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1、初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)第三章 主要經濟業(yè)務的核算 內容提要內容提要 本章主要工業(yè)企業(yè)為例，具體說明企業(yè)如何在會計假設的前提條件下，遵循會計原則，對各個會計要素運用復式記賬法的原理進行會計處理。即會計循環(huán)的第一步驟分析經濟業(yè)務，編制會計分錄。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經濟業(yè)務企業(yè)主要經濟業(yè)務第二節(jié)第二節(jié) 籌資業(yè)務籌資業(yè)務第三節(jié)第三節(jié) 采購業(yè)務采購業(yè)務第四節(jié)第四節(jié) 生產業(yè)務生產業(yè)務第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務銷售業(yè)務第六節(jié)第六節(jié) 財務成果業(yè)務財務成果業(yè)務初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)第一節(jié) 企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算制造企業(yè)的經濟活動1.籌資2.供應3.生產4.銷售5
2、.資金退出初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)第二節(jié) 籌資業(yè)務一、籌資業(yè)務概述（一）籌資（二）籌資渠道1.接受投資投資人：投資形式：現(xiàn)金、實物、無形資產2.借款向銀行等金融機構借款、發(fā)行債券、生產經營中形成的應付未付款項初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)二、投入資本的核算（一）注冊資本、實收資本和投入資本（二）實收資本及其核算1.出資方式：2.計價：3.出資人：4.賬戶設置：初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)賬戶設置1.庫存現(xiàn)金零星開支，結算起點1000元以下，個人支出2.銀行存款單位之間債權債務結算支票：現(xiàn)金支票和轉賬支票3.固定資產類別或種類4.無形
3、資產類別或種類5.實收資本投資人初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)（三）資本公積1.資本溢價2.直接計入所有者權益的利得和損失“資本公積來源”初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)三、借入資本1.舉債2.舉債的方式3.償還時間（1）短期借款債權人（2）長期借款債權人4.財務費用初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科) “財務費用”企業(yè)在籌集資金的過程中所發(fā)生的費用。包括利息支出、支付給金融機構的手續(xù)費、匯兌損益等。 按照費用項目設置明細賬。 舉例：短期借款利息的核算初
4、級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)企業(yè)企業(yè)生產生產物資物資供應過程供應過程等價交換等價交換生產資料市場生產資料市場企業(yè)企業(yè)供應單位供應單位企業(yè)在購進材料時，應向供應單位按材料買價支付價款或承擔支付材料價款的義務（即負債）。另外，在采購過程中還會發(fā)生采購費用，如運雜費、入庫前的整理挑選費用、購入材料應負擔的稅金、外匯價差和其它費用。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)第三節(jié) 采購業(yè)務一、固定資產購入的核算1.概念2.特征3.分類4.計價5.核算：“固定資產”、“在建工程”二、采購業(yè)務核算的內容及賬戶材料采購成本：1.買價2.采購費用：運輸費、裝卸費、包裝費等按材料重量或買
5、價分配3.其他初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)二、材料確認的原則1.凡在盤存日，法定所有權屬于企業(yè)，不論其放在什么地方，均為企業(yè)材料。針對：委托加工物資、委托代銷商品、發(fā)出商品、受托代銷商品2.確認入賬的時間：收到：增值稅發(fā)票、收料單或入庫單的時間，不管貨款是否支付。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)三、材料采購的核算1.購入材料驗收入庫初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)為了歸類記錄材料采購業(yè)務和計算結轉材料為了歸類記錄材料采購業(yè)務和計算結轉材料采購成本，會計實務設置和運用采購成本，會計實務設置和運用“材料采材料采購購”、“原材料原材料”等賬戶登記上
