注冊稅務(wù)師 稅法二· 基礎(chǔ)班·第四章　印花稅

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1、 第四章印花稅近三年考題分析 題型年度單項選擇題多項選擇題計算題綜合分析題合計2008年3分4分8分1分16分2009年4分4分8分16分2010年4分6分10分本章主要內(nèi)容 第一節(jié)概述第二節(jié)征稅范圍和納稅人（熟悉）第三節(jié)計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠（掌握）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算與申報繳納（掌握）本章變化內(nèi)容本章今年教材無變化?！窘忉尅空莆沼』ǘ惖募{稅義務(wù)人、稅目和稅率（稅率需要記憶）、計稅依據(jù)、違章處罰。第一節(jié)概述（了解） 一、概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。二、特點（一）兼有憑

2、證稅和行為稅性質(zhì)（二）征稅范圍廣泛（三）稅率低、稅負輕最高稅率為1，最低稅率為0.05。（四）由納稅人自行完成納稅義務(wù)自行計算稅額、自行購買印花稅票、自行粘貼并劃銷或注銷。（五）印花稅一般是計入“管理費用”，在企業(yè)所得稅前可以扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)發(fā)生的印花稅在“管理費用”科目反映，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的印花稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目反映。三、立法原則（了解）第二節(jié)征稅范圍和納稅人（熟悉） 一、征稅范圍【解釋】這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。這里還要注意不同合同、憑證的項目范圍的差異：（一）經(jīng)濟合同1.購銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)

3、合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同；還包括各出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個人）之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅（生活繳費憑證，不同于電網(wǎng)之間經(jīng)濟合同）。2.加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測繪、測試等合同。（結(jié)合增值稅、消費稅）委托方提供主要材料或者原料，受托方收取加工費和代墊輔料的合同，屬于加工承攬合同。3.建設(shè)

4、工程勘察設(shè)計合同。包括勘察、設(shè)計合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。4.建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同（注意與營業(yè)稅區(qū)分）。5.財產(chǎn)租賃合同。6.貨物運輸合同。7.倉儲保管合同。8.借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。包括融資租賃合同。9.財產(chǎn)保險合同。 10.技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同?！窘忉?】但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同，后者適用于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)?！窘忉?】一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，

5、其所書立合同不貼印花。（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)我國印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。（三）營業(yè)賬簿1.資金賬簿2.其他營業(yè)賬簿3.有關(guān)“營業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的若干個問題： （1）其他營業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細分類賬簿。（教材257頁） （2）對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設(shè)置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應(yīng)貼花

6、之外，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。（教材257頁） （3）車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。（教材257頁）（5）對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位，對其營業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。（教材257頁） （6）跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。（教材258頁） （9）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加

7、的資金按規(guī)定貼花。（教材258頁） （10）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。（教材258頁） （四）權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。（五）經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證適用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花?！纠}多選題】下列各項中，應(yīng)當征收印花稅的項目有（ ）。A.產(chǎn)品加工合同B.法律咨詢合同C.技術(shù)開發(fā)合同D.出版印刷合同E.稅務(wù)登記證 【答案】ACD 【例題多選題】下列合同或憑證中，應(yīng)繳納印花稅的是（ ）。A.土地使用證B.企

8、業(yè)倉庫設(shè)置的不屬于會計核算的范圍之內(nèi)的產(chǎn)品進出統(tǒng)計簿C.某投資者與某律師簽訂的法律咨詢合同D.電網(wǎng)與用戶訂立的憑證E.融資租賃合同【答案】AE二、納稅人凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。（一）立合同人。指合同的當事人。不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。（重點）1.所謂當事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。（選擇題）2.合同必須是合法的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，

9、是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及各種名稱的憑證。3.當事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人負有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。(判斷)（二）立據(jù)人。商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計算貼花。（重點）（三）立賬簿人。營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。（四）領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。（五）使用人在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。（判斷）需要注意的是，對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。

