法n 風(fēng) 險(xiǎn) 來 自 于 信 息 不 對(duì) 稱n 稅 收 征 管 就 是 要 管 理 好 納 稅 人 不 遵 從 稅 法 的 風(fēng) 險(xiǎn)n 不 同 的 風(fēng) 險(xiǎn) 需 要 不 同 的 管 理 者 和 不 同 的 處 理 方 法n

37、 稅 收 征 管 績 效 用 納 稅 遵 從 水 平 考 量1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.2.2 基 本 理 念1.2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 概 念 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 描 述 稅 收 管 理 面 臨 的 風(fēng) 險(xiǎn) （ 納 稅不 遵 從 ） ， 準(zhǔn) 備 如 何 應(yīng) 對(duì) ， 以 及 一 些 幫 助 納稅 人 自 愿 遵 從 的 普 遍 措 施 。 通 過 保 持 透 明 度 ，希 望 阻 止 那 些 不 想 納 稅 的 人 ， 并 增 強(qiáng) 社 會(huì) 對(duì)稅 務(wù) 管 理 的 信 心 。1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.2.2 基 本 理 念1.2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 概 念

38、 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.2稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 概 念1.2.3 作 用 與 意 義n 運(yùn) 用 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 目 的 是 讓 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 完 成 其 使 命 ，便 于 做 出 更 好 的 管 理 決 策 。 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 過 程 有 助于 在 決 策 過 程 中 識(shí) 別 不 同 步 驟 ， 使 我 們 能 夠 在一 個(gè) 階 段 進(jìn) 行 到 下 一 個(gè) 階 段 時(shí) 做 出 明 確 的 和 有所 準(zhǔn) 備 的 決 定 。 因 此 ， 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 能 使 我 們 更 好地 衡 量 各 個(gè) 單 獨(dú) 決 策 過 程 的 質(zhì) 量 ， 使 它 更 容 易發(fā) 現(xiàn) 錯(cuò) 誤 。 除

39、 此 之 外 ， 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 還 可 以 幫 助 我 們 ： 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 概 念1.2.3 作 用 與 意 義n 實(shí) 現(xiàn) 平 等 對(duì) 待 納 稅 人 ；n 充 分 利 用 現(xiàn) 有 的 人 力 、 財(cái) 力 和 技 術(shù) 資 源 ；n 使 現(xiàn) 有 資 源 與 其 風(fēng) 險(xiǎn) 等 級(jí) 相 匹 配 ；n 提 高 自 愿 納 稅 的 水 平 ；n 度 量 遵 守 納 稅 的 納 稅 人 成 為 拒 絕 納 稅 的 納 稅 人的 可 能 性 。 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論1.2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 概 念1.2.3 作 用 與 意 義 因 此

40、 ： 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 可 以 被 界 定 為 一 種 技 術(shù) ， 以 提 高 稅 務(wù) 機(jī)關(guān) 處 理 風(fēng) 險(xiǎn) 時(shí) 的 有 效 性 。 這 可 能 需 要 采 取 措 施 ，從 而 避 免 納 稅 人 不 遵 從 納 稅 ， 或 者 當(dāng) 納 稅 人 決定 不 遵 從 納 稅 時(shí) ， 可 以 采 取 積 極 的 處 理 措 施 ，從 而 使 得 現(xiàn) 有 的 處 理 策 略 更 有 針 對(duì) 性 。 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 提 供 了 一 個(gè) 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 內(nèi) 部 各 級(jí) 管 理 部門 進(jìn) 行 決 策 的 共 同 基 礎(chǔ) ， 每 一 個(gè) 管 理 層 都 要 做出 有 關(guān) 預(yù) 算 和 資 源 分 配 的 胸 有

41、 成 竹 的 決 策 。 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 理 論 1.3 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 模 型1.3.1 OECD稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 模 型1.3.2 EU稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 模 型1.3.3 IMF稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 模 型1.3.4 Sweden稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 模 型 1.4 風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境1.4.1 外 部 環(huán) 境 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 必 要 性n 稅 收 立 法 ： 好 的 執(zhí) 行 需 要 有 好 的 稅 法 。n 公 眾 意 見 ： 納 稅 人 對(duì) 待 稅 制 和 政 府 的一 般 態(tài) 度n 經(jīng) 濟(jì) 狀 況 ： 經(jīng) 濟(jì) 規(guī) 模 與 發(fā) 展 水 平

