網(wǎng)校CIA Part I 基礎(chǔ)班講義 內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和控制中的作用

《網(wǎng)校CIA Part I 基礎(chǔ)班講義 內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和控制中的作用》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《網(wǎng)校CIA Part I 基礎(chǔ)班講義 內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和控制中的作用（190頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、2008年國際注冊內(nèi)部審計師考試輔導(dǎo) 前言1.CIA考試概述和2008年的變化CIA是國際內(nèi)部注冊審計師的縮寫，是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前世界各國共同認(rèn)證的職業(yè)資格，CIA資格的取得首先要通過考試。CIA考試是IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）推出的一項資格考試。從1974年起在全球指定地點舉行注冊內(nèi)部審計師資格考試，目前全球有50多個國家和地區(qū)開展了這項考試。通過給考試及格者頒發(fā)注冊內(nèi)部審計師證書。為內(nèi)部審計師取得合法地位，得到更高層次的培訓(xùn)和晉升創(chuàng)造了條件。我國從1998年起在廣東省廣州市開考，至今已經(jīng)有10年時間，CIA考試每年組織兩次，5月份和11月份（我國考試時間是每年1次，1

2、1月份）。隨著與世界經(jīng)濟逐步接軌，具有國際資質(zhì)認(rèn)證的CIA 已經(jīng)逐步為人們所熟悉，報考人數(shù)也逐年上升。企業(yè)內(nèi)部審計人員、 財會人員、 審計機關(guān)工作人員、事務(wù)所會計師、以及在校學(xué)生成為考試主體。考試分為四部分內(nèi)容，分別是：第一部分：內(nèi)部審計活動在治理、風(fēng)險和控制中的作用；第二部分實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)；第三部分經(jīng)營分析與信息技術(shù)以及第四部分企業(yè)經(jīng)營管理。其中前三部分都是由國際內(nèi)部審計師協(xié)會統(tǒng)一出題考試，國內(nèi)的中文版是由英文版翻譯而來，第四部分因各國經(jīng)濟法律環(huán)境不同而自主命題，大部分考生可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定免試該部分（比如具有 CISA資格等）。2003年國際內(nèi)部審計師協(xié)會對CIA大綱進行了調(diào)整，2004年

3、實施新大綱。大綱將考試的內(nèi)容分為四個部分，也就是考試的四科。2008年CIA考試大綱前三部分保持不變，第四部分“經(jīng)營管理技術(shù)”有所變動，參加這一部分考試的考生需要注意。2004年開始，考試過程中每個部分都是125道選擇題，大約正確回答75%左右就可以通過考試（相當(dāng)于600分），是否通過不顯示具體分?jǐn)?shù)，只顯示“Pass（通過）”。今年的考試根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會的通知，2008年CIA考試每部分的試題數(shù)量將由原有的125題變更為100題，考試時間由210分鐘變更為165分鐘。CCSA考試的試題數(shù)量和考試時間將跟往年保持一致，沒有變更。2.CIA的資格要求和知識結(jié)構(gòu)，以及第一科的作用作為一項資格考

4、試，CIA強調(diào)的是內(nèi)部審計師應(yīng)該具備的內(nèi)部審計實務(wù)知識和對內(nèi)部審計問題，風(fēng)險和控制的理解。也就是說，通過CIA考試，表明成為了一個合格的內(nèi)部審計師，具備了實施內(nèi)部審計活動必要的資格要求，能夠獨立開展或參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。理解這一點，對于參加CIA考試的每位考生來說，具有重要的指導(dǎo)意義。具備內(nèi)部審計師的資格，從要求來說，可以分為三個方面，第一：在認(rèn)識方面（原則和作用），應(yīng)該了解作為內(nèi)部審計師應(yīng)該做什么，可以作什么，遵循什么，為誰服務(wù)，職責(zé)和權(quán)限的問題。解決了需要做什么，為什么這樣做的問題。第二：方法方面，應(yīng)該了解和掌握怎么進行內(nèi)部審計活動，也就是如何實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，這其中包括開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的整

5、個流程，如何具體實施內(nèi)部審計的保證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)，如何監(jiān)督審計業(yè)務(wù)實施的結(jié)果，怎樣發(fā)現(xiàn)舞弊（需要了解舞弊的類型，利用計算機分析數(shù)據(jù)的技術(shù)），以及可以使用的審計業(yè)務(wù)工具（如抽樣技術(shù)，計算機審計工具）等，這是針對內(nèi)部審計活動本身的特點而言。第三，能力方面，在明確了做什么和怎么做的問題后，怎么確保具備開展業(yè)務(wù)的能力，能夠勝任這項工作，就要求內(nèi)部審計人員要具備一定的開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)所要求的基本知識。內(nèi)部審計活動涉及到組織的各個層面和各個領(lǐng)域，例如組織流程的改進和質(zhì)量管理，對財務(wù)和會計活動的分析評價，合同和稅收方面的問題，而隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，其在各個行業(yè)和領(lǐng)域中不斷發(fā)生深遠的影響，同樣對于內(nèi)部審計

6、活動也提出了新的要求，因此內(nèi)部審計人員應(yīng)該了解涉及到的相關(guān)的管理知識、財務(wù)知識，法律知識以及信息技術(shù)方面的知識。解決開展業(yè)務(wù)能力和資格的問題。這三個層面，體現(xiàn)了對于內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的資格要求，分別說明了內(nèi)部審計活動需要做什么，如何做，以及需要具備的知識和技能的問題。而CIA作為內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)資格考試，其考試內(nèi)容也必然要體現(xiàn)這三個方面的要求，因此，這就成為了CIA考試的三門科目組織的基本原則，第一科，介紹內(nèi)部審計活動在治理、風(fēng)險和控制中的作用；第二科實施如何內(nèi)部審計活動；第三科，經(jīng)營分析和信息技術(shù)的有關(guān)內(nèi)容。了解了這些以后，第一科的作用就顯而易見了。對于內(nèi)部審計的原則和作用的規(guī)定

7、，也就體現(xiàn)在第一科中對于內(nèi)部審計活動作用的描述上，因此合格的內(nèi)部審計人員必須深入掌握、理解，并能靈活運用。至于如何開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，以及開展內(nèi)部審計活動，需要掌握哪些知識和技術(shù)，都是由內(nèi)部審計活動的作用決定的。內(nèi)部審計活動的作用直接決定了內(nèi)部審計如何開展，以及內(nèi)部審計師應(yīng)該掌握哪些技術(shù)和知識的問題。大家認(rèn)為難度較大的部分：（資料來源：中內(nèi)審） 在考試中，各部分的內(nèi)容在其他部分的考試中也會有交叉，比如第一部分的內(nèi)容在第二、第三部分的考試中也會出現(xiàn)，這是因為要求的掌握的內(nèi)容是一個整體，在每部分考試中，很難完全不涉及其他內(nèi)容。這一點考生要注意。3.輔導(dǎo)安排和學(xué)習(xí)建議在介紹第一部分內(nèi)容的過程中，我們的

8、學(xué)習(xí)安排分為兩個環(huán)節(jié)：第一個環(huán)節(jié)我們主要是按照考試第一科目輔導(dǎo)用書的體系，并參照IIA頒布的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，以及其他的相關(guān)輔導(dǎo)資料，詳細地給大家介紹第一部分中要求掌握的每個知識點，并通過講解相關(guān)的習(xí)題加以鞏固，通過這一部分講解，要求理解并掌握CIA第一科要求的每一個考試知識點的內(nèi)容；第二個環(huán)節(jié)，在全書詳細介紹完以后，我們再從總體上回顧這一科的體系結(jié)構(gòu)，以及各個知識點之間的聯(lián)系，結(jié)合大綱深入理解，并通過綜合練習(xí)和模擬題檢驗掌握的程度。也就是通過整體全面的回顧，查缺補漏，加深對整體內(nèi)容的理解和應(yīng)用。第一部分占3/4以上的時間。內(nèi)部審計在治理風(fēng)險控制中的作用這一科的內(nèi)容相對于第二科和第三課來說，整