10、【例題單選題】關(guān)于印花稅的納稅義務(wù)人，下列表述正確的有（）。A.買賣股票的以賣方為納稅人B.訂立財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的以證人為納稅人C.書立租賃合同的以擔保人為納稅人D.領(lǐng)取權(quán)利許可證照的以授予證照的當事人為納稅人【答案】A【例題單選題】張某將商業(yè)樓盤租給王某，雙方訂立了租賃合同，趙某作為該合同的鑒定人，李某作為證人，郭某作為擔保人，則該合同印花稅的納稅人為（ ）。A.張某和王某B.趙某、張某和王某C.李某、張某和王某D.張某和王某、趙某、李某、郭某【答案】A【例題多選題】下列屬于印花稅的納稅人有（ ）。A.購銷合同的擔保人 B.發(fā)放土地使用證的國家行政部門C.在國外書立，在國內(nèi)使用技術(shù)合同的單位D.

11、簽訂勘察設(shè)計合同的兩家公司E.營業(yè)賬簿的設(shè)立使用人 【答案】CDE第三節(jié)計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠應(yīng)納稅額計稅金額比例稅率應(yīng)納稅額憑證件數(shù)固定稅額（5元）余額計稅：貨物運輸合同、技術(shù)合同一、計稅依據(jù)（掌握）印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。（一）從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定1.各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)（1）購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。 【解釋】在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計

12、金額計稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或者市場價格計算應(yīng)納稅額。 【例題單選題】甲公司與A公司簽訂一項易貨合同，約定用120萬元市場價格的庫存商品換取市場價格為140萬元的原材料，支付A公司差價20萬元。該項行為應(yīng)繳納印花稅（ ）元。A.360B.420C.780D.1560 【答案】D【解析】應(yīng)繳納印花稅（120140）10 0000.321560（元）。（2）加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。（區(qū)分與消費稅的委托加工）受托方提供原材料及輔料，并收取加工費且分別注明的，原材料和輔料按購銷合同計稅貼花，加工費按承攬合同計稅貼花。（定做合同）合同未分別記

13、載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花?！纠}單選題】某學(xué)校委托一服裝加工企業(yè)定做一批校服，合同載明原材料金額80萬元由服裝加工企業(yè)提供，學(xué)校另支付加工費40萬元。服裝加工企業(yè)的該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）元。A240 B360 C440 D600【答案】C【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅8000000.34000000.5440（元）?！纠}單選題】某公司受托加工制作廣告牌，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費40000元，委托方提供價值60000元的主要材料，受托方提供價值2000元的輔助材料

14、。該公司此項合同應(yīng)繳納印花稅（）元。A.20B.21 C.38 D.39【答案】B【解析】該題計算過程應(yīng)該是：應(yīng)納印花稅=（40000+2000）0.5=21（元）。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）。（4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。【例題單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同

15、。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（ ）萬元。A.1.785B.1.8 C.2.025 D.2.04【答案】D【解析】總包合同應(yīng)該貼花，新的分包轉(zhuǎn)包合同又發(fā)生了新的納稅義務(wù)，也應(yīng)該貼花。該建筑公司應(yīng)納印花稅=（6000+800）0.3=2.04（萬元）。（5）財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。【解釋】注意計算兩點：（1）稅額不足1元的按照1元貼花。（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花。（日租房）【例題單選題】2006年1月，甲某將自己的房屋出租給乙某，合同約定每月租金750元，租期一個月，然后合同解除，甲收到乙租金750元。甲

16、應(yīng)繳印花稅（）元。A.0.75 B.1 C.2 D.12.5 【答案】B【解析】應(yīng)繳印花稅75010.75（元），小于1元，按1元收取?！纠}單選題】2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金7500元。甲公司5月份應(yīng)補繳印花稅（）元。A.7.5 B.8 C.9.5 D.12.5 【答案】A【解析】根據(jù)印花稅法規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花稅票。應(yīng)補繳印花稅（50007500）157.5（元

17、）。（6）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。（小計算）對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)模\輸企業(yè)（承運方）所持的運費結(jié)算憑證，以本程運費計算應(yīng)納稅額；托運方所持的運費結(jié)算憑證，按全程運費計算應(yīng)納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，運輸企業(yè)（外方）所持的運費結(jié)算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結(jié)算憑證，應(yīng)按規(guī)定計算繳納印花稅。（7）倉儲保