42、、 公司 結(jié) 構(gòu) 、 經(jīng) 濟(jì) 全 球 化 與 國 際 化 等 1.4 風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境1.4.1 內(nèi) 部 環(huán) 境 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 必 要 性n 組 織 ： 組 織 的 文 化 和 結(jié) 構(gòu) 是 重 要 的n 資 源 ： 人 力 資 源 和 其 它 資 源 必 須 按 風(fēng)險(xiǎn) 因 素 進(jìn) 行 分 配n 工 具 和 數(shù) 據(jù) ： 提 供 IT工 具 和 獲 取 數(shù) 據(jù) 是非 常 重 要 的 1.5 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略1.5.1 策 略 是 用 來 達(dá) 到 目 標(biāo) 的 方 案 集 合 。 目 標(biāo)描 述 了 要 實(shí) 現(xiàn) 什 么 ， 而 策 略 則 描 述 了 如 何 實(shí)現(xiàn) 目 標(biāo) 。 風(fēng) 險(xiǎn) 管

43、理 是 一 個(gè) 支 持 策 略 發(fā) 展 和 反饋 的 過 程 。 實(shí) 施 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 必 須 從 構(gòu) 建 一 項(xiàng) 策略 開 始 。 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 必 要 性 1.5 風(fēng)險(xiǎn)管理策略1.5 .2 一 項(xiàng) 策 略 可 以 是 一 套 方 法 或 原 則 。如 果 目 的 是 為 了 提 高 自 愿 納 稅 ， 這 些 假 設(shè) 或 原 則 可 以 是 ：（ 1） 優(yōu) 先 處 理 納 稅 人 未 來 的 行 為 比 發(fā) 現(xiàn) 和 糾 正 過 去 的 錯(cuò)誤 更 重 要 ；（ 2） 只 要 沒 有 什 么 證 據(jù) ， 可 以 假 定 納 稅 人 是 誠 實(shí) 的 ；（ 3） 不 能 為 了

44、 影 響 其 他 納 稅 人 的 行 為 ， 而 用 極 端 的 措 施對(duì) 待 某 一 個(gè) 或 幾 個(gè) 納 稅 人 ；（ 4） 早 期 檢 測 出 小 錯(cuò) 誤 比 晚 些 時(shí) 候 檢 測 出 大 錯(cuò) 誤 要 好 ；（ 5） 以 一 種 尊 重 和 理 解 納 稅 人 的 方 式 來 執(zhí) 行 稅 法 。 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 必 要 性 1.5 風(fēng)險(xiǎn)管理策略1.5.3 當(dāng) 不 得 不 制 定 出 一 個(gè) 戰(zhàn) 略 決 策 時(shí) ， 關(guān)注 組 織 想 做 什 么 或 實(shí) 現(xiàn) 什 么 是 很 重 要 的 。 因?yàn)?它 可 以 防 止 該 組 織 只 看 到 面 前 的 障 礙 。 如果 只 關(guān)

45、 注 一 些 制 約 因 素 和 障 礙 ， 這 將 更 加 難以 找 到 解 決 問 題 的 方 案 和 可 行 的 方 法 。 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 必 要 性 1.5 風(fēng)險(xiǎn)管理策略1.5.4 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 要 培 養(yǎng) 納 稅 遵 從 行 為 而 不 是 簡 單 地 強(qiáng) 制 執(zhí) 行稅 法 。 這 包 括 便 利 納 稅 遵 從 行 為 、 監(jiān) 督 納 稅 遵 從 行 為 和 處 理不 遵 從 納 稅 行 為 等 三 個(gè) 方 面 的 措 施 。便 利 納 稅 遵 從 行 為 涉 及 一 些 因 素 ， 如 通 過 為 納 稅 人 提 供 ： 明確 的 指 導(dǎo) 、 可 以 理 解

