《知識點(diǎn)講解》PPT課件

【知識點(diǎn)7】授予客戶獎勵(lì)積分 1.積分的贈予階段 在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 遞延收益 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,2積分的兌換階段。 消費(fèi)者將積分兌換為具體的商品或服務(wù)，企業(yè)應(yīng)按比例確認(rèn)該部分商品或勞務(wù)的銷售收入，即將遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入。確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 借：遞延收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入,【例10】某超市為增值稅一般納稅人，2010年國慶期間，該超市進(jìn)行促銷，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個(gè)積分可抵付2元。某顧客購買了售價(jià)585元（含稅）的襯衫，襯衫成本為300元，并辦理了積分卡；預(yù)計(jì)該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。 假定2011年1月1日該顧客在商場選購一件售價(jià)351元（含稅）的領(lǐng)帶，領(lǐng)帶的成本為200元，且以積分卡上全部積分抵付領(lǐng)帶部分價(jià)款，其余現(xiàn)金支付。,會計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入襯衫 400 遞延收益 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 借：主營業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫存商品 300,借：遞延收益 100 庫存現(xiàn)金 251 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 借：主營業(yè)務(wù)成本200 貸：庫存商品 200,【知識點(diǎn)8】特殊勞務(wù)交易的處理 1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。,5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)，在相關(guān)活動發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。 6.申請入會費(fèi)和會員費(fèi)，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請入會費(fèi)和會員費(fèi)能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。,7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 8.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入（通常指物業(yè)管理費(fèi)）。,【知識點(diǎn)9】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 （一）利息收入 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。 【提示】銀行貸款利息收入的確認(rèn)，為了與CAS22銜接，所以應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。,（二）使用費(fèi)收入 1.一次性收取使用費(fèi) （1）一次收取使用費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)，收款時(shí)一次性確認(rèn)收入。 （2）一次收取使用費(fèi)并提供后續(xù)服務(wù)的，在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 2.分期收取使用費(fèi)的 合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。,【例11】甲公司2010年1月4日將其所擁有的一條道路的收費(fèi)權(quán)讓售給丙公司10年，10年后甲公司收回收費(fèi)權(quán)，甲公司一次性收取使用費(fèi)20000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)。 【答案】因道路的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，亦即甲公司一次性收取使用費(fèi)后還要提供后續(xù)服務(wù)，因此，應(yīng)分期確認(rèn)收入，每年確認(rèn)收入2000萬元。,【知識點(diǎn)10】建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 建造合同執(zhí)行的是建造合同準(zhǔn)則，不屬于收入準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。 【提示】 1、收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則均規(guī)范勞務(wù)收入。 2、建造合同準(zhǔn)則規(guī)范的勞務(wù)的結(jié)果形成有形物。 3、收入準(zhǔn)則規(guī)范的勞務(wù)的結(jié)果不形成有形物。 4、有些特殊勞務(wù)合同雖然不產(chǎn)生有形物，但卻與產(chǎn)生有形物的建造合同密切相關(guān)，應(yīng)按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。,（一）建造合同的特征及類型 1.特征： （1）一般先有買主，后有標(biāo)底（即資產(chǎn)），資產(chǎn)造價(jià)一般在合中定明； （2）資產(chǎn)建設(shè)期長；資產(chǎn)體積大，造價(jià)高； （3）一般為不可取消的合同。,2.建造合同的類型： （1）固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 （2）成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。 【提示】固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)。同時(shí)，兩者在會計(jì)確認(rèn)收入條件也是有區(qū)別的。,（三）建造合同收入 建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵(lì)等形成的追加收入。 【提示】因合同變更、索賠、獎勵(lì)等形成的收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額（即初始收入）。建造承包商不能隨意計(jì)算這部分收入，只有在符合收入確認(rèn)條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。,（四）建造合同成本 1.直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 2.間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。 直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本；間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。 常見的用于間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。,3.因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用 建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 4.零星收益 與合同有關(guān)的零星收益,是指在合同執(zhí)行過程中取得的,但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。,5.不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用 （1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用。 （2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用。 （3）企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的、不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用。例如,企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。,