9、體性比較強，而且較為抽象針對CIA考試的這些特點，我們提出幾點建議供廣大考生參考：1.根據(jù)各科大綱重視對理論知識的理解和掌握通過CIA考試，就表明具備內(nèi)部審計人員的基本資格，表明具備開展內(nèi)部審計活動需要掌握的知識和技術(shù)。理論知識的掌握和理解是對合格的內(nèi)部審計人員的基本要求，CIA的考點就是對審計人員必須具備理論知識的抽象和概括的總結(jié)，通過考點來檢驗對整體的把握程度。考試考查的也是對理論知識的理解和運用，通過題目的形式，對于各種實際的問題檢驗是否真正理解了知識點。因此脫離理論部分，只是片面的做大量題目的做法是不對的。這種題海戰(zhàn)術(shù)，對于CIA考試來說，并不是最有效的方式。況其，有些題目由于來源問題

10、，本身也可能權(quán)威性不夠。準(zhǔn)備CIA考試不能去背和記題目，而要重視對考查的知識點的理解。知識點把握住了，通過適當(dāng)?shù)木毩?xí)，就可以達到很好的效果。更多的題目無非是重復(fù)訓(xùn)練，只要掌握知識點的內(nèi)容，完全可以舉一反三，融會貫通。2.適當(dāng)練習(xí)練習(xí)題和模擬題起到多方面的作用。習(xí)題實質(zhì)上是對于理論知識和考點的運用和變形，理論知識把握了，題目就不成問題。但是通過做練習(xí)題還可以達到一個目標(biāo)，就是檢驗對于知識點的掌握程度，從而可以確定自己的薄弱環(huán)節(jié)，合理安排學(xué)習(xí)的重點和學(xué)習(xí)時間。答錯的每一題道，都說明自己在某個環(huán)節(jié)存在薄弱點，某方面的概念沒有搞清楚，或者對于問題的本質(zhì)沒有把握明白。實質(zhì)上是一種檢驗工具。另外通過做練習(xí)

11、題和模擬題，可以幫助我們熟悉考試題目的風(fēng)格和類型，從而更有針對性的準(zhǔn)備。比如通過做題，就會體會到，考試中很多題目的備選答案具有很強的迷惑性，不能簡單根據(jù)一個答案就確定正誤，而必須將四個答案綜合比較，才能選擇出最合適的答案。四個答案都正確的時候，選擇最好的，答案中沒有最準(zhǔn)確的，選擇最接近的。另外，在考試中，由于翻譯的問題還會有一些題目不太符合漢語的表達方式，也是考生通過練習(xí)需要注意的：例如：下列各項都可能損害內(nèi)部審計的客觀性，除了：A.利益沖突B.審計師熟悉被審計單位，缺少崗位輪換C.審計師根據(jù)臨時的基礎(chǔ)假定經(jīng)營責(zé)任D.必要時依靠外部專家由于不符合漢語的語法，所以這類題目會感覺非常拗口，通過做練

12、習(xí)題，可以熟悉這類的問法。上面的題目，通過對比可以確定D是正確答案。3.制定計劃，持之以恒這一點同樣也適用于其它科目。準(zhǔn)備任何一門考試，如果說有一些共性的話，那就是要制定切實可行的計劃，并堅持按照計劃學(xué)習(xí)。三天打魚兩天曬網(wǎng)的做法是效率非常低下的。CIA考試的內(nèi)容多，涉及到組織的各個方面和領(lǐng)域，但是很多都是要求了解的內(nèi)容。從參加考試的考生實際準(zhǔn)備考試的時間看，往往準(zhǔn)備的時間都是比較短的。時間短，那么合理的制定和安排學(xué)習(xí)計劃，并真正堅持下來，對于通過考試是最為有效的關(guān)鍵因素。也就是保證時間。參加網(wǎng)校的學(xué)習(xí)或者參加輔導(dǎo)班，其實重要的都是在于可以保證必要的學(xué)習(xí)時間。另外，一般情況下越是接近考試，學(xué)習(xí)效

13、率越高?？忌g的交流討論非常重要，通過討論，不僅可以互相溝通，互通有無，而且能夠共同解決很多難題，并能夠起到復(fù)習(xí)和鞏固的效果。因此，考生在學(xué)習(xí)之余，最好能夠合理安排交流和討論，如利用論壇等。資格問題說明CIA考試是內(nèi)部審計師的資格考試，通過考試只是表明具備了內(nèi)部審計師的資格，并不表明就成為了內(nèi)部審計的專家，因此，考試主要考查的也就是對于基本原則、知識和技術(shù)的理解和運用。第一章遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)下面的時間我主要為大家介紹CIA考試第一科內(nèi)部審計活動在治理風(fēng)險和控制中的作用部分的內(nèi)容。第一部分大綱的要求第一科：按照大綱，內(nèi)部審計在治理風(fēng)險和控制中的作用的考試內(nèi)容主要分為六個部分遵循內(nèi)部審計師協(xié)會

14、的屬性標(biāo)準(zhǔn)（15-25%） 熟練掌握建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的計劃,確定內(nèi)部審計活動的優(yōu)先順序（15-25%） 熟練掌握了解內(nèi)部審計活動在組織治理中的角色（10-20%） 熟練掌握執(zhí)行內(nèi)部審計活動的其他角色和職責(zé)（0-10%） 熟練掌握治理.風(fēng)險和控制知識要素（15-25%） 部分熟練掌握業(yè)務(wù)計劃（15-25%） 熟練掌握。第一章遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)包括屬性標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)和實施標(biāo)準(zhǔn)（實施公告）。屬性標(biāo)準(zhǔn)說明開展內(nèi)部審計活動的機構(gòu)和人員的特點；工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的準(zhǔn)繩，這兩個標(biāo)準(zhǔn)從總體上說明了內(nèi)部審計服務(wù)。實施標(biāo)準(zhǔn)是在特定類型的審計活動中的具體體

15、現(xiàn)（如合規(guī)性審計，舞弊調(diào)查等）。相當(dāng)于指南。IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)是由IIA協(xié)會頒布的。IIA協(xié)會和IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)：IIA協(xié)會國際內(nèi)部審計師協(xié)會（Institute of Internal Auditors,IIA）是由內(nèi)部審計人員組成的國際性審計職業(yè)團體。成立于1941年。其前身是美國內(nèi)部審計師協(xié)會。協(xié)會成立之初只在紐約設(shè)有分會，后來發(fā)展到底特律、芝加哥、費城、洛杉磯和克利夫蘭。1944年協(xié)會在加拿大多倫多設(shè)立分會，隨后，1948年又在倫敦設(shè)立分會，逐步發(fā)展成為國際性組織。協(xié)會成立后，有幾件大事是從事內(nèi)部審計工作人員應(yīng)該有所了解的。1.1947年制定內(nèi)部審計職責(zé)說明，是協(xié)會最早頒布的重要文件。對內(nèi)部