46、的 形 式 和 援 助 、 必 要 的 信 息 ， 進(jìn) 而 改 進(jìn)對(duì) 納 稅 人 的 服 務(wù) 。監(jiān) 督 納 稅 遵 從 行 為 要 求 信 息 系 統(tǒng) 系 統(tǒng) 及 相 應(yīng) 的 程 序 來 檢 測 不遵 從 納 稅 行 為 。處 理 不 遵 從 納 稅 行 為 要 求 高 效 的 稅 務(wù) 審 計(jì) 和 嚴(yán) 厲 的 處 罰 來 威懾 不 遵 從 納 稅 行 為 。作 為 一 項(xiàng) 規(guī) 則 ， 成 功 的 策 略 需 要 適 當(dāng) 地 組 合 所 有 這 些 措 施 。 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 必 要 性 1.5 風(fēng)險(xiǎn)管理策略1.5.5 當(dāng) 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 奉 行 以 人 為 本 ， 以 包 容

47、的 方 式 通 過 采 取 對(duì)話 和 勸 導(dǎo) 的 政 策 ， 再 加 上 一 個(gè) 有 效 的 激 勵(lì) 和 制 裁 措 施 相 結(jié) 合進(jìn) 行 管 理 時(shí) ， 納 稅 遵 從 才 最 有 可 能 被 優(yōu) 化 。在 此 策 略 基 礎(chǔ) 上 如 何 行 動(dòng) ， 可 以 有 以 下 方 法 ：（ 1） 增 加 納 稅 遵 從 的 意 愿 影 響 態(tài) 度 和 規(guī) 范 ； 減 少 中 立因 素 ； 解 釋 為 什 么 應(yīng) 當(dāng) 遵 守 。（ 2） 使 得 容 易 遵 守 簡 化 ； 協(xié) 助 ； 通 知 。（ 3） 使 用 動(dòng) 機(jī) 發(fā) 現(xiàn) 不 遵 守 ； 處 罰 ； 獎(jiǎng) 勵(lì) 遵 守 。激 勵(lì) 可 以 鼓 勵(lì) 和

48、 支 持 某 些 行 為 ， 但 它 并 不 能 從 根本 上 改 變 行 為 ！ 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 必 要 性 1.6 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)1.6.1 瑞 典 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 組 織 機(jī) 構(gòu) 設(shè) 置1.6.2 荷 蘭 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 組 織 機(jī) 構(gòu) 設(shè) 置 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 必 要 性 1.6 風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)3.3.3 對(duì) 我 國 的 啟 示1、 按 照 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 戰(zhàn) 略 規(guī) 劃 、 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 、 風(fēng) 險(xiǎn) 排 序 、 風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 和 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 監(jiān) 控 評(píng) 估 等 流 程 環(huán) 節(jié) ， 建 立 基 于 信息 化 的 、 自 上 而 下 的 、 扁

49、 平 化 的 稅 收 遵 從 風(fēng) 險(xiǎn) 控 管 體系2、 管 理 層 從 事 務(wù) 性 的 行 政 管 理 向 以 風(fēng) 險(xiǎn) 戰(zhàn) 略 規(guī) 劃 、 風(fēng)險(xiǎn) 分 析 識(shí) 別 排 序 以 及 管 理 資 源 優(yōu) 化 配 置 和 風(fēng) 險(xiǎn) 監(jiān) 控 評(píng)估 等 基 本 方 面 轉(zhuǎn) 變3、 基 層 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 從 管 戶 制 不 加 區(qū) 別 的 平 均 管 戶 向 管 風(fēng) 險(xiǎn) 按 照 風(fēng) 險(xiǎn) 等 級(jí) 有 區(qū) 別 地 開 展 納 稅 服 務(wù) 、實(shí) 施 稅 收 執(zhí) 法 方 式 轉(zhuǎn) 變 機(jī) 構(gòu) 不 是 形 式 上 的 拆 并 、 職能 不 是 簡 單 的 重 組 、 資 源 不是 平 均 的 分 配 管 理 層 ： 由

50、 管 人 轉(zhuǎn) 向既 管 人 又 管 事1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 必 要 性 1.7 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人力資源1.7.1 人 力 資 源 的 技 術(shù) 與 能 力1. 風(fēng) 險(xiǎn) 處 理 的 質(zhì) 量 是 基 于 風(fēng) 險(xiǎn) 的 全 面 識(shí) 別 、 充 分評(píng) 估 、 處 理 方 式 的 正 確 選 擇 和 行 動(dòng) 時(shí) 間 的 準(zhǔn) 確把 握 。 但 處 理 結(jié) 果 取 決 于 或 甚 至 更 多 取 決 于 我們 稅 務(wù) 官 員 的 技 術(shù) 與 能 力 。2. 基 于 技 術(shù) 與 能 力 的 人 力 資 源 系 統(tǒng) 根 植 于 好 的 業(yè)績 ， 其 理 念 是 擁 有 合 適 的 技 術(shù) 和 能 力 的 人

