《管理會(huì)計(jì)案例》PPT課件.ppt

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1、如何理解管理會(huì)計(jì)？,案例分析之一,美國(guó)西南航空公司成立于1968年(正式運(yùn)營(yíng)始于1971年)，當(dāng)時(shí)經(jīng)營(yíng)達(dá)拉斯、休斯敦和圣安東尼奧的短程航運(yùn)業(yè)務(wù)。 西南航空公司的成功是有目共暗的: 到1991年，它的營(yíng)業(yè)收入達(dá)到13億美元，雖然比不上美國(guó)最大的四家航空公司(美洲航空公司、德?tīng)査娇展?、?lián)合航空公司和西北航空公司)，但利潤(rùn)卻超過(guò)了它們。1992年，西南航空營(yíng)業(yè)收入又增長(zhǎng)了2500。而1991 1992年美國(guó)航空業(yè)總虧損80億美元，有三家大的航空公司破產(chǎn)倒閉。表1-2列舉了1989-1999年期間美國(guó)部分航空公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)。,案例,西南航空公司經(jīng)營(yíng)初期就確定了低成本、低價(jià)格、高頻率、多班次

2、的戰(zhàn)略，絕不多花一分錢、多浪費(fèi)一分鐘、多雇一個(gè)員工。公司選用了最省油的波音737，挑選回報(bào)率最高的航線，每架飛機(jī)每天起落10次以上，航班停歇時(shí)間控制在15分鐘之內(nèi)(達(dá)到了世界最短紀(jì)錄)。,西南航空開(kāi)張伊始，就將任意兩個(gè)城市間的單程票價(jià)降到26美元，拉開(kāi)了得克薩斯州疆域內(nèi)空運(yùn)價(jià)格大戰(zhàn)的序幕，并逐步向世人展示它“服務(wù)良好，票價(jià)低廉”的企業(yè)形象。 (1)在服務(wù)創(chuàng)意和營(yíng)銷策略上，西南航空匠心獨(dú)運(yùn)，令竟?fàn)帉?duì)手難以企及。 (2)在運(yùn)營(yíng)效率和價(jià)格兩方面，西南航空的招數(shù)也是出奇制勝。其中最著名的就是“雙十”戰(zhàn)略:10分鐘的轉(zhuǎn)場(chǎng)時(shí)間和10美元的非高峰期價(jià)格。,極低的票價(jià)是策略的核心，為此，西南航空采取了一系

3、列措施:提高飛機(jī)的使用率;只提供在中等城市之間的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的航線，并且不與其他航空公司形成聯(lián)運(yùn)服務(wù);保持地勤人員少而精;保持可靠的離港率，遵循“飛機(jī)要在天上才能賺錢”的原則;限量提供飛機(jī)上的供應(yīng)，不提供用餐服務(wù)，但允許自帶食品。 正是這一套完整的運(yùn)營(yíng)體系使西南航空的低價(jià)竟?fàn)幍靡詫?shí)現(xiàn)。低價(jià)策略是基于公司的資源而建立的獨(dú)特的戰(zhàn)略，與該企業(yè)本身不可分割，從而防止了其他企業(yè)的模仿，并使這一策略能夠持久有效。 (3)為培植高收益旅客的忠誠(chéng)，西南航空以免費(fèi)禮品為利器，迫使對(duì)手屈膝稱臣。1973年，在開(kāi)張兩年后，西南航空有了幾十萬(wàn)美元的利潤(rùn)進(jìn)賬。從那時(shí)起，西南航空年年盈利，成為全世界航空業(yè)最能賺錢的高手。,

4、通過(guò)本案例的分析，你認(rèn)為: 1.企業(yè)的戰(zhàn)略應(yīng)如何確定?其選擇是否應(yīng)成為企業(yè)管理決策的基點(diǎn)? 2.在本例中戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)是如何協(xié)調(diào)的?不同戰(zhàn)略下戰(zhàn)術(shù)安排是否具有相同的特點(diǎn)?,如何進(jìn)行多品種的本量利分析？,案例分析之二,案例,飯店業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，一個(gè)地區(qū)高星級(jí)飯店的規(guī)模、數(shù)量往往成為該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、改革開(kāi)放程度的標(biāo)志。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，高星級(jí)飯店大部分都是進(jìn)行多產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的，通常提供的服務(wù)有客房、餐飲、娛樂(lè)、洗浴、商場(chǎng)、商務(wù)服務(wù)等項(xiàng)目，因此，有必要對(duì)多產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的本量利分析進(jìn)行研究。由于飯店不同產(chǎn)品的計(jì)量單位不同，在進(jìn)行分析時(shí)首先要統(tǒng)一計(jì)量單位，這里采用銷售額指標(biāo)。有下列公式:

5、利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本 =銷售收入邊際貢獻(xiàn)率-固定成本 式中，邊際貢獻(xiàn)率為飯店多產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的綜合邊際貢獻(xiàn)率。,這里闡述計(jì)劃?rùn)?quán)重法、目標(biāo)權(quán)重法、歷史數(shù)據(jù)法等三種方法。 1.計(jì)劃?rùn)?quán)重法。此方法是將飯店多種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額之和除以計(jì)劃銷售額之和，求得加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。由于多種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率有高有低，因此采用此法所求得的邊際貢獻(xiàn)率將受到飯店銷售組合的影響。例如，某飯店有客房、餐飲、商場(chǎng)三種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)年銷售額為2億元，相應(yīng)的預(yù)期利潤(rùn)為6 000萬(wàn)元，年固定成本分?jǐn)倿? 600萬(wàn)元，每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格、變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)如表3-12所示，銷售額為2億元的銷售組合如表3-13所示。,案例,案例