6、述會計事項等賬戶登記上述會計事項?！安牧喜少彶牧喜少彙辟~戶是用以記錄各種外購材料買賬戶是用以記錄各種外購材料買價和采購費用，以便確定外購材料實際采購價和采購費用，以便確定外購材料實際采購成本的賬戶。成本的賬戶?！安牧喜少彶牧喜少彙钡馁~戶模式的賬戶模式借方登記買價和采購借方登記買價和采購費用的發(fā)生額；貸方登記采購費用的結轉；余費用的發(fā)生額；貸方登記采購費用的結轉；余額一般在借方。額一般在借方。 “材料采購材料采購”賬戶的明細分類賬戶的明細分類賬可按外購材料的種類或名稱設置，以分別歸賬可按外購材料的種類或名稱設置，以分別歸集各種外購材料的實際采購成本，進行明細核集各種外購材料的實際采購成本，進行明
7、細核算。算。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)“原材料原材料”賬戶是反映庫存材料的增減變化賬戶是反映庫存材料的增減變化及其結存情況，記錄庫存材料增減變化的賬及其結存情況，記錄庫存材料增減變化的賬戶。戶?！霸牧显牧稀钡馁~戶模式的賬戶模式借方登記外購、自制借方登記外購、自制及其他途徑驗收入庫材料的成本；貸方登記由及其他途徑驗收入庫材料的成本；貸方登記由于生產活動或管理活動等而發(fā)出材料的成本；于生產活動或管理活動等而發(fā)出材料的成本；余額在借方，表示庫存材料成本。余額在借方，表示庫存材料成本。 “原材料原材料”賬戶的明細分類賬戶可按材料的種類或名稱設賬戶的明細分類賬戶可按材料的種類或
8、名稱設置數(shù)量金額式明細分類賬，分別記錄各種材料置數(shù)量金額式明細分類賬，分別記錄各種材料收入、發(fā)出、結存的數(shù)量、單價和金額。收入、發(fā)出、結存的數(shù)量、單價和金額。如果企業(yè)規(guī)模較小、外購材料不多或者材料采如果企業(yè)規(guī)模較小、外購材料不多或者材料采購業(yè)務簡單，可不設置購業(yè)務簡單，可不設置“材料采購材料采購”賬戶，而賬戶，而直接通過直接通過“原材料原材料”核算。核算。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)2.企業(yè)采購過程中的企業(yè)采購過程中的結算業(yè)務結算業(yè)務：（1）現(xiàn)款結算；）現(xiàn)款結算；（2）欠款交易；）欠款交易；（3）預付貨款。）預付貨款。為了核算材料采購過程中價款等結算業(yè)務，會計上設置“現(xiàn)金”
9、、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”、“應交稅金應交增值稅”等賬戶登記上述會計事項引起的資金價值量上的增減變動。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)“應付賬款應付賬款”賬戶專門歸集企業(yè)與供應單賬戶專門歸集企業(yè)與供應單位之間債務關系的形成和清償情況的有關位之間債務關系的形成和清償情況的有關數(shù)據。數(shù)據。 “應付賬款應付賬款”賬戶明細賬按供應單賬戶明細賬按供應單位名稱設置，以具體反映與各個供應單位位名稱設置，以具體反映與各個供應單位之間的債務結算情況。之間的債務結算情況?！皯镀睋镀睋辟~戶專門歸集企業(yè)對外發(fā)生賬戶專
10、門歸集企業(yè)對外發(fā)生債務時所開出承兌的商業(yè)匯票及兌付情況債務時所開出承兌的商業(yè)匯票及兌付情況的有關數(shù)據。因開出承兌的商業(yè)匯票供應的有關數(shù)據。因開出承兌的商業(yè)匯票供應單位可以轉讓，不便按供應單位設置明細單位可以轉讓，不便按供應單位設置明細賬戶，故該賬戶不設置明細賬而只設備查賬戶，故該賬戶不設置明細賬而只設備查登記簿，記錄商業(yè)匯票開出及注銷情況。登記簿，記錄商業(yè)匯票開出及注銷情況。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)商業(yè)匯票：概念：開票人、承兌人分類：商業(yè)（銀行）承兌匯票、 （不）帶息商業(yè)匯票背書轉讓：債權融資：抵押貸款、貼現(xiàn)初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)初級財務會計學
11、第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)“預付賬款預付賬款”賬戶專門歸集企業(yè)按購貨合同預賬戶專門歸集企業(yè)按購貨合同預付給供應單位的貨款及其結算情況的有關數(shù)據。付給供應單位的貨款及其結算情況的有關數(shù)據。 “預付賬款預付賬款”賬戶明細賬按接受預付貨款的供賬戶明細賬按接受預付貨款的供應單位名稱設置，以具體反映與各個供應單位應單位名稱設置，以具體反映與各個供應單位之間的債權結算情況。之間的債權結算情況。如果企業(yè)的預付款業(yè)務不多，可將該賬戶登記如果企業(yè)的預付款業(yè)務不多