51、 在 適當(dāng) 的 時(shí) 候 從 事 合 適 的 工 作 。 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 必 要 性 1.7 風(fēng)險(xiǎn)管理人力資源1.7.1 人 力 資 源 的 技 術(shù) 與 能 力3. 具 體 地 說 ， 從 事 風(fēng) 險(xiǎn) 處 理 的 工 作 人 員 可 望 有下 列 能 力 ： 有 效 的 互 動(dòng) 溝 通 ； 適 當(dāng) 服 務(wù) 意 識(shí)水 平 ； 寫 作 和 報(bào) 告 技 能 ； 適 當(dāng) 程 度 的 信 心 ；（ 基 本 ） 分 析 技 能 ； 立 法 、 政 策 和 程 序 的 知識(shí) 、 納 稅 遵 從 和 納 稅 人 行 為 知 識(shí) ； 策 略 知 識(shí)和 戰(zhàn) 略 思 維 能 力 ； 審 計(jì) 知 識(shí) 與

52、 能 力 ； IT技 術(shù)與 數(shù) 據(jù) 處 理 知 識(shí) ； 支 持 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 價(jià) 值 知 識(shí) 。 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 必 要 性 1.7 風(fēng)險(xiǎn)管理人力資源1.7.2 啟 示1. 走 集 約 管 理 之 路 ,走 精 英 管 理 之 路 ,走 管 理 人 才 專 業(yè) 化 道 路2. 在 省 市 級(jí) 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) : 由 接 受 過 良 好 的 專 業(yè) 教 育 、 具 有 豐 富 的 稅 收 管 理 職 業(yè)經(jīng) 驗(yàn) 、 具 有 良 好 的 職 業(yè) 道 德 的 人 士 ， 包 括 ： 資 深 的 會(huì) 計(jì) 師 、經(jīng) 濟(jì) 師 、 律 師 等 各 種 不 同 類 型 的 稅 務(wù) 專 家

53、,從 事 納 稅 信 用風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 戰(zhàn) 略 規(guī) 劃 研 究 、 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 分 析 識(shí) 別 工 作 。 由 行 業(yè) 稅 收 管 理 專 家 、 IT專 家 、 國 際 稅 收 管 理 專 家 等組 成 不 同 納 稅 信 用 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 專 門 團(tuán) 隊(duì) ， 實(shí) 施 大 企 業(yè) 或 大中 企 業(yè) 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 工 作 。3. 基 層 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 里 的 一 般 稅 務(wù) 干 部 ， 主 要 從 事 小 企 業(yè) 及 個(gè) 體納 稅 人 的 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 工 作 ； 從 事 制 度 性 安 排 的 調(diào) 查 、 核 查 、巡 查 以 及 常 規(guī) 性 納 稅 服 務(wù) 等 事 務(wù) 性

54、工 作 。 1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 必 要 性 2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 過 程2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 過 程2.1 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別2.2 風(fēng) 險(xiǎn) 分 析2.3 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估2.4 風(fēng) 險(xiǎn) 處 理2.5 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 價(jià) 2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 過 程 2.1 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 主 要 是 確 定 何 種 風(fēng) 險(xiǎn) 可 能 會(huì) 對(duì) 稅 收 管 理產(chǎn) 生 影 響 ， 并 以 明 確 的 文 檔 描 述 這 些 風(fēng) 險(xiǎn) 及 其 特性 。 一 般 來 講 ， 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 是 一 個(gè) 反 復(fù) 進(jìn) 行 的 過 程 ，由 項(xiàng) 目 主 要 成 員 、 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 小 組

