注冊稅務(wù)師 稅法二· 基礎(chǔ)班講義 完整版

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1、稅法II 基礎(chǔ)班講義稅法（）前言一、稅法（）教材結(jié)構(gòu)（一）教材結(jié)構(gòu)稅法（）教材分為九章，兩大部分。第一部分：兩個所得稅（第12章）。第二部分：財產(chǎn)和行為稅，包括七個稅種（第39章）。按重要程度劃分稅種題型分值第一層次（溫飽）企業(yè)所得稅、個人所得稅各種題型，特別是綜合題82分（2010）第二層次（小康）土地增值稅、印花稅單選題、多選題為主，2009、2010年均有計算題20-30分第三層次（共產(chǎn)主義）5個小稅：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅單選題和多選題為主，個別年份有計算題（2010年考契稅、土地使用稅）20-30分（二）如何把握教材的結(jié)構(gòu)第一，有主有次，主次分明；第二，有的

2、放矢，分層突擊二、2011年教材變化第一章企業(yè)所得稅1新增：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的處理（P11）2新增：股權(quán)溢價涉及的稅務(wù)處理（P11）3新增：跨年度租金收入的稅務(wù)處理（P11）4新增：非營利組織免稅收入的內(nèi)容（P15-16）5新增：關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除處理（P19）6新增：股權(quán)投資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)的特殊處理（P20）7新增：企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理（P28）8新增：從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)壞賬損失的稅務(wù)處理（P33）9新增：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理（P72-73）第二章個人所得稅1新增：個人將承租房屋轉(zhuǎn)租收入所得稅處理（P191）2新增：個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅務(wù)處理（P204

3、206）3新增：對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅的規(guī)定（P207）4新增：生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅的規(guī)定。（P209）第三章 土地增值稅新增：土地增值稅清算時相關(guān)問題的處理（p243）第七章 契稅新增事業(yè)單位改制有關(guān)契稅政策（P292）三、考試題型、題量題型（四種）題量分值單選題40題40分多選題30題60分計算題2大題（每大題4小問）16分綜合題2大題（每大題6小問）24分合計90題總分140分（及格線84分）1單項選擇題單項選擇題，4選1，相對簡單。主要分為知識型題目、理解型題目、判斷型題目和計算型題目，近年計算題目逐步增加。（1）知識型題

4、目舉例【例題單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅核定征收辦法規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或應(yīng)納稅額增減變化達到( )的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。（2009年）A10% B20% C30% D40%【答案】B【解析】此題考查居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或應(yīng)納稅額增減變化達到20%的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。（2）理解型題目舉例【例題單選題】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤20萬元；乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤200萬元。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過調(diào)查后認定甲企業(yè)和乙企業(yè)之

5、間存在關(guān)聯(lián)交易，將200萬元的利潤按照6：4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是( )。（2010年） A利潤分割法 B再銷售價格法 C交易凈利潤法 D可比非受控價格法【答案】A（3）判斷型題目舉例【例題1單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的是( )。（2009年）A境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損B扣繳義務(wù)人每次扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起l0日內(nèi)繳入國庫C扣繳義務(wù)人對非居民企業(yè)未依法扣繳稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納稅款D居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，可在設(shè)立地繳納企業(yè)所得稅【答案】A【解析】境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，但是境外營業(yè)機構(gòu)的

6、盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損，A正確；扣繳義務(wù)人每次扣繳的稅款，應(yīng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，B錯誤；扣繳義務(wù)人對非居民企業(yè)未依法扣繳稅款的，從其他支付人應(yīng)付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。所以C錯誤；由非居民企業(yè)繳納稅款；居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，所以D錯誤?！纠}2單選題】下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅人規(guī)定的是( )。（2009年）A房屋出典的由出典人納稅B房屋出租的由承租人納稅C房屋產(chǎn)權(quán)未確定的由代管人或使用人納稅D個人無租使用納稅單位的房產(chǎn)，由納稅單位繳納房產(chǎn)稅【答案】C【解析】產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅；房屋出租的，由出租

7、人納稅；無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位、納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為納稅。（4）計算型題目舉例【例題單選題】2008年某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值共計8000萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營用房原值6500萬元、內(nèi)部職工醫(yī)院用房原值500萬元、托兒所用房原值300萬元、超市用房原值700萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%，2008年該企業(yè)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( )萬元。（2009年）A62.4 B.69.12 C76.8 D77.92【答案】B【解析】企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。應(yīng)納房產(chǎn)稅=（8000-500-300）（1-2