12、，可將該賬戶登記的內容合并到的內容合并到“應付賬款應付賬款”賬戶進行核算。賬戶進行核算。“應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅”賬戶用來核算企賬戶用來核算企業(yè)銷售產品或提供勞務而應繳納的增值稅稅業(yè)銷售產品或提供勞務而應繳納的增值稅稅額的賬戶。額的賬戶。該賬戶下設該賬戶下設“進項稅額進項稅額”、“銷項稅額銷項稅額”、“已交稅金已交稅金”等專欄。等專欄。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)應交稅費實際交納的各種稅費月末計算出應交納的稅費企業(yè)尚未交納的稅費應交稅費應交增值稅進項稅額已交稅金銷項稅額尚未抵扣的增值稅企業(yè)尚未交納的增值稅稅費初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)例.
13、從M公司購進甲材料4噸，單價5000元，貨款20000元，增值稅3400元，材料已經驗收入庫，貨款及稅費已通過銀行支付。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科) 采購業(yè)務課堂練習采購業(yè)務課堂練習 P191 練習二練習二初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)在生產過程中在生產過程中,勞動者運用勞動資料對勞動對象勞動者運用勞動資料對勞動對象進行加工，改造勞動對象的性質、形態(tài)、成份、進行加工，改造勞動對象的性質、形態(tài)、成份、功能或位置，使其成為預期的商品產品。功能或位置，使其成為預期的商品產品。在這一過程中，一方面表現(xiàn)為活勞動和物化勞在這一過程中，一方面表現(xiàn)為活勞動和物化勞動的耗費
14、過程，另一方面又表現(xiàn)為新產品的價動的耗費過程，另一方面又表現(xiàn)為新產品的價值形成過程。值形成過程。為了提供有關這一過程的資金價值運動全貌，為了提供有關這一過程的資金價值運動全貌，會計要以貨幣作為主要計量單位，如實地反映會計要以貨幣作為主要計量單位，如實地反映和控制這同一過程的兩個方面。和控制這同一過程的兩個方面。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)直接人工間接費用制造費用生產成本庫存商品生產費用直接費用直接材料一、生產業(yè)務核算的內容生產費用生產成本直接費用間接費用初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)二、生產核算應設置的主要賬戶1、“生產成本”該賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)
15、進行工業(yè)生產，包括生產各種產成品、自制半成品、提供勞務、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項費用。 “生產成本” 賬戶的明細賬通常按生產的產品名稱或類別設置，以便分別歸集各種（類）產品的生產費用，計算各種（類）產品產品成本。 “生產成本”明細賬借方一般按成本項目分類記錄產品成本過程情況。2、“制造費用”該賬戶屬于成本類賬戶，專門歸集和分配各車間范圍內為產品生產和提供服務而發(fā)生的各項間接費用。包括車間生產管理人員、共同生產工人的工資及福利費、固定資產折舊費、辦公費、水電費、勞動保護費等。P154例10領料的核算初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)3、“管理費用”該賬戶用以歸集企
16、業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項管理費用的賬戶。主要內容包括企業(yè)行政管理部門職工的工資和福利費、固定資產折舊和修理費、無形資產攤銷、業(yè)務招待費、技術轉讓費、研究開發(fā)費、董事會費、職工教育費及待業(yè)保險費、財產使用稅、壞賬損失。管理費用期末經結轉后無余額。P156例13領料的核算P161例25支付水電費的核算差旅費核算：差旅費借支；差旅費報銷。4、“應付職工薪酬”該賬戶用以記錄和核算企業(yè)應付給職工的工資總額提取和支付事項的數(shù)據。包括各種工資、獎金和津貼等。 P157例15關于企業(yè)職工工資的結轉P159例17提現(xiàn)P159例18發(fā)工資的核算初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本
17、科)新準則下生產車間費用化修理費的會計核算新準則下生產車間費用化修理費的會計核算 一、一直以來，生產車間費用化的修理費都是在“制造費用”科目中核算的，比如企業(yè)會計制度規(guī)定，車間支付的修理費，借記“制造費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 而財政部于2006年10月30日下發(fā)的企業(yè)會計準則應用指南附錄會計科目和主要賬務處理（“管理費用”科目）規(guī)定，企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，在“管理費用”科目中核算。也就是說，企業(yè)生產車間發(fā)生的費用化的修理費用不再計入“制造費用修理費”科目，而是直接計入“管理費用修理費”科目。 初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(