16、審計及其職責(zé)下了定義。 內(nèi)容包括：內(nèi)容包括：目標(biāo)和范圍；職責(zé)和權(quán)限；獨立性方面的要求2.1968年首次頒布內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，是協(xié)會會員和注冊內(nèi)部審計師必須遵守的行為規(guī)范。它的制定和頒布被認(rèn)為在提高內(nèi)部審計人員的地位和作用方面一個最大的進步。針對不可預(yù)見的情況的參考3.協(xié)會從1974年起在全球指定地點舉行注冊內(nèi)部審計師資格考試。4.協(xié)會在1978年制定和頒布了內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。IIA協(xié)會在1978年制定和頒布了內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)后，為內(nèi)部審計這一特殊職業(yè)制定了職業(yè)規(guī)范和判斷標(biāo)準(zhǔn)，對外樹立了一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和可信性；對內(nèi)要求內(nèi)部審計機構(gòu)和人員承擔(dān)一定的責(zé)任，提高自己的可信性。從而為人們承認(rèn)它是

17、一種職業(yè)創(chuàng)造了條件，因為一種職業(yè)沒有一套被公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是不能自立的。IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架包括三類指南。第一類指南的核心部分是標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。這類指南對于內(nèi)部審計行業(yè)是強制性的，遵守強制性指南是內(nèi)部審計師履行其指責(zé)的基礎(chǔ)。第二類指南是實務(wù)公告，即內(nèi)部審計實務(wù)公告，在某種程度上，有助于對標(biāo)準(zhǔn)進行解釋，或?qū)?biāo)準(zhǔn)用于特定的內(nèi)部審計環(huán)境中。第三類指南提供了內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)技術(shù)與過程方面的專家意見。內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)包括屬性標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)和實施標(biāo)準(zhǔn)（實施公告）。屬性標(biāo)準(zhǔn)（1000系列）說明開展內(nèi)部審計活動的機構(gòu)和人員的特點；工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的準(zhǔn)繩，

18、這兩個標(biāo)準(zhǔn)從總體上說明了內(nèi)部審計服務(wù)。實施標(biāo)準(zhǔn)是在特定類型的審計活動中的具體體現(xiàn)（如合規(guī)性審計，舞弊調(diào)查等）。相當(dāng)于指南。屬性標(biāo)準(zhǔn)包括四條基本標(biāo)準(zhǔn)： 1000宗旨權(quán)利和責(zé)任1100獨立性和客觀性1200熟練性與應(yīng)用的職業(yè)審慎1300 質(zhì)量保證與改進程序標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計實務(wù)框架的組成部分，該框架還包括內(nèi)部審計定義、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)容。由IIA任務(wù)指導(dǎo)小組提出，并于1999年IIA理事會通過。本章的內(nèi)容包括管理內(nèi)部審計職能，內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)和IIA道德規(guī)范四個部分。第一章非常重要，講述的都是原則和標(biāo)準(zhǔn)的問題，是要熟練掌握并能靈活加以運用的，每年的考題在這個基本原則上會從各種不同的角度

19、考察考生的掌握情況。1.1管理審計內(nèi)部職能內(nèi)部審計章程內(nèi)部審計計劃政策和程序人事管理和開發(fā)外部審計師質(zhì)量保障事后審計質(zhì)量檢查（三大審計不同過程）1.2內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（重要）1.3IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)（理解）目標(biāo),權(quán)限和責(zé)任獨立性和客觀性數(shù)量程度和應(yīng)有的職業(yè)審慎質(zhì)量保證和改進方案1.4道德規(guī)范（道德的要求）1.1管理內(nèi)部審計職能 內(nèi)部審計主管應(yīng)遵循IIA屬性標(biāo)準(zhǔn)。審計執(zhí)行主管要能夠有效管理內(nèi)部審計部門,使審計工作能實現(xiàn)經(jīng)高層管理者批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的總體目標(biāo)和職責(zé)，既有效率又有效果地使用各種資源,遵循。高層管理者和董事會：管理者指的是管理層，董事會指的是所有者。有時候?qū)τ诟呒壒芾韺雍虲EO不加

20、以區(qū)別，是因為CEO往往是董事會成員。所以報告董事會也就等于報告管理層。內(nèi)部審計的定義和發(fā)展內(nèi)部審計職業(yè)自50多年前在內(nèi)部審計職責(zé)說明做出第一個定義以來情況不斷發(fā)生變化,在這期間內(nèi)審人員的工作從評價管理控制的有效性,擴展到幫助組織改進管理，增加價值,實現(xiàn)目標(biāo)。這種變化使內(nèi)部審計職業(yè)有必要重新研究其基本假設(shè)。反映環(huán)境和情況的變化。1997年國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立指南特別小組（GTF）來檢查內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的適用性,并提出修改建議。 小組在開始研究的時候發(fā)現(xiàn),由于內(nèi)部審計服務(wù)的新類型不斷出現(xiàn),原定義確定的范圍已不符合內(nèi)審計職業(yè)的迅速發(fā)展。需要用一個更具靈活性、范圍更廣泛的定義來取代。他們還發(fā)現(xiàn)以前

21、的定義只是描述內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)如何工作，并把要做的事情一條條列出來.而沒有強調(diào)內(nèi)審能為組織提供多種服務(wù),能為組織創(chuàng)造更多的價值，也沒有強調(diào)內(nèi)審人員應(yīng)與董事會、高級管理層和股東進行溝通，使他們了解內(nèi)審能為他們提供什么服務(wù),因而不利于內(nèi)審職業(yè)在激烈的市場竟?fàn)幹邪l(fā)展自己。于是著手?jǐn)M定新義,以反映內(nèi)審職業(yè)發(fā)展的新趨勢。1947-2001年內(nèi)部審計定義的演變（1）1947年定義：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題?！眱?nèi)部審計雖然從會計分離出來，成為一個獨立的職業(yè)了，但它仍然以財務(wù)、會計為基礎(chǔ)。它

22、回答了內(nèi)部審計是做計么的：審查財務(wù)會計和其它經(jīng)營活動。它反映了形勢的要求,內(nèi)部審計不僅可以處理財務(wù)會計問題,而且有時也處理經(jīng)營管理中的問題。它首次為內(nèi)部審計定位為:獨立評價活動。這種觀點堅持了53年,直至2000年第七次修改才作了調(diào)整。它初次提出為管理服務(wù)的方向。這個觀點堅持了22年。雖然它前面加了一個定語：“保護性和建設(shè)性”顯得有點累贅。（2）1957年：“ 內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！保ü芾砜刂?，體現(xiàn)了審計的監(jiān)督作用）刪去處理財務(wù)會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。因為只要內(nèi)審是建立在審查財務(wù)

23、、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上，就必然會去處理這些問題，是無需重復(fù)的。首次提出內(nèi)部審計“是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！睆亩蟠筇岣吡藘?nèi)審的地位。指出它是一種管理控制，但又反過來衡量、評價其它控制的有效性，體現(xiàn)了審計是較高層次的監(jiān)督。（3）1971年：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。（財務(wù)審計向經(jīng)營審計發(fā)展）這條定義最突出的一點是取銷了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”這句話。但保留了“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”這一句。這預(yù)示著內(nèi)部審計從財務(wù)審計向經(jīng)營審計的方向發(fā)展。但不意味著內(nèi)部審計從此不審查財務(wù)會計，不去處理財