8、0%）1.2%=69.12（萬元）。2多項選擇題多項選擇題，5選24項，基本沒有選五個的。蒙也要會蒙，不要蒙ABCDE。命題的設(shè)置點較多，30題60分，多選、錯選不得分。分為知識型題目、理解型題目、判斷型題目和計算型題目。判斷性多選題、理解型多選題、知識型多選題難度較大，數(shù)量較多。要求準(zhǔn)確掌握知識點。計算型題目在多選題目中分數(shù)較少。（1）知識型題目舉例【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有( )。（2009年）A向投資者支付的股息B固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用C企業(yè)支付的財產(chǎn)保險費D對外投資期間的投資成本E子公司支付給母公司的管理費【答案】ADE【解析】向投資者支付的股息、

9、紅利等權(quán)益性投資收益不得在稅前扣除；企業(yè)對外投資期間的資本成本在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，才準(zhǔn)予扣除；母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。（2）理解型題目舉例【例題 多選題】下列個人所得按“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅的有 ( )。（2009年）A董事費收入B個人兼職收入C教師舉辦培訓(xùn)班取得的收入D個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)取得的收入E住校學(xué)生參加勤工儉學(xué)活動取得的收入【答案】ABCE【解析】董事費收入、個人兼職收入、教師自辦培訓(xùn)班取得的收入、住校學(xué)生參加勤工儉學(xué)活動取得的收入都屬于勞務(wù)報酬收入；個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)取得的收入按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅。

10、（3）判斷型題目舉例【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有( )。A商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入B現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷售收入C屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入D屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認E申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入【答案】CDE【解析】商業(yè)折扣一律按折扣后的金額確定商品銷售收入；現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣前的金額確定商品銷售收入，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計財務(wù)費用。【提示】這道題難度不大，AB互為提示性選項CD互為提示性選項。（4

11、）計算型題目舉例【例題多選題】某供熱企業(yè)房產(chǎn)原值8000萬元，占用土地10000平方米。2008年全年經(jīng)營收入9000萬元，其中向居民供熱收入300萬元，無法準(zhǔn)確劃分向居民供熱的生產(chǎn)用房。該企業(yè)所在地計算房產(chǎn)余值的減除比例為20，城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為3元平方米。2008年該企業(yè)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅各( )萬元。(2009年)A2.79B2.9C3D74.24E76.80【答案】BD【解析】向居民供熱的供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，對既向居民供熱又向非居民供熱的企業(yè)可以按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分免稅界限：應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=100003（9000-300）

12、/9000=29000=2.9（萬元）應(yīng)納房產(chǎn)稅=8000（1-20%）1.2%（9000-300）/9000=74.24（萬元）。3計算題與綜合分析題計算題與綜合分析題，主要測試考生分析問題和處理問題的能力，考核知識點多，解題步驟多，難度相對較大。計算題，一般出土地增值稅和印花稅各一道。最近兩年的趨勢是土地增值稅和印花稅出一道，2008年兩稅合并。房產(chǎn)稅2008年出過，契稅、土地使用稅2010年出過。綜合題，兩個所得稅一個一道。在企業(yè)所得稅的綜合分析題中，往往會出現(xiàn)某一納稅人在某一納稅年度的綜合業(yè)務(wù)，涉及生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資、彌補虧損、境外所得限額抵稅等多項所得稅政策；或者出現(xiàn)某一納稅人在一個

13、納稅年度的多種業(yè)務(wù)，涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅及其附加，或者車船稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等不同稅種政策。四、稅法（）考試特點1答題均為選擇題形式，答案均涂在答題卡上2考查全面，重點突出各章年年有考點，少則3分，多則50分。根據(jù)歷年考試規(guī)律，所得稅的考點份量占稅法的2/3。（1）企業(yè)所得稅既是重點，也是難點?？忌鷳?yīng)注意把握重點，突破難點，重點掌握有比例、有限額的扣除規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實際業(yè)務(wù)，在掌握政策的基礎(chǔ)上熟悉運用政策。企業(yè)所得稅還涉及多稅種的交叉。（2）個人所得稅是考試的重點，但不是難點。個人所得稅的應(yīng)稅所得項目有11項，分別按年、按月、按次征收，每項都有不同費用扣除規(guī)定、適用稅率