18、本科) 其實，企業(yè)生產車間發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產修理費用（如大修、中修、項修費用等），屬于企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，實施者往往是企業(yè)設備管理部門和技術改造管理部門而非生產車間自發(fā)實施，生產車間更多地扮演了配合和協(xié)助的角色，而且不是為該車間修理當月的產品制造服務，它在性質上更符合“管理費用”科目的定義和歸集范圍；并且，這種固定資產后續(xù)支出，不具有均衡性和經常性，如果在發(fā)生時計入“制造費用”科目，很容易造成各月完工產品成本的波動。 二、那么，生產車間領用的對機器設備進行日常維護修理用的設備備件也應計入“管理費用修理費”嗎？筆者認為，它不符合“管理費用”科目的定義，仍以
19、計入“制造費用修理費”科目為宜，因為它屬于生產車間對機器設備進行日常維護保養(yǎng)的費用，就像給設備上機械油防銹一樣，屬于機物料消耗，應計入“制造費用機物料消耗”科目。 初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)5、“累計折舊”反映固定資產的損耗，即這就情況。借方：因固定資產調出、報廢等原因而轉銷的已提折舊額。貸方：各期攤入成本的應提固定資產折舊額。貸方余額：期末累計已提折舊。是固定資產的抵減賬戶，該賬戶的貸方余額與“固定資產”借方余額比較，能反映固定資產的新舊程度。P155例12關于企業(yè)折舊費的提取。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)6.無形資產7.累計攤銷P161例23取得無
20、形資產的核算初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)制造費用生產成本分配P163例26初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)8、庫存商品反映企業(yè)庫存商品實際成本。借方：企業(yè)生產完工驗收入庫商品的實際成本。貸方：企業(yè)結轉銷售產品的實際成本。借方余額：期末庫存商品實際成本。例27完工產品成本計算和結轉。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)生產業(yè)務分析和會計分錄實例1.材料費用的核算材料費用的核算2.人工費用的核算人工費用的核算3.其他費用的核算其他費用的核算（1）差旅費的借支與報銷）差旅費的借支與報銷（2）支付水電費）支付水電費（3）相關辦公費，租金，修理費等）相關辦
21、公費，租金，修理費等（4）折舊費用）折舊費用4.制造費用的分配制造費用的分配5.產品成本的計算與結轉產品成本的計算與結轉初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)銷售過程是產品價值的實現(xiàn)過程，在這一過程中，一方面企業(yè)要將產成品及時地銷售給購買單位；另一方面，按照銷售價格向購買單位收取貨款。一、銷售業(yè)務的基本內容(一）基本內容在產品銷售過程中，企業(yè)要確認銷售收入的實現(xiàn)，與購買單位辦理結算，收回貨款；結轉主營業(yè)務成本；支付營業(yè)費用；計算和交納產品銷售稅金，最后確定產品銷售損益。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)1.收入的實現(xiàn)：按照權責發(fā)生制（1）收入的確認條件：五個（2）收入入
22、賬的時間（3）收入入賬的金額商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣2.貨款的結算3.銷售費用4.銷售成本：5.銷售稅金初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)(二）賬戶的設置 為歸類記錄日常發(fā)生的產品銷售業(yè)務，會計上設置“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“銷售費用”、“應收賬款”、“預收賬款”、“應收票據”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶核算。1、“主營業(yè)務收入”產品類別或名稱該賬戶用以記錄和監(jiān)督企業(yè)銷售產品或提供勞務所發(fā)生的收入的賬戶。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入（損益類）（損益類）銷售退回、銷售折讓銷售退回、銷售折讓企業(yè)銷售產品，企業(yè)銷售產品，月末結轉銷售凈額月