24、務(wù)會計問題，而是說審查、處理財務(wù)、會計問題是理所當(dāng)然的，不言而喻的，它已包括在“審查經(jīng)營活動”這一概念中了。（4）1978年：“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨立評價活動，并為組織提供服務(wù)”。（為組織服務(wù)，不是某一管理部門）這條定義最令人注目的是，將為管理服務(wù)改為為組織服務(wù)。把內(nèi)部審計服務(wù)的范圍擴大。然而這不是要排斥為管理服務(wù)。正如維克托. 布林克所說:內(nèi)部審計的主要服務(wù)對象依然是管理。所不同的是,為組織服務(wù)要求審計人員以整個組織為服務(wù)對象,而不是以某一管理部門及其人員為服務(wù)對象。要求他們站在整個組織的立場上觀察和評價問題,為組織的長遠的全局的利益服務(wù)。因為組織的長遠利益才是組織的根

25、本利益,是解決各種問題的基礎(chǔ)。（5）1990年：“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進行審查和評價。這條定義突出的一點是，把內(nèi)部審計定義為:是建立在一個組織內(nèi)部的，以與外部審計相區(qū)別。這個提法到2000年第七次定義時被修改。至于為組織服務(wù)是為誰服務(wù)仍未解決。（組織內(nèi)部，區(qū)別于外部審計）（6）1993年：本次定義除了確認(rèn)上次定義之外,明確指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。從而解決了為組織服務(wù)是為誰服務(wù)的問題。（7）2001年 ：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織

26、的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)這個定義同93 年定義相比,刪去了“組織內(nèi)部”和“評價活動”這兩個詞。這是因為“組織內(nèi)部”一詞暗示著內(nèi)部審計工作只局限于組織內(nèi)部, 不利于外部借助內(nèi)審工作，也不利于內(nèi)部審計借助外部的幫助。取銷它預(yù)示內(nèi)部審計未來有一個更為廣闊的活動空間，而不是要表示內(nèi)部審計將成為外部審計，也不意味著組織內(nèi)部的管理活動和決策將委托外部人員來完成。組織內(nèi)部的事是不能假手外部的人員來完成的。安然事件就是一個很典型的例子，我們在后面還會有所講解。與此相關(guān)取消了“評價活動”一詞。獨立評價活動一詞從1947年第一次定義以來堅

27、持了53年。因為這個詞指的是對組織內(nèi)部活動進行審查和評價, 同樣是將內(nèi)審活動局限在組織內(nèi)部,它沒有反映出內(nèi)審在組織中日益增加的作用和影響范圍的逐步擴大。因而在新定義中用“咨詢”一詞來取代。（a）內(nèi)部審計章程 目的、權(quán)限、責(zé)任內(nèi)部審計章程是內(nèi)部審計部門的基本政策確立審計部門地位章程樹立了內(nèi)部審計部門在整個組織架構(gòu)中的地位，內(nèi)部審計部門是獨立于其他部門進行工作的。內(nèi)部審計章程描述了內(nèi)部審計主管向CEO報告這一組織地位，但是也可以直接向董事會報告。行政上向CEO 負責(zé)，職能上向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)?！纠}】剛剛成立的內(nèi)部審計部門正在草擬審計章程，下面_項很好地描述了應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在審計章程中的適當(dāng)?shù)慕M織地位。A

28、.內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)向CEO報告，但有權(quán)接觸董事長B.內(nèi)部審計主管應(yīng)該是董事會下屬審計委員會成員C.內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)是向首席財務(wù)官報告的助理官員D.內(nèi)部審計主管應(yīng)當(dāng)向行政副總裁報告答疑編號811010101【答案】A【解析】內(nèi)部審計主管應(yīng)該向組織中具有足夠權(quán)限的人員負責(zé)，促進獨立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍。內(nèi)部審計活動報告的級別越高，就越有可能確保理想的獨立性。從職能來看，內(nèi)部審計主管應(yīng)該向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他有關(guān)的監(jiān)管部門報告，從行政管理角度來看，則應(yīng)該向CEO報告。選擇B不正確，將內(nèi)部審計主管放在經(jīng)營控制地位會損害其客觀性。選擇C和D不正確，都限制了內(nèi)部審計活動的影響和獨立性。（i）內(nèi)部審計

29、部門的目的（非常重要，每一個都要有所了解）根據(jù)政策和程序,審核組織活動,確定執(zhí)行控制職能的效率和效果確定內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果審核財務(wù)信息的可靠性和完整性,并審核識別,計量,分類和報告這些信息的方式審核資產(chǎn)安全保障的方式,核實資產(chǎn)的存在性評估資源使用的效率和經(jīng)濟性審核經(jīng)營情況和計劃同外部審計師進行協(xié)調(diào)審計計算機系統(tǒng)的規(guī)劃,設(shè)計,開發(fā),實施和運行工作對計算機中心進行審計參加并購審計的規(guī)劃和實施,確保審計目標(biāo)完成報告審計結(jié)果,提出建議評價糾正措施,并確保糾正措施有效注意點: 內(nèi)部審計章程和主管的報告關(guān)系，以及審計委員會構(gòu)成，體現(xiàn)了獨立性和客觀性。章程是審計部門與外界接觸的權(quán)利來源，審計部門的權(quán)限來源于

30、章程的規(guī)定。【例題】應(yīng)該包含在內(nèi)部審計部門章程中的一項權(quán)利要素是：A.確認(rèn)審計部門必須審查的經(jīng)營部門B.確認(rèn)應(yīng)該向?qū)徲嬑瘑T會進行披露的類別C.接觸與審計績效相關(guān)的記錄、人員和實物資產(chǎn)D.接觸外部審計師的工作底稿答疑編號811010102【答案】 C【解析】A不對，確認(rèn)審計部門必須審查的的經(jīng)營部門是審計工作計劃和方案的一項內(nèi)容，要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果等相關(guān)因素確定，而不需要在內(nèi)部審計章程中具體規(guī)定。B不對，向?qū)徲嬑瘑T會披露的類別由首席審計執(zhí)行官在報告時根據(jù)實際情況作出選擇，而不需要在章程中規(guī)定。C正確，根據(jù)實務(wù)公告，審計人員接觸與開展審計工作相關(guān)的記錄，人員和實務(wù)財產(chǎn)的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)包含在內(nèi)部審計章程

31、的相關(guān)規(guī)定中。D不對，內(nèi)部審計人員是否有權(quán)接觸外部審計師的工作底稿，不完全取決于內(nèi)部審計人員所在的組織，因而不屬于章程中規(guī)定的一項權(quán)利要素。（ii）權(quán)限內(nèi)部審計部門在執(zhí)行任務(wù)時,要全面,自由,不受限制的接觸同審計工作有關(guān)的各種記錄,人員和實物資產(chǎn).審計人員應(yīng)當(dāng)直接接觸審計委員會，強化內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。不能受到其它部門個人的制約和影響。（iii）責(zé)任內(nèi)部審計部門通過審核,檢查和評價有關(guān)活動,提供有關(guān)分析,評定,報告有關(guān)發(fā)現(xiàn)和提出有關(guān)建議的方式,實現(xiàn)輔助管理層的目的.開展審計工作要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，職業(yè)審慎的建立來源于適當(dāng)?shù)慕逃?，?jīng)驗，證書，態(tài)度和誠信等方面?！纠}】組織的內(nèi)部審計委員會