55、分 頭 進(jìn) 行 ， 盡 可能 地 識(shí) 別 出 納 稅 可 能 存 在 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。 對(duì) 風(fēng) 險(xiǎn) 進(jìn) 行 分類 和 歸 納 是 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 中 常 用 的 方 法 。 風(fēng) 險(xiǎn) 分 類 應(yīng)該 是 經(jīng) 過 綜 合 考 慮 而 定 義 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 反 映 出 納 稅 人不 遵 從 稅 法 的 常 見 風(fēng) 險(xiǎn) 來 源 。 2.1.1 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 過 程2.1 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別n納 稅 不 遵 從n信 息 不 對(duì) 稱n稅 收 缺 口n遵 從 狀 態(tài) 或 水 平風(fēng) 險(xiǎn) 來 自 目 標(biāo) ， 目 標(biāo) 不 同 ， 風(fēng) 險(xiǎn)也 不 同 。目 標(biāo) 決 定 什 么 樣 的 風(fēng) 險(xiǎn)

56、可 以 識(shí) 別 。目 標(biāo) 也 對(duì) 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 以 及 如 何 處 理風(fēng) 險(xiǎn) 起 作 用 。在 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 過 程 中 所 做 的 每 一 個(gè)決 定 都 必 須 考 慮 到 該 組 織 試 圖 實(shí)現(xiàn) 的 目 標(biāo) 。 2.1.2 風(fēng) 險(xiǎn) 類 別 2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 過 程2.1 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別n登 記 風(fēng) 險(xiǎn)n申 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn)n支 付 風(fēng) 險(xiǎn)n報(bào) 告 風(fēng) 險(xiǎn)n發(fā) 票 風(fēng) 險(xiǎn) 2.1.2 風(fēng) 險(xiǎn) 類 別 2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 過 程2.1 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別n登 記 風(fēng) 險(xiǎn) ：無 資 格 的 登 記虛 假 注 銷應(yīng) 登 記 而 未 登 記登 記 信 息 錯(cuò) 誤提 供 虛 假 信 息

57、2.1.3 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 的 三 個(gè) 層 面 2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 過 程2.1 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別n 一 般 水 平 ： 一 般 風(fēng) 險(xiǎn) 領(lǐng) 域 或不 同 遵 從 群 體 的 風(fēng) 險(xiǎn) 概 貌n 中 等 層 次 ： 風(fēng) 險(xiǎn) 地 區(qū) 或 組n 詳 細(xì) 水 平 ： 納 稅 人 或 群 體 范圍 從 上到 下或從 下到 上 2.1.4 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 的 信 息 來 源 2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 過 程2.1 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別n 全 面 監(jiān) 測n 社 會(huì) 支 持n 新 的 立 法n 數(shù) 據(jù) 挖 掘n 隨 機(jī) 審 計(jì)n 前 期 調(diào) 查n 基 層 信 息 屬 于 自 下 而上 的 方 法 2.1.5

58、 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 方 法 ： 自 上 而 下 2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 過 程2.1 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別n 案 例 法n 案 例 分 析 法 是 指 對(duì) 稅 務(wù) 系 統(tǒng) 若 干 偷 、 逃 、 騙 稅 案 例 進(jìn) 行 深入 剖 析 ， 尋 找 可 能 引 起 稅 收 流 失 的 各 種 因 素 和 表 現(xiàn) ， 從 而識(shí) 別 出 納 稅 人 納 稅 不 遵 從 的 規(guī) 律 。n 近 年 來 ， 全 國 稅 務(wù) 稽 查 干 部 艱 苦 奮 斗 ， 努 力 工 作 ， 不 斷 研究 涉 稅 犯 罪 的 新 動(dòng) 向 、 新 現(xiàn) 象 、 新 手 段 ， 有 針 對(duì) 性 地 采 取了 一 系 列 稽 查 應(yīng)

59、 對(duì) 措 施 ， 查 處 了 一 批 富 有 代 表 性 、 典 型 性的 稅 務(wù) 案 件 。 對(duì) 這 些 案 件 進(jìn) 行 分 析 研 究 ， 可 以 從 中 找 出 納稅 不 遵 從 風(fēng) 險(xiǎn) 發(fā) 生 、 分 布 特 點(diǎn) 和 發(fā) 展 方 向 ， 從 而 拓 寬 風(fēng) 險(xiǎn)分 析 的 視 野 ， 促 進(jìn) 對(duì) 風(fēng) 險(xiǎn) 分 析 策 略 和 方 法 研 究 ， 增 強(qiáng) 對(duì) 風(fēng)險(xiǎn) 識(shí) 別 的 預(yù) 見 性 。 稅 負(fù) 分 析 法 宏 觀 稅 負(fù) 分 析 法 宏 觀 稅 負(fù) 分 析 法 就 是 通 過 對(duì) 宏 觀 稅 負(fù) 率 在 全 國 與 省 市 間 、省 市 與 省 市 之 間 、 地 區(qū) 與 地 區(qū) 之