23、末結轉銷售凈額確認收入時確認收入時入入“本年利潤本年利潤”初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)2、“應收賬款”該賬戶用以核算企業(yè)因銷售產品或提供勞務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的貨款和代購貨方墊付的運雜費。應收賬款應收賬款- -購貨單位購貨單位（資產類）（資產類）銷售商品，銷售商品，收回貨款收回貨款未收貨款未收貨款應收未收的貨款應收未收的貨款初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)1)例某企業(yè)銷售商品50件，每件售價600元，單位成本400元，購貨單位以支票付訖，企業(yè)已將提貨單和費發(fā)票賬單交給購貨單位，該企業(yè)使用增值稅率1
24、7%。（未收貨款）2）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣3）壞賬的會計處理壞賬的性質-直接沖銷法 備抵法：壞賬估計的方法：應收賬款百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)3、“應收票據”該賬戶用以核算企業(yè)因銷售產品或提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。應收票據應收票據- -備查賬備查賬（資產類）（資產類）銷售商品，銷售商品，商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期收到商業(yè)匯票收到商業(yè)匯票收款收款尚未到期收回尚未到期收回的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)1）例某企業(yè)銷售商品50件，每件售價600元，單位成本400元，企業(yè)已將提貨單和費發(fā)票賬單交給購貨單位，該企
25、業(yè)使用增值稅率17%。購貨單位開出商業(yè)匯票抵付貨款。2）應收票據利息及到期日的計算3）應收票據貼現(xiàn)的計算和核算初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)4、“預收賬款”該賬戶用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預先收取的款項。如果企業(yè)的預收款業(yè)務不多，可將該賬戶登記的內容合并到“應收賬款”賬戶進行核算。預收賬款預收賬款- -購貨單位購貨單位（負債類）（負債類）銷售商品，銷售商品，預收貨款時預收貨款時沖減原預收的款項沖減原預收的款項已預收的貨款已預收的貨款初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)5、“銷售費用銷售費用”該賬戶用以核算企業(yè)銷售產品該賬戶用以核算企業(yè)銷售產品或提供勞務過程
26、中所發(fā)生的費用的賬戶?；蛱峁﹦趧者^程中所發(fā)生的費用的賬戶。包括：銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包包括：銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工工資、福利費企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業(yè)務招待費等經常費用。、業(yè)務招待費等經常費用。銷售費用銷售費用- -費用項目費用項目（損益類）（損益類）發(fā)生銷售費用發(fā)生銷售費用月末結轉入月末結轉入“本年利潤本年利潤”初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)6、“主營業(yè)務成本”該賬戶用以核算企業(yè)經營主營業(yè)務而發(fā)生的銷售成本。
27、主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本- -產品類別產品類別( (損益類損益類) )結轉已銷產品結轉已銷產品成本成本月末結轉入月末結轉入“本年利潤本年利潤”初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)（1）主營業(yè)務成本的計算=產品銷售數(shù)量*單位生產成本單位生產成本的計算：存貨發(fā)出的計價方法個別計價法加權平均法移動加權平均法先進先出法初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)庫存商品明細賬庫存商品明細賬產品產品名稱名稱：A A產品產品日期日期摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存數(shù)數(shù)量量單單價價金金額額數(shù)數(shù)量量單單價價金金額額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額1212月月1 1日日期初余額期初余額500500110