32、任命了內(nèi)部審計主管，并讓審計部門全面遵循IIA標(biāo)準(zhǔn)。審計主管的首要任務(wù)是制定審計章程。下列哪一項應(yīng)該包括在目標(biāo)聲明中。A.每個季度向?qū)徲嬑瘑T會報告所有的審計發(fā)現(xiàn)B.向政府監(jiān)管機構(gòu)通告組織管理層的不道德商業(yè)做法C.確定組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和效果D.每月向管理層提交部門的預(yù)算變動報告答疑編號811010103【答案】C【解析】內(nèi)部審計活動的目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任應(yīng)正式在章程中確定，章程與標(biāo)準(zhǔn)保持一致，并經(jīng)過董事會批準(zhǔn)。章程確定了內(nèi)部審計活動在組織中的地位；授權(quán)審計人員接觸與開展業(yè)務(wù)工作相關(guān)的記錄，人員和資產(chǎn)；界定內(nèi)部審計活動的范圍。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)2120，“內(nèi)部審計活應(yīng)通過評價組織控制的效果和效率以及促進

33、持續(xù)改進來幫助組織保持有效的控制”，因此，這是內(nèi)部審計部門的主要職能。A不正確，因為只有重要的審計發(fā)現(xiàn)才應(yīng)當(dāng)同審計委員會討論。B不正確，內(nèi)部審計師不需要向恰當(dāng)?shù)臋C構(gòu)報告在遵循常規(guī)行為方面存在的差異問題，但是他們應(yīng)當(dāng)遵守法律，并作出法律和職業(yè)期望的披露。D不正確，提交預(yù)算變動報告不是內(nèi)部審計師的主要目標(biāo)，管理層可以定期要求預(yù)算控制。C是內(nèi)部審計章程的目標(biāo)?！纠}】根據(jù)IIA標(biāo)準(zhǔn)，下列哪一項不包括在內(nèi)部審計職能的范圍中. A.評定資源利用的經(jīng)濟性和效益性B.審核戰(zhàn)略管理過程，評估用定量和定性方法進行管理決策的質(zhì)量，向?qū)徲嬑瘑T會報告有關(guān)結(jié)果C.審核資產(chǎn)安全保障的方式，在恰當(dāng)?shù)那闆r下核實這些資產(chǎn)的存在

34、情況D.審計有關(guān)經(jīng)營或項目，確定有關(guān)結(jié)果是否與既定的目標(biāo)和目的保持一致，這些經(jīng)營或項目是否按計劃執(zhí)行。答疑編號811010104【答案】B 【解析】除了B以外，其他都包括在內(nèi)部審計的范圍中。戰(zhàn)略管理是高級管理層的職責(zé)?！纠}】內(nèi)部審計師正在審計組織的財務(wù)經(jīng)營情況。下列哪一項有關(guān)審計范圍的內(nèi)容沒有在IIA標(biāo)準(zhǔn)中明確提到。A.審核財務(wù)信息的可靠性和完整性B.審核有關(guān)系統(tǒng)得建立情況，確保遵循適當(dāng)?shù)恼哂媱澇绦蛞约捌渌臋?quán)限類型C.評估資源利用的經(jīng)濟性、效率和效果D.審計財務(wù)決策過程答疑編號811010105【答案】D【解析】IIA標(biāo)準(zhǔn)不包括審計財務(wù)決策過程，選擇A不正確，審核財務(wù)信息的可靠性和完整性

35、是這項審計的基本內(nèi)容。選擇B不正確，該項陳述指的是合規(guī)性，在財務(wù)經(jīng)營中存在合規(guī)性特征。C不正確，審計師需要審核財務(wù)職能的經(jīng)濟性效率和效果。以上三道題目都是有關(guān)內(nèi)部審計目的知識點的問題?！纠}】由董事會批準(zhǔn)的內(nèi)部審計的書面章程正式界定了內(nèi)部審計活動的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)，加強了內(nèi)部審計活動的：A.應(yīng)有的職業(yè)審慎；B.熟練程度；C.與管理層的關(guān)系；D.獨立性。答疑編號811010106【答案】D【解析】內(nèi)部審計章程應(yīng)該：（a）確立內(nèi)部審計活動在組織內(nèi)的地位；（b）授權(quán)審計人員接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實物財產(chǎn)；（c）界定內(nèi)部審計活動的范圍。因此，章程有助于確立內(nèi)部審計活動的組織地位?？陀^性和組織

36、的地位是實現(xiàn)獨立性的方式。選項A不正確，應(yīng)有的職業(yè)審慎性是開展工作的屬性；選項B不正確，熟練程度是內(nèi)部審計師所擁有的知識、技能和其他勝任能力的屬性；選項C不正確，內(nèi)部審計活動與管理層的關(guān)系是專業(yè)上的職能關(guān)系。章程確立了內(nèi)部審計活動的獨立性，但沒有確立工作關(guān)系。【例題】內(nèi)部審計活動的地位應(yīng)免受管理層不負責(zé)任的政策變動的影響。確保的最有效方式是：A.董事會批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程；B.采用內(nèi)部審計活動發(fā)揮作用的政策；C.在董事會下建立審計委員會；D.制定書面政策和程序作為內(nèi)部審計活動的工作標(biāo)準(zhǔn)。答疑編號811010107【答案】A【解析】內(nèi)部審計活動的目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任應(yīng)該在章程中正式定義。該定義要和標(biāo)準(zhǔn)保

37、持一致，并經(jīng)董事會的批準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)1000）。章程應(yīng)該（a）確立內(nèi)部審計活動在組織內(nèi)的地位；（b）授權(quán)審計人員接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實物財產(chǎn)；（c）界定內(nèi)部審計活動的范圍（實務(wù)公告1000-1）。由董事會批準(zhǔn)的章程能保護內(nèi)部審計活動免受管理層削弱內(nèi)部審計活動地位的行動。選項B不正確，采用內(nèi)部審計活動發(fā)揮作用的政策不能保護其地位；選項C不正確，在審計委員會不認(rèn)可章程等類似事件時，建立審計委員會不能確保內(nèi)部審計活動的地位；選項D不正確，書面政策和程序可以指導(dǎo)內(nèi)部審計人員，但對管理層的影響很小。（b）內(nèi)部審計計劃什么是內(nèi)部審計計劃？審計計劃就是對未來要被審計的領(lǐng)域及其詳細日程的安排。內(nèi)部審計主

38、管制定計劃履行部門職責(zé),計劃與章程保持一致,符合組織目標(biāo).內(nèi)部審計計劃過程包括：目標(biāo)建立,審計工作安排,員工配備,財務(wù)預(yù)算,活動報告等。制定計劃時候，內(nèi)部審計師應(yīng)該審核所有相關(guān)信息。（i）風(fēng)險分析模型與制定長期審計安排表有關(guān)。定量的風(fēng)險評估是制定審計計劃工作的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估的關(guān)鍵是內(nèi)部審計人員的判斷（主觀性）技術(shù)缺失不是風(fēng)險因素，因為可以從其它地方獲得審計計劃未來將要審計的領(lǐng)域及其詳細日程的安排每一項審計活動的時間估計組織風(fēng)險,暴露和潛在損失每一項審計活動的開始日期審計活動不包括:審核戰(zhàn)略管理,用定性和定量方式對決策質(zhì)量進行評估,向?qū)徲嬑瘑T會報告結(jié)果（戰(zhàn)略規(guī)劃和決策是高級管理者的基本職責(zé)，內(nèi)部