14、和計算方法。個人所得稅獨立成題，與其他稅種的政策互不交叉，各個所得項目的計算互不交叉。（3）掌握基礎(chǔ)知識，抓大不放小。小稅種分數(shù)不多，但大多屬于知識型、理解型題目，易于得分，對通過考試至關(guān)重要。3強調(diào)政策的應(yīng)用與操作理論部分的內(nèi)容沒有，稅法一還有一個稅法原理。直接考政策的也少，政策運用占絕大部分。考生必須注意學(xué)習(xí)和掌握各稅種之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，注重理論與實務(wù)的聯(lián)系，加強綜合訓(xùn)練。稅法二的綜合題考察相對于稅法一的綜合性和難度要小一些。4注意和稅法一的銜接雖然在這本教材中流轉(zhuǎn)稅不是考試的內(nèi)容，但是在計算所得稅時候，往往計稅的收入會跟流轉(zhuǎn)稅有關(guān)系。五、如何準(zhǔn)備稅法（）的應(yīng)試（一）系統(tǒng)參加網(wǎng)校課程學(xué)習(xí)1基

15、礎(chǔ)班：25-30課時，循序漸進，全面講授與考點相關(guān)的內(nèi)容，并總結(jié)、歸納相關(guān)考點，配合例題、歷年考題，打好基本功。2習(xí)題精講班：10-15課時，總結(jié)要點，匯總本章、本節(jié)20062010年真題，并精心挑選典型例題。3沖刺串講班：3-5課時，針對考試命題思路，梳理重要考點，串講相關(guān)聯(lián)的知識點，強化本門課程的重點難點。4考前點題班：最后的梳理和點題。根據(jù)學(xué)習(xí)進度，科學(xué)制定自己的學(xué)習(xí)計劃。預(yù)則立，不預(yù)則廢。（二）稅法（）學(xué)習(xí)方法1精讀細作精讀教材，而不是通讀；最少要讀三遍教材。學(xué)習(xí)的時候一定要結(jié)合大綱和教材，不唯師，不唯輔導(dǎo)書，只唯教材，這是注稅考試的圣經(jīng)。細致做題，而不是泛泛做題。2一要做筆記，二要建

16、立錯題庫跟住課件，讀書聽課件的同時做筆記，把教材中每一章的要點、重點、難點都列出來，標(biāo)記出來，從而讓厚書變薄，并理解其精華所在；通過錯題庫的反復(fù)復(fù)習(xí)，有利于掌握知識盲點。3把握歷年真題歷年真題，不僅要做題，而是要把每一個選項都弄透，掌握它具體的出題知識點。80%的考點其實都是歷年考題當(dāng)中考過的，一方面，歷年考題及答案能夠反映近年考試的出題思路，規(guī)范我們的答題思路和技巧；另一方面，歷年考題和答案能幫助我們熟悉、研究考試的命題規(guī)律和把握考試的總體難度。同時對照歷年考題從頭看一遍書本，通過對照題目再來查找書中的相關(guān)知識，通過這種方法來溫習(xí)一遍書本，事半功倍?！纠}單選題】(2009稅法二原題)200

17、8年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報收入總額120萬元。成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，成本費用支出核算準(zhǔn)確，但收入總額不能確定。稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。A10.07 B10.15 C10.5 D10.63【答案】D【解析】由于該居民企業(yè)申報的成本費用支出核算準(zhǔn)確而收入總額不準(zhǔn)確，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費用支出（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率=127.5(1-25%)25%=42.5（萬元），應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額25%=42.525%=10.63（萬元）?！纠}單選題】(2010

18、稅法二原題)某小型企業(yè)不能正確核算收入總額，2009年發(fā)生成本費用180萬元，稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率為l0%。2009年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。 A3.6 B4.5 C4.0 D5.0【答案】D【解析】應(yīng)納稅所得額=成本費用支出（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率=180(1-10%)10%=20（萬元），應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額25%=2025%=5.0（萬元）。要注意歷年考題的題目變形【例題多選題】以下可以在所得稅前扣除的稅金包括（ ）。 A購買存貨允許抵扣的增值稅 B出口關(guān)稅 C購買摩托車不得抵扣的增值稅 D企業(yè)所得稅E消費稅【答案】BCE【解析】不得在所得稅前扣除的稅金包括企業(yè)所