28、11055000550001212月月3131日日完工入庫完工入庫500500 12012060060000001001000 011500115000 01212月月3131日日已銷產品結已銷產品結轉轉850850 初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)（2）主營業(yè)務成本的核算借：主營業(yè)務成本-A產品 97750 貸：庫存商品-A產品 97750初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)7、“營業(yè)稅金及附加”該賬戶用以核算企業(yè)經營主營業(yè)務而應由主營業(yè)務負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。該賬戶應按照產品或勞務的類別設置明細賬。營業(yè)稅金及附加營業(yè)
29、稅金及附加- -產品類別產品類別( (損益類損益類) )按規(guī)定計算出應由按規(guī)定計算出應由月末結轉入月末結轉入主營業(yè)務負擔的稅金主營業(yè)務負擔的稅金“本年利潤本年利潤”及附加及附加初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)8、“應交稅費”該賬戶用以核算企業(yè)應交納的各種稅金，如增值稅、營業(yè)稅、房產稅、車船使用稅等。該賬戶可按照應交稅金的種類設置明細賬。應交稅費應交稅費- -稅種稅種（負債類）（負債類）實際交納各種稅費實際交納各種稅費月末計算出月末計算出應交納的稅費應交納的稅費尚未交納的稅費尚未交納的稅費初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)1）銷售稅金（1）應交消費稅=應稅消費品的銷
30、售額*消費稅率=應稅消費品的銷售數(shù)量*單位稅額（2）應交增值稅1.一般納稅人2.小規(guī)模納稅人（3）應交營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)2）資源稅應納資源稅額=課稅數(shù)量*單位稅額3）財產稅（1）房產稅（2）車船使用稅（3）土地使用稅4）所得稅初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)例：某企業(yè)屬一般納稅人，本月銷售產品100，000元，購入材料60000元，增值稅率17%。消費稅率10%，城建稅率7%，教育費附加3%。計算企業(yè)應交納的各種稅金，并交納各種稅金。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)增值稅=17000-10200=6800元。消費
31、稅=100000*10%=10000元城建稅=（6800+10000）*7%=1176教育費附加= （6800+10000）*3%=504初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)其他業(yè)務收入的核算其他業(yè)務收入的核算1、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務收入2、其他業(yè)務成本、其他業(yè)務成本增值稅的交納程序增值稅的交納程序初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入- -其他業(yè)務的種類其他業(yè)務的種類（損益類）（損益類）月末結轉入月末結轉入取得的各項其他業(yè)務取得的各項其他業(yè)務“本年利潤本年利潤”收入收入1.“其他業(yè)務收入”-核算出主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材
32、料銷售、出租固定資產、出租包裝物的，以及轉讓無形資產使用權的收入等。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)2.“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”-核算企業(yè)主營業(yè)務成本以外核算企業(yè)主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務發(fā)生的支出，包括材料銷的其他銷售或其他業(yè)務發(fā)生的支出，包括材料銷售、出租固定資產、出租包裝物的，以及轉讓無售、出租固定資產、出租包裝物的，以及轉讓無形資產使用權鄧發(fā)生的相關成本、費用以及相關形資產使用權鄧發(fā)生的相關成本、費用以及相關的稅金及附加等。的稅金及附加等。其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本- -其他業(yè)務的種類其他業(yè)務的種類（損益類）（損益類）發(fā)生的各項其他業(yè)務發(fā)生的各項其他業(yè)務月末