39、審計人員不具備審核這些活動的資格）三類不同審計的計劃。長期，中期和短期。注：內(nèi)部審計的職能范圍不包括審核戰(zhàn)略管理過程。內(nèi)部審計目標(biāo)可以達到,可以評價，可以考核的（例如：完成的培訓(xùn)小時數(shù)，根據(jù)計劃完成的審計實踐，審計業(yè)務(wù)數(shù)量等）計劃人員配備要求的最可能渠道是同執(zhí)行管理層和委員會討論審計需求，而不是審核審計人員的教育和培訓(xùn)記錄。長期審計工作安排：計劃與內(nèi)部審計部門章程保持一致，可實現(xiàn)。關(guān)鍵概念：審計計劃審計章程:長期文件,不是計劃工具審計安排:長期計劃工具審計部門預(yù)算:中期計劃工具審計方案:短期計劃工具審計師不應(yīng)該審計以前工作過的部門審計活動分配工作基于可審計領(lǐng)域的相關(guān)風(fēng)險。需要考慮的重大標(biāo)準(zhǔn)：某

40、部門在運營上的重大變更；某部門有更多的機會取得經(jīng)營收益；不重要的標(biāo)準(zhǔn)：新增加人員；在某個可審計領(lǐng)域具備經(jīng)驗等例如：如果審計資源稀缺，那么對公司的現(xiàn)金管理和信貸政策的審計要安排在以下三項之前（1）公司道德規(guī)范和利益沖突政策（2）員工工作時間報告機制（3）預(yù)算編制和預(yù)測活動報告內(nèi)部審計主管定期向管理層和董事會提交，與審計工作安排比較?！纠}】以下哪一種審計業(yè)務(wù)計劃工具最常見，并能保證一定時期內(nèi)適當(dāng)?shù)膶徲嫺采w面？A.長期日程安排表B.審計方案C.審計部門的預(yù)算D.內(nèi)部審計章程答疑編號811010108【答案】A【解析】A.長期日程安排表提供了在審計計劃期間主要活動的覆蓋面的證據(jù)B.不正確。審計方案被

41、限定與某一特定審計項目范圍。C.不正確。審計部門的預(yù)算可以用來證明審計人員的數(shù)量是合理的，但不能保證在既定的時間內(nèi)有足夠的審計覆蓋面。D.不正確。內(nèi)部審計章程不是審計業(yè)務(wù)計劃工具。（c）政策和程序指導(dǎo)審計人員在日常工作中遵循該部門的工作標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計主管提供書面政策和程序指導(dǎo)審計人員。審計質(zhì)量控制符合，審計職務(wù)描述，審計師業(yè)績評定不重要。（1）審計手冊審計手冊是否正規(guī)，取決于內(nèi)部審計部門規(guī)模。例如超過5個員工的部門，應(yīng)當(dāng)編寫正規(guī)的審計手冊。制定書面政策和程序時，也要考慮內(nèi)審部門的結(jié)構(gòu)和規(guī)模。有越多的人使用手冊，就需要更多的解釋和分析。（2）員工會議定期召開員工會議，改進溝通。通過討論問題和了解

42、最新政策，可以獲得合適的審計方法。對于影響內(nèi)部審計工作的傳言，內(nèi)部審計主管應(yīng)該在員工會議上直接澄清。（3）利益沖突通過要求審計師向主管報告利益沖突情況，提高內(nèi)部審計人員的獨立性。（4）審計報告職業(yè)審慎要求：審計人員意見建立在充分事實證據(jù)基礎(chǔ)上，保證審計意見表達的合理性；應(yīng)有的職業(yè)審慎建立在合理的工作量基礎(chǔ)上，并不要求開展大范圍的審計。報告分發(fā)：分發(fā)給相關(guān)人員，對于高層經(jīng)理，一份總結(jié)報告即可。報告類型：政策中規(guī)定報告類型（年度報告，中期報告）；溝通形式（書面，口頭）；報告使用者類型（外部，內(nèi)部）等。審計政策要求審計報告在沒有得到管理層響應(yīng)之前，是不能出具的。但是，如果是發(fā)現(xiàn)了重大問題，審計報告沒

43、有得到管理層響應(yīng)，最好的替代辦法是出具一個關(guān)于重大發(fā)現(xiàn)的中期報告。考慮時間因素。最終要經(jīng)過內(nèi)部審計部門主管審核，批準(zhǔn)和簽名。如果高級管理層存在問題，審計報告送交審計委員會。（5）后續(xù)改進確保采取了糾正措施，并取得了應(yīng)有的成效。如果沒有采取糾正措施，審計師要確定管理層或董事會承擔(dān)風(fēng)險?？赡艿那闆r：審計委員會審核內(nèi)部審計報告結(jié)果時，執(zhí)行管理層決定接受而不采取措施的風(fēng)險，這時，內(nèi)部審計主管的選擇是已經(jīng)履行了內(nèi)部審計職責(zé)，不要求采取下一步審計活動。（d）人事管理和開發(fā) 內(nèi)部審計主管要制定內(nèi)部審及部門的人力資源方案。制定良好的甄選標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部審計部門人力資源方案成功的關(guān)鍵因素。（1）招聘內(nèi)審人員要能熟練

44、運用內(nèi)部審計準(zhǔn)則、程序和技術(shù)。判斷應(yīng)聘者是否成為合格的審計人員的最可能的判斷標(biāo)準(zhǔn)：是否能很好組織并表達自己思想的能力最不可能的判斷標(biāo)準(zhǔn)：大學(xué)會計課程的平均學(xué)分，對公司的了解等。對希望召入的審計人員的有關(guān)資質(zhì)和業(yè)務(wù)熟練水平取得合理保證。如大學(xué)成績單，證明信確定工作經(jīng)驗等。知識和技能的互補性：如果某審計人員全面了解內(nèi)部審計技術(shù)、會計學(xué)和管理原理，對經(jīng)濟學(xué)和計算機不了解，在有其他互補人員時，是合適人員。（2）甄選標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審主管要制定評價標(biāo)準(zhǔn)。不包括計算機業(yè)務(wù)的熟練程度。要鑒定會計學(xué)基本知識，管理學(xué)原理等。（3）績效標(biāo)準(zhǔn)對極端情況的評價（最高評價，最低評價）進行解釋，因為會直接影響到員工；一年一次，及時

45、反饋員工勝任能力水平；盡早進行，對新員工指導(dǎo)。（4）持續(xù)教育內(nèi)部審計主管負責(zé)建立持續(xù)教育和持續(xù)培訓(xùn)機會，開發(fā)內(nèi)部審計部門人力資源。內(nèi)部審計部門培訓(xùn)的主要目的是實現(xiàn)個人及部門在培訓(xùn)中的目標(biāo)。持續(xù)教育是持續(xù)培訓(xùn)的一種形式。（e）外部審計師內(nèi)部審計主管要協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計成果，最小化審計工作的重復(fù)性，提高審計工作的成效。關(guān)系協(xié)調(diào)（f）質(zhì)量保證三個要素：（1）督導(dǎo)（監(jiān)督）：是持續(xù)進行的過程，從計劃開始直到審計任務(wù)結(jié)束。對審計工作最佳的控制就是對所有審計工作進行監(jiān)督性的復(fù)核。內(nèi)部審計主管負責(zé)提供適當(dāng)?shù)膶徲嫸綄?dǎo)。目的是產(chǎn)生一致的高質(zhì)量的審計。（2）內(nèi)部復(fù)核：內(nèi)部審計部門人員定期、正式的內(nèi)部復(fù)核，服從于內(nèi)部審計