19、得稅和允許抵扣的增值稅，即AD；而BCE可以當(dāng)期直接或分期間接分攤在所得稅前扣除?！绢}目變形】可以在所得稅前直接扣除的稅金，選BE；可以在所得稅前分期扣除的稅金，選C；不得稅前扣除的，選AD。4做題，做題，再做題做題主要有三個階段：一是聽課件學(xué)習(xí)的時候，課后做題，幫助理解教材；二是基礎(chǔ)班以后系統(tǒng)的做題，查缺補漏，查找知識盲點，來一頓回鍋肉；三是在規(guī)定時間內(nèi)做題，加快做題速度，培養(yǎng)考試感覺。5考試意識的培養(yǎng)注稅和其他資格考試一個大區(qū)別是，要求的工作經(jīng)驗較長，考生群體比較復(fù)雜。不管是科班生，還是非科班生，都要具有考試意識?？忌仨毎粗付ń滩牡膬?nèi)容、觀點和要求去回答考試中的所有問題，最終形成一個答案

20、來迎合標(biāo)準(zhǔn)答案。在此基礎(chǔ)上要有邏輯，要學(xué)會舉一反三。放棄只要一秒鐘，努力卻要一輩子！第一章 企業(yè)所得稅本章考情分析稅法二最重要的章節(jié)，分數(shù)最多，考點最多，難度最大。本章考試易出各種題型，與其他稅種混合出綜合題型具有較高的難度。企業(yè)所得稅最近3年題型題量分析：年度題型2008年2009年2010年題量分值題量分值題量分值單項選擇題1616分1313分1111分多項選擇題1122分918分1122分計算題-12分-綜合題16分112分1212分合計44分45分45分本章主要內(nèi)容：共十三節(jié)第一節(jié)概述第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象（熟悉）第三節(jié)稅率（熟悉）第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算（重點掌握）第五節(jié)資產(chǎn)的所

21、得稅處理（熟悉）第六節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第七節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第八節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理第九節(jié)應(yīng)納所得稅額的計算（掌握）第十節(jié)稅收優(yōu)惠（掌握）第十一節(jié)源泉扣繳第十二節(jié)特別納稅調(diào)整第十三節(jié)征收管理（熟悉）本章新增內(nèi)容：1增加了企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的處理（P11）2增加了股權(quán)溢價涉及的稅務(wù)處理（P11）3增加了跨年度租金收入的稅務(wù)處理（P11）4增加了非營利組織免稅收入的內(nèi)容（P1516）5增加了關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除處理（P19）6增加了股權(quán)投資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)的特殊處理（P20）7增加了企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理（P28）8增加了從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)壞賬

22、損失的稅務(wù)處理（P33）9增加了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理（P7273）今年在股權(quán)問題上出題的可能性非常大。起碼是客觀題第一節(jié)概述（了解）一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的特點：1通常以純所得為征稅對象。2通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。（不是直接意義的會計利潤，也不是收入總額）3納稅人和實際負擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。（消費稅不一致）三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法（一）納稅義務(wù)人:各國政府只對具有獨立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅。（二）稅基:各國都是以調(diào)整后的利潤即應(yīng)納稅所得額

23、為計稅依據(jù). 應(yīng)納稅所得額確定的關(guān)鍵點在于如何準(zhǔn)確核算可以扣除的成本和費用，特別是對折舊和損失的處理方式等。因而，各國企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上。（三）稅率:一是比例稅率，二是累進稅率（絕大數(shù)國家采用超額累進稅率，如美國所得稅。） （四）稅收優(yōu)惠:主要方法有（客觀題）:（1）稅收抵免:主要有投資抵免和國外稅收抵免兩種形式。（2）稅收豁免:分為豁免期和豁免稅收項目。（3）加速折舊。另外各國所得優(yōu)惠的一個共同的特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。四、企業(yè)所得稅的稅制演變 第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對象一、納稅義務(wù)人1企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、

24、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。（有收入的組織企業(yè)）【考點提示】納稅人與非納稅人的劃分；納稅人中居民納稅人與非居民納稅人的劃分。【解釋1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是企業(yè)，但不具備法人資格?！窘忉?】所說個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國境內(nèi)的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。2根據(jù)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。【解釋1】兩個標(biāo)準(zhǔn)符合一個就是居民企業(yè)；其中注冊地標(biāo)準(zhǔn)是主要標(biāo)準(zhǔn)，實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)是附加標(biāo)準(zhǔn)?！窘忉?