18、管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。（8）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額計稅，在借據(jù)上貼花。（實際上同一項行為）借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對這類合同只就其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。（征管方便）對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)

19、移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅?！纠}單選題】某機械公司與某出口公司簽訂購買價值2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因資金不足，購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該公司應(yīng)繳納印花稅為（）元。A.1500 B.6500 C.7000 D.7500【答案】D【解析】本題涉及三項應(yīng)稅行為：（1）購銷合同應(yīng)納稅額2000萬0.30.6（萬元），產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應(yīng)納稅

20、額2000萬0.050.1（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額1000萬0.050.05（萬元）。該公司應(yīng)納印花稅稅額0.6+0.1+0.050.75（萬元）7500（元）。（9）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)?！纠}單選題】甲企業(yè)簽訂了如下經(jīng)濟合同：簽訂一份融資租賃合同，金額200萬元；與乙公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同，合同總金額為200萬元，其中研究開發(fā)費80萬元。該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（）元。A.566 B.460 C

21、.920 D.716【答案】B【解析】應(yīng)繳納印花稅2000.0510000（20080）0.310000100360460（元）。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。3.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。4.在確定合同計稅依據(jù)時應(yīng)當注意的問題：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標準而無期限的。對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補

22、貼印花。（二）從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。二、稅率（一）比例稅率（二）定額稅率其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照，采取按件規(guī)定固定稅額。印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類。除權(quán)利許可證照及營業(yè)賬簿中的其他賬簿使用定額稅率（按件貼花5元）之外，其他征稅項目使用比例稅率。最高稅率為千分之一（股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)），最低稅率為萬分之零點五（借款合同）。最高稅率是最低稅率的20倍。稅率檔次應(yīng)稅憑證比例稅率（四檔)0.05借款合同0.3購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.5加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中

23、記載資金的賬簿1財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(股票特殊)5元定額稅率權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿三、減免稅優(yōu)惠1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本，但副本或者抄本作為正本使用的應(yīng)另行貼花。2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。4.無息、貼息貸款合同。5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。6.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。11.經(jīng)縣以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予

24、貼花。12.對投資者（包括個人和機構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。14.證券投資者保護基金有限責(zé)任公司發(fā)生的相關(guān)憑證享受免征印花稅待遇,但對應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)相關(guān)的其他當事人應(yīng)照章征收印花稅。15.對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征?！纠}多選題】下列各項中屬于印花稅免稅項目的有（ ）。A.無息貸款合同B.專利證C.技術(shù)合同D.工商營業(yè)執(zhí)照副本E.農(nóng)產(chǎn)品收購合同【答案】ADE第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算與申報繳納一、計算方法（掌握）計算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當注意的問題：1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未

25、標明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額。3.同一憑證由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當由各方所執(zhí)的一份全額貼花。4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花?！纠}單選題】某電廠與某水運公司簽訂一份運輸保管合同，合同載明的費用為500000元(運費和保管費未分別記載)。貨物運輸合同的印花稅稅率為萬分之五，倉儲保管合同的印花稅稅率為1，該項合同

26、雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（ ）元。A.500 B.250 C.375 D.1000【答案】A【解析】雙方各應(yīng)納印花稅=5000001=500（元）。5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票。（多交不退，少交必補）6.按比例稅率計算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花?！窘滩睦}計算題】某企業(yè)2008年2月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一件，所載金額80萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同兩件，所

27、載金額為150萬元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業(yè)的營業(yè)賬簿中，“實收資本”科目載有資金600萬元，其他營業(yè)賬簿20本。2008年12月該企業(yè)“實收資本”所載資金增加為800萬元。試計算該企業(yè)2008年2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補繳印花稅額。（P263）【答案及解析】（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額3515（元）（2）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額800 0000.5400（元）（3）企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額1 500 0000.3450（元）（4）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額400 0000.0520（元）（5）企業(yè)營業(yè)賬簿中“實收

28、資本”所載資金：應(yīng)納稅額6 000 0000.53 000（元）（6）企業(yè)其他營業(yè)賬冊應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額205100（元）（7）2月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額為：154004502030001003985（元）（8）12月份資金賬簿應(yīng)補繳稅額為：應(yīng)補納稅額（80000006000000）0.51 000（元）。7.訂立合同不論是否兌現(xiàn)均應(yīng)依合同金額貼花?！纠}單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅（ ）。A.150B.600 C.1050 D