46、主管要求，不服從于董事會要求，也不服從于內(nèi)部審計人員，執(zhí)行管理層的要求。（3）外部復(fù)核：同業(yè)復(fù)核，顯著特點是客觀性，能夠提供獨立評價。實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)：完成一系列目標(biāo)。證明審計質(zhì)量的前后一致質(zhì)量要建立在審計工作的各個階段，包括計劃、實施、報告、后續(xù)跟進。出具報告前，還要進行最終的質(zhì)量核查。質(zhì)量核查包括兩類測試：對支持有關(guān)成果的證據(jù)的獨立驗證；成果復(fù)核。（g）事后審計質(zhì)量檢查事后審計質(zhì)量復(fù)核向高層管理者提供內(nèi)部審計部門遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)政策和程序的獨立評估。審計小組是否具備完成審計任務(wù)的資格？每位審計人員是否滿足執(zhí)業(yè)要求？工作底稿是否指出了有關(guān)獨立性受損的未解決的問題？內(nèi)部審計與全面質(zhì)量管理一個有效

47、的質(zhì)量控制體系不僅要能確保開展工作的質(zhì)量，還要確定所完成的審計工作，以及客戶和利害關(guān)系人對有關(guān)結(jié)果的看法。這可以通過客戶和利益相關(guān)者調(diào)查，建議追蹤和報告系統(tǒng)，以及審計師績效評價和報酬體系等方法完成。背景：什么是全面質(zhì)量管理？全面質(zhì)量管理的含義。全面質(zhì)量管理（簡稱TQC）是20世紀(jì)60年代初美國的菲根鮑姆首先提出來的。所謂全面質(zhì)量管理，就是運用系統(tǒng)的觀點和方法，把企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理活動都納入統(tǒng)一的質(zhì)量管理系統(tǒng)，形成一個完整的質(zhì)量管理體系。全面質(zhì)量管理的基本原理與其他概念的基本差別在于，它強調(diào)為了取得真正的經(jīng)濟效益，管理必須始于識別顧客的質(zhì)量要求，終于顧客對他手中的產(chǎn)品感到滿意。全面質(zhì)量

48、管理就是為了實現(xiàn)這一目標(biāo)而指導(dǎo)人、機器、信息的協(xié)調(diào)活動。 質(zhì)量管理經(jīng)歷了三個階段：第一個階段：20世紀(jì)初到40年代，屬于質(zhì)量的事后檢查階段。這一階段就是當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)出來以后，對產(chǎn)品進行質(zhì)量檢查。它只起對出廠產(chǎn)品質(zhì)量把關(guān)作用，而起不到預(yù)防作用。第二個階段：20世紀(jì)40年代到50年代，進入數(shù)理統(tǒng)計階段。通過大量的數(shù)據(jù)分析，找到影響產(chǎn)品質(zhì)量的許多內(nèi)在規(guī)律，從而對生產(chǎn)等過程加強管理，促進了質(zhì)量的提高。這個階段只注意了直接構(gòu)成或影響產(chǎn)品質(zhì)量的物質(zhì)方面，但仍忽視其他組織管理工作。第三個階段：從20世紀(jì)60年代開始，形成了全面、全過程質(zhì)量管理，把經(jīng)營管理、專業(yè)技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計方法緊緊結(jié)合起來。全面質(zhì)量管理以預(yù)防

49、為主，把質(zhì)量管理貫穿于設(shè)計、制造、輔助生產(chǎn)、用戶服務(wù)的全過程中。全面質(zhì)量管理包括三個方面：（1）管理的對象是全面的，這是就橫向而言。 （2）管理的范圍是全面的，這是就縱向而言。 （3）參加管理的人員是全面的。全面質(zhì)量管理強調(diào)對于過程的全面管理，預(yù)防為主。TQM的演變【例題】某大型制造公司的內(nèi)部審計主管考慮修改部門審計章程中關(guān)于審計師教育和經(jīng)驗最低要求級別的資格規(guī)定。審計主管希望所有的內(nèi)部審計人員都具備會計方面的專業(yè)訓(xùn)練，以及審計方面的職業(yè)證書，比如注冊內(nèi)部審計師CIA，特許會計師CA證書。這項要求的不利影響是：A.該政策可能對內(nèi)部審計部門開展公司的財務(wù)和會計系統(tǒng)的質(zhì)量檢查的能力產(chǎn)生不利的影響。

50、B.該政策不會提升內(nèi)部審計部門的專業(yè)化進程C.當(dāng)內(nèi)部審計部門不具備某些特定業(yè)務(wù)所要求的技術(shù)、知識和其他能力時，該政策會阻礙審計部門利用外部的咨詢師D.由于內(nèi)部審計部門的專業(yè)特長和知識背景過于狹窄，該政策限制了審計部門可以開展的服務(wù)范圍。答疑編號811010201【答案】D【解析】內(nèi)部審計活動應(yīng)該擁有一些內(nèi)部人員或聘用外部服務(wù)提供者，他們要求具備會計、審計、經(jīng)濟學(xué)、金融、統(tǒng)計、信息技術(shù)、稅收、法律等履行內(nèi)部審計所需要其他有關(guān)學(xué)科方面的知識。不過，內(nèi)部審計活動的每位成員不需要在所有學(xué)科中都有資格。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在經(jīng)驗、培訓(xùn)和技能方面取得適當(dāng)?shù)钠胶?，以便提供更為寬泛的服?wù)。A不正確，因為可以

51、使內(nèi)部審計人員更好地開展財務(wù)系統(tǒng)審計。B不正確，設(shè)定最低的專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)可以提升專業(yè)化。C不正確，對于利用外部咨詢師沒有影響。【例題】內(nèi)部審計部門的質(zhì)量保證方案可以對審計工作遵循適用的標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。下列哪一項活動可以對內(nèi)部審計部門的效果提供反饋？1適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督2適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)3內(nèi)部復(fù)核4外部復(fù)核A.1，2，3B.2，3，4C.1，3，4D.1，2，3，4答疑編號811010202【答案】C【解析】質(zhì)量保證方案的目的是評價內(nèi)部審計部門的工作情況。IIA標(biāo)準(zhǔn)指出，包括監(jiān)督，內(nèi)部符合和外部復(fù)核。適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)是保持現(xiàn)有人員配備和能力的內(nèi)容，但是不提供反饋。了解了什么是全面質(zhì)量管理后，再回顧一下這個知識點：內(nèi)

52、部審計中要求質(zhì)量保證方案具備的三要素：監(jiān)督、內(nèi)部復(fù)核、外部復(fù)核。審計質(zhì)量控制體系基本要素（1）審計質(zhì)量的重要性：保證工作質(zhì)量一致性的原則、政策、程序。審計從計劃開始在各個階段都應(yīng)該建立質(zhì)量控制。各個階段是指從計劃開始，到后續(xù)跟進審計結(jié)果。（2）事前審計質(zhì)量復(fù)核：做正確的工作。效果審計工作需要審計資源，審計資源是有限的，存在機會成本。在開展審計活動時，審計人員應(yīng)該明確開展該項審計工作是否明智，是不是滿足需要，是否有助于建立審計人員能力,是否具有收益，如何判別。審計過程本身。將工作做正確。效率對資源高效運用，高成效。目標(biāo)是否明確，客戶是否需要，是否恰當(dāng)，人物范圍是否滿足審計目標(biāo)，審計結(jié)果溝通情況。

