《納稅籌劃》第一單元.ppt

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,納稅籌劃輔導老師：賀瑾瑜電話：13431623044QQ：529463413,考試題型,多選題(每題2分，共10分）單選題(每題2分，共20分）簡答題(每題10分，共20分）案例分析題(每題25分，共50分）閉卷、筆試，90分鐘形考30%終結性考試70%,納稅被西方社會視為人的一生躲不過的兩件事之一，荷蘭人很自覺地納稅，個稅的稅率也很高，我國正逐步進入法制經(jīng)濟社會，納稅已被大多數(shù)企業(yè)所接受和重視，但如何充分利用稅法規(guī)定，合理安排企業(yè)的各項經(jīng)營活動，達到減少企業(yè)稅收負擔和實現(xiàn)涉稅零風險目的的納稅籌劃活動則開展較少。,本課程通過對納稅籌劃基本知識的講解，把節(jié)稅理念具體運用到企業(yè)日常成本管理、采購與銷售管理、利潤分配管理、企業(yè)新設、合并與分立、投資與融資等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，同時還對典型企業(yè)和一些重點行業(yè)的納稅籌劃作專門的講解。,第一章納稅籌劃基礎,本章學習重點1.納稅籌劃的概念2.納稅籌劃與逃稅、騙稅的區(qū)別3.納稅籌劃產(chǎn)生的原因、基本分類4.納稅籌劃風險的分類5.納稅籌劃的風險、成因和防范措施。,,第一節(jié)納稅籌劃的概念一、納稅籌劃（taxplanning)是納稅人（包括法人、自然人）在法律規(guī)定許可的范圍內，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納目的的一系列謀劃活動。理解：1、主體------納稅人2、要求-------合法性3、納稅人的正當權利4、一系列綜合謀劃活動,二、納稅籌劃與逃稅、欠稅、騙稅、避稅的區(qū)別,1、納稅籌劃與逃稅的區(qū)別2、納稅籌劃與欠稅的區(qū)別3、納稅籌劃與騙稅的區(qū)別,欠稅：是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為，分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種。欠稅與緩交稅款不同。,騙稅：是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為虛構成發(fā)生了應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。,偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交稅款的，為偷稅。漏稅：納稅人無意識發(fā)生的少交或漏繳稅款的行為。稅務機關往往會認定為偷稅?？苟悾阂员┝?、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。避稅：是指利用稅法的漏洞或空白，采取必要的手段少交稅款的行為。,第二節(jié)納稅籌劃產(chǎn)生的原因,一、納稅主體財務利益最大化目標的追求二、市場競爭的壓力三、復雜稅制體系為納稅人留下籌劃的空間1、適用稅種不同的實際稅負差異2、納稅人身份的可轉換性3、課稅對象的可調整性4、稅率的差異性5、稅收優(yōu)惠政策的存在四、國家間稅制差別為納稅人留下籌劃空間稅收管轄權的差別、避免國際雙重課稅方法的差別、各國反避稅政策的差別,第三節(jié)納稅籌劃的分類,一、按稅種分增值稅籌劃、消費稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃二、按企業(yè)運行過程分類企業(yè)設立過程、投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營過程中、成本核算中、經(jīng)營成果分配中的納稅籌劃三、按個人理財過程分個人獲得收入、投資、消費的納稅籌劃,四、按節(jié)稅原理分,絕對節(jié)稅：直接節(jié)稅和間接節(jié)稅相對節(jié)稅五、按籌劃區(qū)域進行劃分國內納稅籌劃、跨國納稅籌劃,第四節(jié)納稅籌劃的原則與步驟,一、納稅籌劃的原則1、守法2、財務利益最大化3、事先籌劃4、時效性5、風險規(guī)避,二、納稅籌劃的步驟,1、熟練把握有關法律、法規