29、.1200【答案】D【解析】甲以貨易貨按購銷金額計算貼花：（200+150）0.310000=1050（元）簽訂合同既發(fā)生印花稅納稅義務(wù),未兌現(xiàn)也要貼花且不能因采購取消而要求退稅或抵交。甲采購合同應(yīng)貼花：500.310000=150（元）。甲公司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）。 【例題單選題】某交通運輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同

30、載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當月應(yīng)繳納的印花稅是（ ）。A.505 B.540 C.605 D.640【答案】C【解析】（1）融資租賃合同，按合同所載租金總額、暫按借款合同計稅，應(yīng)納印花稅100（萬元）30.050.015（萬元）150（元）；（2）貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等，應(yīng)納印花稅（65510）（萬元）0.50.025（萬元）250（元）；（3）貨車租賃合同，簽訂時無

31、法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，應(yīng)納印花稅5元；（4）財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，應(yīng)納印花稅5040001200（元）。該企業(yè)當月應(yīng)繳納的印花稅150+250+5+200605（元）。【例題計算題】某公司主要從事建筑工程機械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。（2）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元）

32、，受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬元）并收取加工費40萬元。（3）公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計1000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為31。（4）公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。（5）公司新增實收資本2000萬元、資本公積500萬元。（6）公司啟用其他賬簿10本。（說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3、0.5、0.3、0.3；營業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5和每件5元兩種）要

33、求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅。（2）公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅。（3）公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅。（4）公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅。（5）公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅。（6）公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅。 【答案及解析】（1）公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=800000000.3+（30000000+30000000）0.3+1500000000.3=24000+18000+45000=87000（元）

34、注意購銷合同看作既購又銷。（2）公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=（200000+500000）0.5+20000000.3+4000000.5=350+600+200=1150（元）（3）公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000000040.3=750（元）研發(fā)費不作為計稅金額，只對報酬計稅。（4）公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=30000000.3+10000000.3=900+300=1200（元）建筑承包和分包都要計稅貼花。（5）公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=（20000000+5000000）0.5=12500（

35、元）（6）公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=510=50（元）。二、繳納方法（一）一般納稅方法印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款?！纠}多選題】采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應(yīng)（ ）。 A.自行申報應(yīng)稅行為B.自行計算應(yīng)納稅額 C.自行購買印花稅票D.自行一次貼足印花稅票并注銷E.由稅務(wù)機關(guān)計算出應(yīng)納稅額【答案】BCD（二）簡化納稅方法1.以繳款書或完稅證代替貼花的方法。（一份憑證應(yīng)納稅額超過500元）2.按期匯總繳納印花稅的方法。（最長不超過一個月）3.代扣稅款匯總繳納的方法。（三）納稅貼花的其他具體規(guī)定1.在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時即行貼

36、花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。2.印花稅票應(yīng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用。3.已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)補貼印花。5.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。8.納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存10年?！纠}多選題】甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價100 000元。下列各項中表述正確的有（ ）。A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元B.甲公司8月應(yīng)繳納

37、的印花稅為420元C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅E.甲公司可對易貨合同只能采用自行納稅方式繳納印花稅【答案】BC【解析】商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅=（750000+650000）0.03=420（元）。同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。三、印花稅票印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務(wù)總局負責(zé)監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位

38、，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務(wù)機關(guān)付給5%的手續(xù)費，支付來源從實征印花稅款中提取。六、違章處理自2004年1月29日起，印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：1.未貼或少貼、未注銷或未畫銷：追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上的5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處以2000元

39、以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。七、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點（一）納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。（二）納稅地點：印花稅一般實行就地納稅。八、主要掌握核定征收印花稅1.未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；2.拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；3.采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的；或者地方稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。送大家一句話:積極的人兒向太陽，照到哪里哪里亮！消極的人兒像月亮，初一十五不一樣！保持陽光向上心態(tài)，堅持，堅持，再堅持！ 第11頁