國際會(huì)計(jì)-第3章-3法國德國

第3章 比較會(huì)計(jì)模式（上）,3.1 美國會(huì)計(jì)模式 3.2 英國會(huì)計(jì)模式 3.3 法國會(huì)計(jì)模式 3.4 德國會(huì)計(jì)模式,在西方市場經(jīng)濟(jì)國家，各國的會(huì)計(jì)發(fā)展可以概括為四種模式：,繆勒所編著的國際會(huì)計(jì)(1967) （1）宏觀經(jīng)濟(jì)模式； （2）微觀經(jīng)濟(jì)模式； （3）獨(dú)立范疇趨向； （4）統(tǒng)一會(huì)計(jì)趨向,法國統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式之下，政府將會(huì)計(jì)作為管理企業(yè)的一種手段；通過制定和實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有較高的統(tǒng)一性。,阿倫的會(huì)計(jì)模式分類,法國西班牙意大利模式,不列顛模式,美國模式,北歐模式,蘇維埃模式,法國*,西班牙*,意大利*,比利時(shí),葡萄牙,希臘,土耳其,黎巴嫩,埃及,阿爾及利亞,摩洛哥,扎伊爾,剛果,巴西,厄瓜多爾,哥倫比亞,秘魯,英國*,（包括愛爾蘭）,美國*,德國*,蘇聯(lián)*,荷蘭,匈牙利,意大利*,澳大利亞,以色列,印度,巴基斯坦,中國香港,新加坡,馬來西亞,尼日利亞,加納,肯尼亞,南非,津巴布韋,百慕大,巴哈馬,墨西哥,委內(nèi)瑞拉,日本,菲律賓,中國臺灣,瑞士,挪威,瑞典,丹麥,芬蘭,波蘭,保加利亞,中國,阿根廷,智利,注：有*號的為各該模式有典型代表性的國家,會(huì)計(jì)處理服從稅法,法國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時(shí)、土耳其等國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的代表 在法國、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地國家中仍具有深刻影響 它實(shí)行的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案在西方國家中獨(dú)樹一幟。,經(jīng)濟(jì)政治制度環(huán)境總體上的分析,法國實(shí)行有計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì)，市場調(diào)節(jié)與國家計(jì)劃指導(dǎo)相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。,這種狀況使得法國政府在會(huì)計(jì)規(guī)范中占有主導(dǎo)地位，由財(cái)政部的國家會(huì)計(jì)委員會(huì)全面負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作，這與英美各國由會(huì)計(jì)職業(yè)界自行組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成鮮明對比。,法國一直是一個(gè)具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家,法國經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境,第二次世界大戰(zhàn)期間，法國的工業(yè)遭到嚴(yán)重破壞。 為了振興經(jīng)濟(jì)，戰(zhàn)后法國動(dòng)用政府干預(yù)手段，成立了國家計(jì)劃總署，制定、實(shí)施了著名的“現(xiàn)代化與裝備計(jì)劃”，開創(chuàng)了此后延續(xù)數(shù)十年國家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的先河，為延續(xù)至今的法國經(jīng)濟(jì)模式打下了深深的烙印。,法國的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境,在成熟的市場經(jīng)濟(jì)條件下，法國的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃以指導(dǎo)性為主，規(guī)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的近期目標(biāo)，對國民經(jīng)濟(jì)各部門輕重緩急的發(fā)展順序作出安排，并輔以相應(yīng)的政策和措施。 政府通過稅收參與國民收入再分配過程，集中巨額資金對優(yōu)先發(fā)展部門給予財(cái)政支持。 法國政府財(cái)政收入的主要來源是稅收，稅收高于美、日等國，其中主要來自增值稅，其它還有所得稅、公司稅、社會(huì)福利稅等。,有計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì),這種市場經(jīng)濟(jì)有三個(gè)顯著特點(diǎn)： 政府對國民經(jīng)濟(jì)實(shí)行強(qiáng)有力的干預(yù) 經(jīng)濟(jì)計(jì)劃在市場機(jī)制中起著指導(dǎo)作用 國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)占有重要地位,有計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì),法國企業(yè)的組織形式主要有：股份公開公司，有限責(zé)任公司，有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)等，其中在數(shù)量上占主導(dǎo)地位的是規(guī)模不大的有限責(zé)任公司。 在法國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，大型企業(yè)與數(shù)量眾多的中小型企業(yè)同時(shí)存在，私營企業(yè)與相當(dāng)數(shù)量的公營企業(yè)并存。,證券市場,法國的證券市場相對地不是很發(fā)達(dá)，法國投資者樂于持有政府的證券和儲(chǔ)蓄存款，而不愿擁有私人工商企業(yè)的股票。 法國銀行業(yè)較為發(fā)達(dá)。