60、間 的 比 對(duì) ， 找 出 本 省 市 、本 地 區(qū) 的 宏 觀 稅 負(fù) 差 異 ， 從 而 測 度 出 本 地 區(qū) 納 稅 遵 從 的 風(fēng)險(xiǎn) 規(guī) 模 和 風(fēng) 險(xiǎn) 強(qiáng) 弱 。 宏 觀 稅 負(fù) 的 高 低 雖 然 一 般 用 來 測 度 一國 政 府 在 國 民 經(jīng) 濟(jì) 總 量 分 配 中 集 中 程 度 的 大 小 和 政 府 社 會(huì)經(jīng) 濟(jì) 職 能 及 財(cái) 政 職 能 的 強(qiáng) 弱 。 但 運(yùn) 用 宏 觀 稅 負(fù) 指 標(biāo) ， 通 過縱 向 和 橫 向 比 較 ， 同 樣 可 以 測 出 納 稅 遵 從 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。 稅 負(fù) 分 析 法 行 業(yè) 稅 負(fù) 分 析 法 行 業(yè) 稅 負(fù) 是 指 一 個(gè)

61、 行 業(yè) 的 稅 收 總 量 與 其 稅 基 的 比 例 關(guān) 系 。 它 是介 于 宏 觀 稅 負(fù) 和 微 觀 稅 負(fù) 之 間 的 一 種 中 間 層 次 的 稅 負(fù) 范 疇 ， 也可 稱 為 中 觀 稅 負(fù) 。 它 可 以 是 一 個(gè) 行 業(yè) 所 有 稅 種 稅 收 總 量 負(fù) 擔(dān) 概念 ， 也 可 以 是 該 行 業(yè) 一 個(gè) 稅 種 稅 收 總 量 負(fù) 擔(dān) 的 概 念 。 行 業(yè) 企 業(yè) 稅 負(fù) 是 一 個(gè) 行 業(yè) 中 個(gè) 別 企 業(yè) 稅 收 總 量 與 其 稅 基 的 比 例關(guān) 系 ， 是 該 企 業(yè) 適 用 稅 收 政 策 與 直 接 征 收 力 度 綜 合 作 用 的 結(jié) 果 ，反

62、映 的 是 個(gè) 體 企 業(yè) 的 稅 負(fù) 水 平 。 兩 者 之 間 ， 適 用 的 稅 收 政 策 是一 致 的 ， 征 收 力 度 是 平 均 與 具 體 的 關(guān) 系 ， 兩 者 的 差 異 則 主 要 體現(xiàn) 納 稅 遵 從 度 的 差 異 。 市 2012年 重 點(diǎn) 稅 源 企 業(yè) 增 值 稅 行 業(yè) 稅 負(fù) 一 覽 表 （ 單 位 %）行 業(yè) 增 值 稅 稅 負(fù)本 市 平 均 全 省 平 均 差 異食 品 制 造 業(yè) 2.7 3.7 1.0飲 料 制 造 業(yè) 7.9 5.7 2.2紡 織 業(yè) 6.1 5.4 0.7交 通 運(yùn) 輸 設(shè) 備 制 造 業(yè) 2.9 2.3 0.7電 氣 機(jī) 械

63、及 器 材 制 造 業(yè) 2.5 2.6 -0.1燃 氣 生 產(chǎn) 和 供 應(yīng) 業(yè) 1.7 1.8 -0.1水 的 生 產(chǎn) 和 供 應(yīng) 業(yè) 2.9 6.1 -3.2 批 發(fā) 業(yè) 1.3 1.8 -0.5零 售 業(yè) 2.2 2.8 -0.6新 聞 出 版 業(yè) 3.3 3.7 -0.4 稅 負(fù) 分 析 法 分 稅 種 稅 負(fù) 分 析 法 由 于 各 稅 種 計(jì) 稅 依 據(jù) 不 同 、 相 對(duì) 應(yīng) 的 經(jīng) 濟(jì) 稅 基 也 不 完 全相 同 。 因 此 ， 通 過 分 別 對(duì) 各 稅 種 以 及 其 各 自 對(duì) 應(yīng) 經(jīng) 濟(jì) 稅 基的 對(duì) 比 分 析 ， 可 以 更 為 準(zhǔn) 確 地 反 映 各 地 區(qū) 納