33、結轉入月末結轉入成本成本“本年利潤本年利潤”初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)銷售業(yè)務實例詳見P170-176相關會計資料。銷售業(yè)務課堂練習銷售業(yè)務課堂練習P193 練習三練習三初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)一、利潤形成核算的基本內容利潤總額是企業(yè)在一定時期內進行生產經營活動所取得的財務成果，包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)（一）利潤總額的構成（一）利潤總額的構成營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額為反映利潤的形成情況，應設置“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營
34、業(yè)外支出”、“初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)“投資收益投資收益”-企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。包括企業(yè)對外投資分得的利潤；以購買損失。包括企業(yè)對外投資分得的利潤；以購買股票的形式投資分得的現(xiàn)金股利；以購買債券的股票的形式投資分得的現(xiàn)金股利；以購買債券的形式投資獲得的利息收入；投資到期收回或中途形式投資獲得的利息收入；投資到期收回或中途轉讓所取得的款項高于賬面價值的差額。轉讓所取得的款項高于賬面價值的差額。投資收益投資收益- -收益或損失的種類收益或損失的種類（損益類）（損益類）投資發(fā)生的損失投資發(fā)生的損失投資取得的收入投資取得的收入月
35、末結轉投資凈收益月末結轉投資凈收益入入“本年利潤本年利潤”初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)例：光華公司從聯(lián)合經營體中分得利潤5000元，已存入銀行。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)營業(yè)外收入營業(yè)外收入-核算與企業(yè)生產經營無直接關系的核算與企業(yè)生產經營無直接關系的各種收入。包括：罰款收入、處置固定資產凈收各種收入。包括：罰款收入、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、非貨幣性資產交換利益、出售無形資產凈收益、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助利得、轉銷確實無得、債務重組利得、政府補助利得、轉銷確實無法支付的應付款項。法支付的應付款項。營業(yè)外收入營業(yè)外收
36、入- -收入的種類收入的種類（損益類）（損益類）企業(yè)取得各項企業(yè)取得各項月末結轉月末結轉營業(yè)外收入營業(yè)外收入入入“本年利潤本年利潤”初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)營業(yè)外支出-核算與企業(yè)生產經營無直接關系的核算與企業(yè)生產經營無直接關系的各種支出。包括：罰款支出、處置固定資產凈損失各種支出。包括：罰款支出、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、非常損失、對外捐贈等。、出售無形資產凈損失、非常損失、對外捐贈等。營業(yè)外支出營業(yè)外支出- -支出的種類支出的種類（損益類）（損益類）發(fā)生各項營業(yè)外支出發(fā)生各項營業(yè)外支出月末結轉月末結轉入入“本年利潤本年利潤”初級財務會計學第三章：主要經濟
37、業(yè)務的核算(本科)固定資產清理固定資產清理-核算因出售、報廢和毀損等轉入核算因出售、報廢和毀損等轉入清理的固定資產。清理的固定資產。固定資產清理固定資產清理轉入清理的固定資產凈值轉入清理的固定資產凈值清理過程中取得的收入清理過程中取得的收入清理過程中發(fā)生的各種費用清理過程中發(fā)生的各種費用清理結束將清理的凈損益結轉入清理結束將清理的凈損益結轉入“營業(yè)外支出（收入）營業(yè)外支出（收入）初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)（二）利潤形成業(yè)務分析及業(yè)務舉例（二）利潤形成業(yè)務分析及業(yè)務舉例利潤形成核算應設置的主要賬戶利潤形成核算應設置的主要賬戶本年利潤本年利潤具體參見P179-181。本年利潤