53、審計過程內(nèi)部。實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果，質(zhì)量前后一致。注意點：1.證據(jù)是否充分，是否支持發(fā)現(xiàn)2.結(jié)果是否滿足高層經(jīng)理需要，滿足客戶需要，前后一致。【例題】A標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計主管建立和保持一個質(zhì)量保證方案，用于評價內(nèi)部審計部門的工作。下列哪一項同保持高質(zhì)量的目標(biāo)最為直接相關(guān)？A.要求監(jiān)督復(fù)核所有的審計方案、工作底稿和審計報告草稿。B.要求和外部審計師協(xié)調(diào)C.要求遵循A的道德規(guī)范。D.要求所有職業(yè)審計人員的教育標(biāo)準(zhǔn)答疑編號811010203【答案】A【解析】監(jiān)督性符合的目的是保證質(zhì)量。B和效率有關(guān)，而不是同質(zhì)量更相關(guān)。C間接和質(zhì)量有關(guān)。D要求所有職業(yè)審計人員的教育標(biāo)準(zhǔn)同審計質(zhì)量直接有關(guān)，但是不如監(jiān)督性復(fù)核這項

54、控制有效。1.2內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)簡介一、標(biāo)準(zhǔn)的宗旨 1.說明內(nèi)部審計實務(wù)的基本原則；2.為開展并促進多種不同的、具有增值作用的內(nèi)部審計活動制定框架；3.為衡量內(nèi)部審計行為的標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)；4.幫助改善機構(gòu)的運營與工作。二、標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成 標(biāo)準(zhǔn)由屬性標(biāo)準(zhǔn)（1000序列號），工作標(biāo)準(zhǔn)（2000序列號）及實施標(biāo)準(zhǔn)（實務(wù)公告）（nnnn.Xn）三部分構(gòu)成。屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了開展內(nèi)部審計活動的機構(gòu)及人員的特點，共有四條一般準(zhǔn)則；工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩，共有七條一般準(zhǔn)則；它們從總體上說明內(nèi)部審計服務(wù)。實施標(biāo)準(zhǔn)是前兩者在特定的審計活動中的具體體現(xiàn)（例如合規(guī)性審計、

55、舞弊調(diào)查或控制自我評價項目等）。屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，但實施標(biāo)準(zhǔn)卻有很多套：每種主要類型的內(nèi)部審計活動都有一套實施標(biāo)準(zhǔn)。目前已為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)制定了實施標(biāo)準(zhǔn)。保證服務(wù)（標(biāo)準(zhǔn)的序列號之后冠以“A”，如1130.A1）是一種為了對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為。例如，對財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等。保證服務(wù)共有26條指南。咨詢服務(wù)（標(biāo)準(zhǔn)的序列號之后冠以“C”，如1000.C1）提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定，它的目的是增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。包括顧問服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、程序設(shè)計及培訓(xùn)等。咨詢服

56、務(wù)共有20條指南。三、標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計實務(wù)框架的組成部分。內(nèi)部審計實務(wù)框架包括內(nèi)部審計的定義、職業(yè)道德規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及其他方面的指導(dǎo)。四、說明 內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是一部權(quán)威性的國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，是國際現(xiàn)代內(nèi)部審計經(jīng)驗的結(jié)晶，它在內(nèi)部審計活動中具有普遍的實用意義。深刻體會標(biāo)準(zhǔn)的精髓是通過考試的關(guān)鍵。應(yīng)試考生應(yīng)仔細通讀并掌握標(biāo)準(zhǔn)的所有內(nèi)容。屬性標(biāo)準(zhǔn)一：1000-1340序列號1000宗旨、權(quán)力和責(zé)任1100獨立性和客觀性1110機構(gòu)的獨立性1120個人的獨立性1130對獨立性或客觀性的損害1200熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎性1210熟練性1220應(yīng)有的職業(yè)審慎性1230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展1300質(zhì)量保證與改進項目

57、1310質(zhì)量項目評價1311內(nèi)部評價1312外部評價1320質(zhì)量項目的報告1330使用“內(nèi)部審計工作依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開展”的聲明1340披露違規(guī)行為工作標(biāo)準(zhǔn)一：2000-2240序列號工作標(biāo)準(zhǔn)二：2300-2600序列號1.3A屬性標(biāo)準(zhǔn) （A）目標(biāo)、權(quán)限和責(zé)任內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進行正式的界定，這樣的界定應(yīng)與標(biāo)準(zhǔn)保持一致，并須經(jīng)董事會通過。實務(wù)公告1000-1：內(nèi)部審計章程1.“內(nèi)部審計”是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。2.“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”

58、是指內(nèi)部審計工作的目的和責(zé)任，以及為達致目的、完成職責(zé)所需的權(quán)力和條件。明確內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是內(nèi)部審計工作最重要的問題之一，整本標(biāo)準(zhǔn)都是圍繞內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)展開的，或者說標(biāo)準(zhǔn)就是用來說明內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)及其實現(xiàn)的。3.“章程”是用以確定內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式書面文件，它應(yīng)該：（1）確定內(nèi)部審計部門在機構(gòu)中的地位；（2）授權(quán)審計人員接觸與開展內(nèi)部審計工作相關(guān)的資料、人員和實物財產(chǎn)；（3）規(guī)定內(nèi)部審計活動的范圍。審計執(zhí)行主管應(yīng)征得高級管理層對章程的批準(zhǔn)以及董事會、審計委員會和相關(guān)的治理機構(gòu)對章程的認(rèn)可。章程一經(jīng)批準(zhǔn)便形成管理當(dāng)局與內(nèi)部審計機構(gòu)雙方的協(xié)議，

59、內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)章程的授權(quán)不受限制地開展工作。章程同時也是內(nèi)部審計機構(gòu)和管理當(dāng)局評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量的依據(jù)。審計執(zhí)行主管應(yīng)該定期評價章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否足以使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其目標(biāo)，評價的結(jié)果必須通報給高級管理層和董事會。1000.A1章程中應(yīng)明確向機構(gòu)和第三方提供的確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)。1000.C1- 審計章程應(yīng)該界定咨詢服務(wù)的性質(zhì)。保證服務(wù)（標(biāo)準(zhǔn)的序列號之后冠以“A”，如（1130.A1）傳統(tǒng)的基本業(yè)務(wù)是一種為了對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為。例如，對財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等。保證服務(wù)共有26條指南。什么是咨詢？屬于顧

60、問性質(zhì)的服務(wù)，涉及到兩個當(dāng)事方：審計師，客戶。保持客觀性，不承擔(dān)管理責(zé)任。內(nèi)審師：提供建議的人員業(yè)務(wù)客戶：尋求并得到建議的人員。咨詢服務(wù)：一種顧問及相應(yīng)的客戶服務(wù)活動，服務(wù)的性質(zhì)和范圍通過與客戶協(xié)商確定，在使內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理責(zé)任的同時，為組織增值以及改善組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程。（1）咨詢服務(wù)范圍很廣，包括有書面協(xié)議規(guī)定的正式的咨詢服務(wù)和諸如參加常務(wù)或臨時的管理委員會或項目小組等咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計師應(yīng)該利用自己的專業(yè)判斷，決定標(biāo)準(zhǔn)中的指導(dǎo)原則的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中（如參與收購、兼并項目或檢查災(zāi)難恢復(fù)活動等緊急工作），可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開展咨詢服務(wù)。（2）審計執(zhí)行主管應(yīng)該確定對機構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)進行分類的方法，有些情況下比較適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。（3）內(nèi)部審計師可能應(yīng)管理層的要求，將咨詢服務(wù)作為日常業(yè)務(wù)來開展。每個機構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門的政策或程序。咨詢的業(yè)務(wù)分類：正式咨詢業(yè)務(wù)有書面協(xié)議的計劃內(nèi)業(yè)務(wù)非正式咨詢業(yè)務(wù)非常規(guī)活動，如特別會議，時間周期有限的項目專項咨詢業(yè)務(wù)參加收購小組，或系統(tǒng)轉(zhuǎn)換小組緊急事件咨