25、】實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。（實質(zhì)重于形式）（反避稅）【解釋3】我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)雙重標(biāo)準(zhǔn)。聯(lián)想集團注冊地標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)稅賃 3 IBM筆記本實際管理標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)稅賃 3 （1）居民企業(yè)居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅。（2）非居民企業(yè)（兩個標(biāo)準(zhǔn)都不符合的）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得

26、與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人），減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。【例題多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。A依照中國法律在中國境內(nèi)成立的私營企業(yè) B依照中國法律在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè) C依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)D依照外國法律成立未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)E. 依照外國法律成立沒有來源于中國境內(nèi)所得的個人獨資企業(yè)【答案】ACD【解析】在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)

27、定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、征稅對象（客觀題考點）企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得（綜合所得稅模式），從范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象來源于中國境內(nèi)、境外的所得。居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所

28、得納稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對象來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構(gòu)場所有聯(lián)系的所得。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人），減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。納稅義務(wù)人與征稅對象結(jié)合：納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)注釋征稅對象居民企業(yè)（1）境內(nèi)注冊的企業(yè)（2）境外注冊、境內(nèi)實際管理的企業(yè)包括

29、：各類企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）全球所得（無限納稅義務(wù)）非居民企業(yè)（1）境外注冊、境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)（非實際管理控制機構(gòu)）的企業(yè)（2）境外注冊、境內(nèi)無機構(gòu)，但有來源中國境內(nèi)所得的企業(yè)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，還包括非居民企業(yè)在境內(nèi)的代理人境內(nèi)的所得（有限納稅義務(wù)）（三）所得來源地的確定（客觀題考點）所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（不是

30、權(quán)益性投資所得）股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定【例題多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有（ ）。 A銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定 B提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地確定 C不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 D權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 E股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定【答案】ABDE【解析】ABDE符合稅

31、法規(guī)定。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，所以C不正確。【例題單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中分配所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（ ）。A提供勞務(wù)所得B轉(zhuǎn)讓房屋所得C權(quán)益性投資所得D特許權(quán)使用費所得 【答案】C【解析】提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。第三節(jié) 稅 率基本稅率25%；低稅率20%。企業(yè)所得稅的納稅人不同，使用的稅率也不同。（客觀題考點）納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象

32、稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（包括非居民企業(yè)發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得）基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，就來源于我國的所得取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來源于我國的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得征稅低稅率20% （實際減按10%的稅率征收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得【相關(guān)鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。有關(guān)非居民企業(yè)稅率規(guī)定如

33、下： 有聯(lián)系納稅25% 境內(nèi)所得 無聯(lián)系納稅10% 國內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所 有聯(lián)系納稅25% 境外所得非居民企業(yè) 無聯(lián)系不納稅外國企業(yè)（注冊地在國外管理在國外） 境內(nèi)所得納稅10% 國內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所 境外所得不屬于非居民企業(yè)【解釋】外國企業(yè)有五種：一是有機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%；二是有機構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率10%；三是有機構(gòu)，境外無聯(lián)系，不納稅；四是無機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率10%；五是無機構(gòu)、無聯(lián)系，不是我國所得稅納稅人，不交稅。其中前四種外國企業(yè)屬于我國的企業(yè)所得稅的納稅人。【例題多選題】以下使用25%稅率的企業(yè)有（ ）。A在中國境內(nèi)的居民企業(yè) B在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居

34、民企業(yè) C在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得的非居民企業(yè)E在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，也沒有來源于我國的所得的非居民企業(yè)【答案】AB【解析】25%的稅率適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)；20%的低稅率適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)?！纠}單選題】某日本企業(yè)(實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi))在中國境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，2009年該機構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬元，在

35、香港（如果是中國，怎么處理）取得與該分支機構(gòu)無實際聯(lián)系的所得80萬元，2009年度該境內(nèi)機構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收人總額為（ ）萬元。 A500 B580 C700 D780【答案】C【解析】該題實際考察的是，那些所得應(yīng)該在我國交稅，實際就是考察企業(yè)所得稅納稅人的劃分。外國企業(yè)有五種：一是有機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%；二是有機構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率10%；三是有機構(gòu)，境外無聯(lián)系，不納稅；四是無機構(gòu)、有聯(lián)系，稅率10%；五是無機構(gòu)、無聯(lián)系，不是我國所得稅納稅人，不交稅。（如果是中國，怎么處理）第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌

