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1、會計學第十一講 國際財務與國際會計,劉曼路 浙江大學管理學院,國際財務和國際會計 國際業(yè)務和國際會計 跨國公司的績效評價 外匯問題 財務報告問題 國際會計實務,跨國公司考慮的最主要的問題： 如何衡量經(jīng)營績效的資源配置問題 如何在不同業(yè)務中配置資源 決策必須在考慮相對的風險和收益問題后做出 國家的政治不穩(wěn)定 稅收,國際業(yè)務和國際會計：,關鍵： 何處投資 應采用何種組織結構 怎樣融資 何時何地匯出資金等,分析國外公司提供的財務報表對國際投資和績效評估決策非常關鍵。 貨幣單位、使用的術語、信息披露的形式、使用的語言、編制財務報告時遵循的會計政策等諸多差異。,目前，在東歐，前蘇聯(lián)成員國和中國形成了新的
2、投資熱點，適逢這些國家處于向市場經(jīng)濟體制過渡，國際投資成為一強大的動力。為會計職業(yè)的國際擴展提供了良好的機遇。,跨國公司的績效評價 跨國公司的目標： 賺取足夠的利潤 擁有一個能夠提供精確信號（特別是當企業(yè)的某個部分出現(xiàn)問題時）的信息系統(tǒng) 提供資源有效配置的基礎 建立能夠鑒別公司總部的管理績效和每個子公司績效的系統(tǒng),跨國公司的績效評價復雜： 怎樣在評價分公司經(jīng)理的績效時，權衡他對分部的貢獻和總 部的貢獻。 一個公司決定在他國投資時，還要考慮許多戰(zhàn)略性的因素。其中包括試圖改善其在海外的形象。Fedex, DHL, UPS
3、 在一個特定的區(qū)域拓展業(yè)務，維持市場分額，享受低稅率、低利率、低勞動力和低原材料成本的好處等等。 不同國家開展業(yè)務的環(huán)境條件有巨大的差異。 跨國公司業(yè)務的相當一部分是由其母公司和子公司/分公司，以及子公司/分公司之間的轉移構成。 用于計算轉移的價格稱為轉移價格 它們是內(nèi)部決定的，無需考慮市場價格 轉移價格該建立在成本還是在市場基礎上？ 每種定價選擇都會導致不同的績效結果。,例，新西蘭子公司與澳大利亞子公司的轉移價格 較高 新西蘭子公司 澳大利亞子公司 較低,,,新西蘭相對于澳大利亞是個低稅率的國家,外匯問題 跨國公司不
4、僅會受到涉及貨物和服務價格變化的影響，還會受到貨幣匯率變化的影響。 例如，假設設在新西蘭的母公司在新加坡有一個子公司，子公司1999年的銷售預算是1 000 000新西蘭元，使用的匯率是預算編制日匯率，1新西蘭元=1新加坡元。如果實際以當?shù)刎泿庞嫞陬A算期間內(nèi)該子公司實現(xiàn)銷售收入1 000 000新加坡元，而匯率則變?yōu)?新西蘭元=0.80新加坡元，則以新西蘭元計的實際銷售收入則達到1 250 000元。,財務報告分析 1。國外子公司財務報表的合并 困難：不同國家對合并有不同的規(guī)定 不同語言，不同貨幣單位，不同的規(guī)則 下編制報表,2。分布報告 當一個公司在新的國家開展新的業(yè)務時，根據(jù)不
5、同的風險和收益，披露分解的或部門的信息變得越來越重要。哪種分解方法可以確定競爭劣勢的成本大于對投資者和社會整體的好處？,3。通貨膨脹會計 通貨膨脹不僅影響貨幣的購買力，還影響財務報告的質量和有用性。 在通貨膨脹時期，歷史成本會計基礎上編制的財務報表在不同國家難有比較的價值。 目前在實務中尚未普遍對價格變化和通貨膨脹的影響進行報告。,國際會計實務 1。國別差異 會計是環(huán)境的產(chǎn)物，不同國家之間影響會計的環(huán)境因素可能有很大的差別。包括： 經(jīng)濟發(fā)展的水平 企業(yè)業(yè)務的性質 業(yè)務受管制的程度 財務信息的編報和使用者的熟練程度 會計職業(yè)的地位 文化價值觀 海外投資的程度和其他國際影響 法律、政治和教育體制,2。會計制度的分類 英美模式 （35個） 會計環(huán)境本身深深受英國的殖民影響或美國的經(jīng)濟影響，使投資者成為公司對外財務報告最重要的使用者。,大陸模式（大多數(shù)歐洲大陸國家和日本） 財務報告更多地用于實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟目標，如所得稅計算和促進國民經(jīng)濟政策的執(zhí)行。,南美模式： 除巴西是以葡萄牙語為官方語言外，其余各國統(tǒng)一使用西班牙語，享有共同的傳統(tǒng)。共同享有高通貨膨脹的經(jīng)歷，傾向于制定統(tǒng)一的會計準則。,會計準則的國際協(xié)調 國際會計準則委員會（IASC） 國際會計師聯(lián)合會（IFAC） 聯(lián)合國（UN） 經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）,
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