(guī)的規(guī)定2、分析基本情況，確定籌劃目標基本情況、財務情況、以往納稅情況、投資意向、籌劃目標要求、風險承受能力3、制定選擇籌劃方案4、籌劃方案的實施與修訂,第五節(jié)納稅籌劃的風險防范,一、納稅籌劃風險的形式1、意識形態(tài)風險2、經(jīng)營性風險3、政策性風險4、操作性風險,二、納稅籌劃風險的管理與防范,1、樹立籌劃風險防范意識，建立有效的風險預警機制2、隨時追蹤政策變化信息，及時、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟形勢動態(tài)變化3、統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)性風險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。4、注意合理把握風險與收益的關系，實現(xiàn)成本最低和收益最大的目標,第二章納稅籌劃的基本方法,第一節(jié)納稅人的籌劃一、納稅人納稅人代扣代繳義務人代收代繳義務人負稅人,二、納稅人籌劃的一般方法,1、基本原理2、一般方法A.企業(yè)組織形式的選擇：個體工商戶個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè),教材的案例,B.納稅人身份的轉變一般納稅人與小規(guī)模納稅人的轉變增值稅與營業(yè)稅納稅人的轉變避免成為某稅種的納稅人,第二節(jié)計稅依據(jù)的籌劃,一、計稅依據(jù)教材案例二、計稅依據(jù)籌劃的原理與方法方法：稅基最小化案例2—9控制和安排稅基的實現(xiàn)時間案例2----10、11合理分解稅基案例2---13,第三節(jié)稅率的籌劃,一、稅率1、比例稅率2、累進稅率3、定額稅率二、稅率籌劃的原理與方法一般方法：比例稅率的籌劃累進稅率的籌劃案例2---14、15,第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策的籌劃,一、稅收優(yōu)惠政策、二、稅收優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法如國家規(guī)定對新辦的獨立核算的從事商業(yè)、物資業(yè)、科技咨詢業(yè)等給予1至2年的減免稅優(yōu)惠，對注冊在不同地區(qū)的企業(yè)給予不同的優(yōu)惠政策，對高科技產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，購買國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定等。再如最新的有關安排下崗職工的稅收優(yōu)惠政策等。案例2---16,第五節(jié)稅負轉嫁的籌劃,如有些商場利用品牌優(yōu)勢，向生產(chǎn)廠家收取攤位費、展覽費、廣告費等名目眾多的費用，卻不向生產(chǎn)廠家開具增值稅專用發(fā)票，甚至不開票，這樣加大了生產(chǎn)廠家的稅負水平。再如購買方在不付款的情況下，向銷售方索取發(fā)票，加大了銷售方的稅收負擔。,一、稅負轉嫁的含義,二、稅負轉嫁的形式前轉后轉混轉稅收資本化,三、稅負轉嫁的因素,1、商品的供求彈性2、市場結構3、稅收制度四、稅負轉嫁籌劃的方法1、稅負順轉籌劃法2、稅負逆轉籌劃法,補充：1、設立公司時，公司應重點關注哪些涉稅事項●開辦費如何進行處理發(fā)票開給誰的問題：例，甲公司與乙公司成立一個新公司—A公司，A公司的開辦費用發(fā)票的抬頭開給誰？如果甲公司有一子公司乙，甲與乙共同成立新公司A，甲對乙絕對控股，則A就是甲的全資子公司，此時開辦費在哪報都一樣，發(fā)票開給誰都行。如果甲公司與乙公司沒有實際關系，則A的開辦費由甲、乙共同承擔；因此開辦費的抬頭最好都開A。開辦費的截止問題：營業(yè)執(zhí)照之前的費用。稅法規(guī)定，開辦費不少于5年攤銷。,●股權結構的設計在我國不合理的股權設計是：全是自然人的公司。老板從公司拿的錢有（1）工資和獎金，交個人所得稅；（2）在交納企業(yè)所得稅時計稅工資，要納稅調整，交33％的所得稅；（3）稅后分紅，交20％的個人所得稅。如果公司全是自然人，則把要交納20％個人所得稅的稅后分紅變成費用。,●出資方式的設計案例：甲公司與乙公司擬成立一個新公司丙，注冊資金1500萬元，其中甲公司出資800萬元，以房屋進行出資；乙公司出資700萬元，以貨幣資金進行出資。