36、補的以前年度虧損后的余額。直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-以前年度虧損間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤總額納稅調(diào)整項目金額一、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式的收入包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值?！纠}多選題】企業(yè)按照公允價值確定

37、收入的收入形式包括（ ）。A債務(wù)的豁免 B股權(quán)投資C勞務(wù) D不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E. 應(yīng)收票據(jù)【答案】BCD【提示】收入總額確認四個要點：收入總額內(nèi)容重難點分析一般收入的確認9項收入的實現(xiàn)時間是重點特殊收入的確認分期收款和視同銷售是重點處置資產(chǎn)收入的確認內(nèi)部處置和外部處置的劃分是重點相關(guān)收入實現(xiàn)的確認售后回購、以舊換新、折扣、買一贈一（還要注意增值稅的對應(yīng)處理）（一）一般收入的確認：收入的范圍和項目一般收入的確認（九項）1銷售貨物收入（增值稅應(yīng)稅項目，含稅的轉(zhuǎn)為不含稅） 2提供勞務(wù)收入（增值稅的或營業(yè)稅的勞務(wù)）3. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）【新增】企業(yè)轉(zhuǎn)

38、讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額4. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)【新增】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)【案例】如A企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計稅成本為1000萬元。2009年1月，該上市公司股東會作出決定，將股票溢價發(fā)

39、行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，A企業(yè)轉(zhuǎn)增股本600萬元。2009年7月，A企業(yè)將該項股權(quán)減持轉(zhuǎn)讓，獲得收入2000萬元?！痉治觥科髽I(yè)所得稅處理時，A企業(yè)2009年1月獲得轉(zhuǎn)增股本600萬元不申報納稅。但應(yīng)在2009年7月確認轉(zhuǎn)讓所得1000萬元（20001000），而不是400萬元（20001000600）。相當(dāng)于在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時對這部分繳稅。（稅收遞延了）5. 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)【解釋】新法更強調(diào)“合同利率法”而不是“實際利率法” 注意：國債利息收入免稅6租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)【新增】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨

40、年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。固定資產(chǎn)使用權(quán)收入：營業(yè)稅7特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。（無形資產(chǎn)使用權(quán)收入）營業(yè)稅【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入8接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)9其他收入。指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違

41、約金收入、匯兌收益等注意：不是其他業(yè)務(wù)收入，不能計提招待費和廣告費基數(shù)【提示】注意三方面問題：1不同收入項目的區(qū)分；2受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定；3收入實現(xiàn)的規(guī)定。1不同收入項目的區(qū)分（客觀題）【例題多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（ ）。A固定資產(chǎn) B存貨 C股權(quán) D商標(biāo)權(quán) E.債權(quán)【答案】ACE【解析】ACE屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；B屬于銷售貨物收入；D屬于特許權(quán)使用費收入。【例題多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有（ ）。A債務(wù)重組收入 B補貼收入C違約金收入 D視同銷售收入E股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入【答案】ABC【解析】其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確

42、實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。對于D選項，屬于特殊情形的銷售貨物收入。對于E項，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入?！咎崾尽窟@部分一定要注意收入的項目的歸類。什么是屬于銷售貨物收入，什么是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，什么是其他收入，這三類收入包括的內(nèi)容比較多，不要弄混。2受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 受贈非貨幣性資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或

43、應(yīng)付的相關(guān)稅費?！景咐磕称髽I(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元（取得運輸單位開具的運費發(fā)票），則：受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費。該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7（萬元）（營業(yè)外收入）受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.725%=2.93（萬元）受贈方自行支付的運費，不屬于所得額。該批材料可抵扣進項稅=1.7+0.37%=1.72（萬元）該批材料賬面成本=10+0.3（1-7%）=10.28（萬

44、元）。某集團（捐贈）甲企業(yè)可以抵扣1.7萬元進項的業(yè)稅賃 3 （變相的收入） 設(shè)備10萬的業(yè)稅賃 3元捐贈設(shè)備10萬元繳納增值稅1.7萬元的業(yè)稅賃 3 3一般收入實現(xiàn)相關(guān)規(guī)定的相關(guān)例題【例題多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認時間的正確表述有（ ）。A. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn)B. 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)C. 租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)D. 接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)E. 特許權(quán)使用費收入，在實際收到時確認收入的實現(xiàn)【答案】BD（二）特殊收入的確認收入的范圍和項目特殊收入的確認1分