64、稅 信 用 或 納 稅遵 從 的 真 實(shí) 狀 況 ， 更 加 準(zhǔn) 確 地 發(fā) 現(xiàn) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 所 在 。 2.1.5 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別 方 法 ： 自 下 而 上 2 稅 收 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 過 程2.1 風(fēng) 險(xiǎn) 識(shí) 別n 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 分 析 法n 因 素 分 析 法n 制 度 分 析 法n 納 稅 人 細(xì) 分 法n 調(diào) 查 法n 數(shù) 據(jù) 挖 掘 法n 頭 腦 風(fēng) 暴 法 制 度 分 析 方 法 現(xiàn) 有 制 度 可 能 出 現(xiàn) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 登 記 風(fēng) 險(xiǎn) ： 虛 假 登 記 ,不 辦 理 納 稅 登 記 申 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) ： 不 報(bào) 、 遲 報(bào) 、 少 報(bào) 、 虛 報(bào) 付 稅 款 風(fēng) 險(xiǎn) ：

65、不 繳 稅 ， 遲 繳 稅 發(fā) 票 風(fēng) 險(xiǎn) ： 稅 收 政 策 性 適 用 風(fēng) 險(xiǎn) ： 稅 制 變 遷 對(duì) 納 稅 信 用 的 風(fēng) 險(xiǎn) 分 析納 稅 人 稅 法 約 束 力 硬 軟對(duì) 稅 制 的評(píng) 價(jià) 認(rèn) 同 不 認(rèn) 同 認(rèn) 同 不 認(rèn) 同行 為 選 擇及 稅 制 運(yùn)行 狀 況 自 愿 合 作 ,稅 制 運(yùn) 行成 本 低 ,稅收 遵 從 率高 盡 可 能 逃 避 稅 收義 務(wù) ,但 因 為 稅 法硬 性 約 束 ,逃 稅 成本 過 高 ,故 遵 從 率較 高 社 會(huì) 中 基 于 對(duì) 稅 制 的 認(rèn)同 ,自 覺 選 擇 遵 從 的 人 有一 定 比 例 。 但 遵 從 率 肯定 比 低 。 與

66、相 比 ,則難 以 確 定 ,取 決 于 外 在 制度 普 遍 逃 稅 ,稅制 運(yùn) 行 成 本極 高 對(duì) 稅 制 變遷 的 影 響 訴 求 于 民主 程 序 ,同時(shí) 這 種 認(rèn)同 有 利 于衍 生 過 程的 有 效 化 非 規(guī) 范 的 行 為 訴求 ,但 由 于 外 在 約束 硬 性 ,在 現(xiàn) 有 的稅 制 框 架 下 不 能走 得 太 遠(yuǎn) 兼 有 的 特 征 ,一 般 地 ,會(huì) 比 較 傾 向 于 規(guī) 范 的 民主 程 序 。 但 實(shí) 際 情 況 取決 于 內(nèi) 在 制 度 對(duì) 個(gè) 人 行為 的 約 束 方 向 和 力 度 完 全 非 規(guī) 范性 訴 求 ,任 何不 改 變 前 提條 件 的 改 革 ,都 會(huì) 以 失 敗告 終 納 稅 人 細(xì) 分 法 納 稅 人 遵 從 行 為 的 選 擇 主 要 受 納 稅 人 環(huán) 境 知 覺 因 素 和 納稅 感 受 因 素 的 綜 合 影 響 。 前 者 主 要 包 括 對(duì) 稅 制 改 革 和 稅收 政 策 的 認(rèn) 知 、 對(duì) 稅 收 負(fù) 擔(dān) 的 公 平 感 以 及 對(duì) 他 人 行 為 影響 的 感 知 等 ， 后 者 主 要 包 括 對(duì) 稅 務(wù)