6、,表3-13中，每種產(chǎn)品的變動(dòng)成本是基于表3 -12中的變動(dòng)成本率計(jì)算的，利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元，與預(yù)計(jì)的相同，整個(gè)飯店的變動(dòng)成本率為2700，按計(jì)劃銷售額計(jì)算的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率為73%。 銷售組合對(duì)綜合邊際貢獻(xiàn)率影響很大，仍依上例，假設(shè)該飯店銷售組合有所改變，如表3-14所示。,案例,案例,從表3-14可以看出，銷售額仍然為20 000萬(wàn)元，但利潤(rùn)比預(yù)計(jì)減少了880萬(wàn)元((6 000-5 120)，加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率降至68. 600，降低的主要原因是這種銷售組合中單位邊際貢獻(xiàn)率較低的商場(chǎng)計(jì)劃銷售額增加了，而單位邊際貢獻(xiàn)率較高的客房、餐飲的計(jì)劃銷售額減少了。在多產(chǎn)品的本量利分析中，應(yīng)了

7、解銷售組合的改變對(duì)飯店利潤(rùn)的影響。,2.目標(biāo)權(quán)重法 目標(biāo)權(quán)重法是以各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率與目標(biāo)權(quán)重加權(quán)平均計(jì)算的邊際貢獻(xiàn)率。目標(biāo)權(quán)重法在兩種情況下可能被較多運(yùn)用:第一種情況，飯店為了控制各產(chǎn)品的銷售量而控制綜合邊際貢獻(xiàn)率;第二種情況，在飯店的各產(chǎn)品銷售額難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)時(shí)。,案例,3.歷史數(shù)據(jù)法 歷史數(shù)據(jù)法是以飯店近期的各產(chǎn)品歷史數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，以加權(quán)平均計(jì)算的邊際貢獻(xiàn)率作為分析年度的綜合邊際貢獻(xiàn)率。在運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)法時(shí)應(yīng)注意三點(diǎn):第一，歷史數(shù)據(jù)越近價(jià)值越高;第二，各產(chǎn)品的銷售量應(yīng)比較穩(wěn)定;第三，各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率不應(yīng)有大的變化，否則依據(jù)歷史數(shù)據(jù)計(jì)算的綜合邊際貢獻(xiàn)率有較大誤差，應(yīng)對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行必要的調(diào)整

8、。,案例,通過(guò)本量利分析技術(shù)，飯店可以比較分析現(xiàn)有的銷售價(jià)格、生產(chǎn)水平與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)之間的差距，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膬r(jià)格、產(chǎn)量、成本、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)政策，提高飯店的盈利水平。 通過(guò)本案例的分析，你認(rèn)為: 1.利用本量利分析技術(shù)，飯店如何使現(xiàn)有的銷售價(jià)格、生產(chǎn)水平與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)之間相互適應(yīng)，以實(shí)施恰當(dāng)?shù)膬r(jià)格、產(chǎn)量、成本、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)政策，提高飯店的盈利水平? 2.對(duì)飯店多產(chǎn)品本量利分析技術(shù)的幾種方法應(yīng)如何看待?如何將其應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)中去?,【問(wèn)題】,某醫(yī)藥公司財(cái)務(wù)處長(zhǎng)根據(jù)本公司所屬各工廠上年度的會(huì)計(jì)決算報(bào)表及有關(guān)文字說(shuō)明，寫了一份公司上年度經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告送交公司總經(jīng)理。總經(jīng)理閱后將財(cái)務(wù)處長(zhǎng)找去，

9、特對(duì)報(bào)告中提到的乙制藥廠的情況頗感困惑：該廠是一個(gè)生產(chǎn)制藥原料的企業(yè)，上年度該廠在市場(chǎng)不景氣的情況下，銷售量比前年下降，庫(kù)存積壓增多，貸款不斷增加，資金頻頻告急，但年度決算報(bào)表上所顯示的盈利卻比前年多。被總經(jīng)理這么一提，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)也覺(jué)得有問(wèn)題。于是他將該廠上交的有關(guān)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析拿出來(lái)作進(jìn)一步的研究。,案例分析之三變動(dòng)成本法的應(yīng)用,存貨采用先進(jìn)先出法,（單位：元）,乙制藥廠在分析其利潤(rùn)上升的原因時(shí)，認(rèn)為這是他們?cè)谑袌?chǎng)不景氣的情況下，為了實(shí)現(xiàn)整個(gè)公司的利潤(rùn)目標(biāo)，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。問(wèn)題： 1. 乙制藥廠的分析結(jié)論是否正確？為什么？ 2. 分析導(dǎo)致乙制藥廠去年利潤(rùn)增加的原因。,案例分析之四如何理解責(zé)任會(huì)計(jì)制度,