45、期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)2企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)3采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定4企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外（視同銷售收入，是廣告費、招待費的扣除基數(shù)）（三）處置資產(chǎn)收入的確認（客觀題和計算題

46、）分類具體處置資產(chǎn)行為計量內(nèi)部處置資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實質(zhì)上均不變，不視同銷售確認收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算資產(chǎn)移送他人所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入（外部處置）（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定

47、銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入【例題多選題】下列情況不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，需繳納企業(yè)所得稅的有（ ）。A. 將產(chǎn)品用于市場推廣B. 將設(shè)備用于對外贈送C. 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移D. 將自建商品房用于本公司自己經(jīng)營E. 將產(chǎn)品用于上級主管部門使用【答案】ABE【例題多選題】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認所得稅收入的有（ ）。A將貨物用于媒體市場推廣B將商品用于對教育事業(yè)的捐贈C將產(chǎn)品用于獎勵本廠職工D將產(chǎn)品用于本廠辦公樓擴建E將產(chǎn)品用于管理部門使用【答案】ABC【解析】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福

48、利和進行利潤分配等用途，應(yīng)視同銷售，但對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不作銷售處理。第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算一、收入總額（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認（客觀題）除企業(yè)所得稅法及實施條例前述關(guān)于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。收入的范圍和項目收入確認的具體規(guī)定一般收入的確認1銷售貨物收入（同會計）（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（區(qū)別增值稅）（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較

49、簡單，可在發(fā)出商品時確認收入（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入（區(qū)別增值稅）2提供勞務(wù)收入（同會計）（1）安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入（2）宣傳媒介的收費在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入（3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。（前三項基本都是按完工進度）（4）服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉

50、及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入（6）會員費會籍會員費+其他單項商品服務(wù)費方式即時確認入會會員只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)費方式收益期內(nèi)分期確認申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入（7）特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。（特許權(quán)費不同于特許權(quán)使用費）（8）勞務(wù)費。長期為客戶提供

51、重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入3轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4股息、紅利等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)5利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)6租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)7特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)8接受捐贈收入在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)9其他收入是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等【例題多選題】

52、根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認時間的說法，正確的有( )。A特許權(quán)使用費收入以實際取得收入的日期確認收入的實現(xiàn)B利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)C接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)D作為商品銷售附帶條件的安裝費收入在確認商品銷售收入時實現(xiàn)E股息等權(quán)益性投資收益以投資方收到所得的日期確認收入的實現(xiàn)【答案】BCD【解析】特許權(quán)使用費收入按合同約定的應(yīng)付日期確認收入的實現(xiàn)；股息等權(quán)益性投資收益以投資方作出利潤分配的日期確認收入的實現(xiàn)。（五）特殊收入的確認收入的范圍和項目收入的確認特殊收入的確認1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)2

53、采用售后回購方式銷售商品的銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。（實質(zhì)重于形式）3銷售商品以舊換新的銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理4商業(yè)折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額5現(xiàn)金折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除6折讓方式銷售企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入7

54、買一贈一方式組合銷售（重要）企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入【例題多選題】下列商品銷售方式確認收入實現(xiàn)時間正確的有（ ）。A商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額B銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入C銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到手續(xù)費時確認收入D采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理E. 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入【答案】A

55、BDE【解析】銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?！纠}多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認時間的正確表述有（ ）。A股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn)B利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)C租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)D接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)E特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)【答案】BDE【解析】股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)

56、；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)?！纠}計算題】某服裝企業(yè)用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價格200元，當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶收入150000元，則A西服銷售收入為：1500001500/（1500+200）=132352.94（元）【解析】企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入：分攤到A西服上的收入=買一贈一整體收入A/（A+B）分攤到B領(lǐng)帶上的收入=買一贈一整體收入B/（A+B）【問題】買一贈一的所得稅和增值稅的稅務(wù)處理是相同的么？能否舉例說明？【答案】企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。增值稅的稅務(wù)處理是視同銷售，與所得稅不同。正常銷售和視同銷售分別計算增值稅。舉例：某商場8月份銷售西服采用買一贈一方式，買一件西服（零售價為1170元，不含稅價1000