38、本年利潤（所有者權益類）（所有者權益類）月末將月末將“費用費用“月末將收入結轉月末將收入結轉入入“本年利潤本年利潤”入入“本年利潤本年利潤”累計實現(xiàn)的利潤累計實現(xiàn)的利潤年末結轉入年末結轉入”利潤分配利潤分配”初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)假定光華公司1-11月的累計利潤總額為245900元，企業(yè)所得稅率25%。1）根據本月賬簿記錄，本期主營業(yè)務收入235000元，其他業(yè)務收入4620元，投資收益6000元、營業(yè)外收入7500元。借：主營業(yè)務收入 235000 其他業(yè)務收入 4620 投資收益 6000 營業(yè)外收入 7500 貸：本年利潤 253120初級財務會計學第三章：主要
39、經濟業(yè)務的核算(本科)2）根據本月賬簿記錄，結轉本期主營營業(yè)成本136000，營業(yè)稅金及附加10550，其他業(yè)務成本4200元、管理費用32140元、財務費用3050元、銷售費用5750元、營業(yè)外支出7330元。借：本年利潤 199020 貸：主營業(yè)務成本 136000 營業(yè)稅金及附加 10550 其他業(yè)務成本 4200 銷售費用 5750 財務費用 3050 營業(yè)外支出 7330 初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)（三）凈利潤的確定凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用=應納稅所得額*所得稅率應納稅所得額=利潤總額+或-稅收調整項目如：國庫券利息收入、罰款支出光華公司利潤總額=
40、245900+54100=300000元應納所得稅=300000*25%=75000元所得稅費用費用類計算出應交所得稅月末結轉入本年利潤月末無余額初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)1.計算所得稅借：所得稅費用 75000 貸：應交稅費-應交所得稅 750002.結轉所得稅費用借：本年利潤 75000 貸：所得稅費用 75000初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)利潤分配是將企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利潤按照有關規(guī)定和投資協(xié)議所確認的比例順序，在企業(yè)和投資者之間所進行的分配。一、利潤分配的基本內容彌補以前年度虧損。調整利潤總額，按規(guī)定稅率計納所得稅。1、提取法定盈余公積金。2、提
41、取任意公積金。3、向投資者分配利潤。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)二、利潤分配核算應設置的主要賬戶“利潤分配”該賬戶核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補、往年利潤分配或虧損彌補后的結存余額等事項。明細賬應設置“提取盈余公積”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等。初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)利潤分配利潤分配所有者權益類利潤分配：期初未分配利潤提取盈余公積從”本年利潤“貸方轉入向投資者分配利潤年末未分配利潤初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)“盈余公積”該賬戶用于核算企業(yè)按照國家有關規(guī)定從利潤中提取的公積金及其使用情況的賬戶。盈余公積所有者權益類彌補虧損
42、提取盈余公積金轉增實收資本累計提取的盈余公積初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)應付利潤應付利潤-企業(yè)與投資者之間的利潤結算情況。企業(yè)與投資者之間的利潤結算情況。應付利潤負債類支付投資者利潤向投資者分配利潤應付未付投資者利潤初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)假定光華公司董事會決定并經股東大會批準對本年實現(xiàn)的利潤，按下述方案進行分配：年初未分配利潤100000元本年實現(xiàn)的凈利潤225000元按10%的比例計提盈余公積，按5%的比例計提任意盈余公積金，向投資者分配利潤50000元。計提盈余公積：借：利潤分配-提取盈余公積 33750 貸：盈余公積-法定公積金22500 -任意公積金 11250向投資者分配：借：利潤分配-應付利潤 50000 貸：應付利潤 50000初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)本年利潤轉入：借：本年利潤 225000 貸：利潤分配-未分配利潤 225000將已分配利潤沖減未分配利潤：借：利潤分配-未分配利潤 87550 貸：利潤分配-提取盈余公積 33750 -應付利潤 50000 初級財務會計學第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)一、交易性金融資產的核算二、長期投資的核算設置“長期股權投資”、“長期債權投資”賬戶進行核算。
《初級財務會計學》第三章：主要經濟業(yè)務的核算(本科)