新公司丙為服務性公司，需要對甲公司投入的房屋進行裝修，裝修費用預計500萬元。問題：（1）裝修費用500萬發(fā)生時和800萬是什么關系？800萬是房屋，500萬的裝修費用要打入800萬的入賬價值，因此裝修后房屋的入賬價值是1300萬。如果新公司，攤銷年限是20年，凈殘值率假設不考慮。折舊=（800+500）/20；房產(chǎn)稅=（800+500）70%1.2%，每年都交。如果甲公司與乙公司擬成立一個新公司丙，注冊資金700萬元，這700萬都是乙出資的。則此出資比例按約定的出資比例，持股比例不變。,（2）新公司丙租甲公司的房屋，要達到租金低，要從租賃期限上找，然后對房屋進行裝修，花了500萬，則這500萬計入“長期待攤費用”。這500萬不用交房產(chǎn)稅；攤銷期限不長于5年。經(jīng)過裝修后甲公司對新公司丙進行增資，用房屋投入，把房屋與裝修費用分開。●評估報告的利用在北京，工商部門的出資只認：貨幣資金，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)?！穸悇詹块T征收方式的選擇有兩種，一是查賬征收，二是定率征收。兩種方式選擇哪種要與“預計公司的財務狀況、經(jīng)營狀況，從而確定公司的稅收籌劃的重點”聯(lián)系?！窦{稅地點的選擇,●預計公司的財務狀況、經(jīng)營成果，從而確定公司的稅收籌劃重點案例：王力為甲公司的自然人股東，甲公司為一高科技公司，享受三免三減半的所得稅優(yōu)惠政策，在第二個免稅期間，甲公司購買400平方米的寫字樓，但由于為得到銀行的按揭貸款，寫字樓的借款人以自然人股東王力取得的。但還款實際是甲公司每月進行支付的，每月支付4萬元，需要支付10年，某會計師事務所依據(jù)實質重于形式的原則建議公司的帳務處理為：借：固定資產(chǎn)480萬貸：長期應付款480萬假設甲公司的經(jīng)營狀況良好，預計至少經(jīng)營20年。,第一種方案，王力要和公司簽一份協(xié)議，王力要承諾產(chǎn)權到20年無償?shù)霓D給公司。在稅法的角度考慮，借：固定資產(chǎn)480萬，最大的障礙是產(chǎn)權不明晰。針對這個案例所做的方案：假設計提的折舊可以稅前列支。此固定資產(chǎn)所涉及到的稅金有：（1）房產(chǎn)稅，480萬70%1.2%，每年都交。（2）所得稅（抵減所得稅）480萬/20萬33％。如果公司運做20年，不考慮貨幣時間價值，不考慮三免三減半，整個房產(chǎn)稅要交20年，則房產(chǎn)稅一共要交480萬70%1.2%20，折舊抵擋所得稅480萬33％。,第二種方案，王力和公司簽訂租賃協(xié)議，租賃期10年，每個月租金是4萬元，在北京個人出租房屋交稅5％，需要支付的租金是4805％，這5％對于王力來講包括營業(yè)稅，房產(chǎn)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅，是綜合稅率，480萬5％（10年）。房產(chǎn)稅：480萬70%1.2%20，假設房產(chǎn)稅就交10年，則把20改為10，每年交480萬70%1.2%，房租每個月交4萬5％，比較絕對數(shù)，都拿10年來判斷，5％的稅金要交480萬5％，10年的房產(chǎn)稅要交480萬70%1.2%10，最后看70%1.2%10是否大于5％。稅務局開了480萬的發(fā)票，可以稅前抵扣480萬33％（不考慮免稅）10年，第一種方案是480萬33％，但是20年。從所得稅交納的時間來說，第二種方案交納的稅賦較輕。,折舊如何提？是否考慮凈殘值？假設考慮5％的凈殘值，抵減所得稅480萬（1-5％）/20萬33％每月支付的4萬給銀行，則每個月的發(fā)票開4萬/0.95營業(yè)稅=480萬/0.955％如果考慮三免三減半，免稅期間費用盡量要少。費用要后移。租賃協(xié)議的彈性比較大。（1）在第一年，第二年，第三年可以從租金的角度考慮問題。（2）從平米的角度考慮問題。在免稅期間租金可以減少，如，在免稅期間簽3萬元，還有1萬元可以借款，則這4萬元走賬，稅務局開發(fā)票3萬5％，稅前列支，還有1萬元掛“其他應付款”，在減半期間房租提高，假設每月租金為5萬，到稅務局開發(fā)票，但付4萬，還有一個應付款1萬。如果10年的使用權全交稅了，480萬5％借：無形資產(chǎn)貸：應付賬款,