同時(shí)造成法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小型企業(yè)資金來源于家庭投資而大型企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者來源于國家投資，或者來源于企業(yè)間的相互投資，所以法國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)相對薄弱,融資方式,其次，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國經(jīng)濟(jì)的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資； 而法國大企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者來源于國家投資，或者來源于大企業(yè)相互之間的投資，股權(quán)分散度很低，這就造成了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的相對薄弱，政府作用相對較強(qiáng)。,法國的法律環(huán)境,法律上，法國屬于羅馬法系，羅馬法以成文法為主要形式，是一種在問題發(fā)生之前先制定規(guī)則的法規(guī)產(chǎn)生模式，這樣使得法國會(huì)計(jì)法律的形成與英美國家有較大的差異。 法國是實(shí)行“大陸法系”的典型國家，這種法系的主要特點(diǎn)就是法律采用詳盡成文的形式，具體細(xì)致。 法國的各種法律都具有這種特點(diǎn)。,法國的法律環(huán)境,法國法律體系中與會(huì)計(jì)密切相關(guān)的是商法、公司法、稅法和一些會(huì)計(jì)法令。 會(huì)計(jì)規(guī)定都采用法律條文的形式，非常詳細(xì)。 各項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量、處理方法、報(bào)告方法都在有關(guān)的法律中作出了規(guī)定。,法國的文化,法國的文化傳統(tǒng)對會(huì)計(jì)有著不容忽視的影響。 長期以來，法國都是中央高度集權(quán)，天主教占主導(dǎo)地位，形成了一種反商業(yè)、反競爭的傳統(tǒng)觀念，導(dǎo)致了國家對經(jīng)濟(jì)干預(yù)的增強(qiáng)， 體現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域就表現(xiàn)出政府在會(huì)計(jì)制度制定中的重要作用。,法國會(huì)計(jì)模式的基本特征,3.3.1 以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì) 3.3.2 由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案 3.3.3 法國證券交易委員會(huì)的影響 3.3.4 法國的會(huì)計(jì)職業(yè)界分離為注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和法定審計(jì)師協(xié)會(huì) 3.3.5 極度穩(wěn)健和形式用于實(shí)質(zhì) 3.3.6 積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 3.3.7 跨國合并報(bào)表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河 3.3.8 1996年啟動(dòng)的法國會(huì)計(jì)改革 3.3.9 在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)方案框架下發(fā)布的新“準(zhǔn)則”和“解釋”,3.3.1 以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì),法國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式是法國重商主義的產(chǎn)物。 拿破侖法典曾明確規(guī)定，會(huì)計(jì)的原則和方法必須遵守國家的稅法，因此，可稱之為“以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)”。 阿倫（1981）在對世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行分類時(shí)，把“服從稅制需要”作為法國西班牙意大利模式的基本特征。,3.3.1 以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì),20世紀(jì)30年代，法國會(huì)計(jì)遵從的法律包括稅法、公營公司法。 二戰(zhàn)之后，會(huì)計(jì)立法的來源同時(shí)轉(zhuǎn)向商法典和1967年的公司法 法國會(huì)計(jì)模式以稅務(wù)為導(dǎo)向的特色還是很突出的。 1914年通過的第一部所得稅法規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)必須同遞交股東的財(cái)務(wù)報(bào)表一致。稅法的任何變動(dòng)都將影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和形式。,3.3.1 以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì),由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理必須服從于稅法稅則的規(guī)定, 在法國國內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，幾乎不會(huì)出現(xiàn)由于暫時(shí)性差異引起的遞延所得稅項(xiàng)目， 即在法國來自公眾投資的財(cái)務(wù)信息需求不很強(qiáng)烈，對于投資人的會(huì)計(jì)信息并不特別關(guān)注，例如披露有關(guān)每股收益、現(xiàn)金流量表等信息的法國公司比英美要少。納稅成為企業(yè)編制報(bào)表的主要目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息列報(bào)過程中特別重視對國家稅收的利益保護(hù)。,3.3.2 由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案,法國實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 在西方世界中，法國是獨(dú)樹一幟地由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案的國家。 這是它區(qū)別于其他西方國家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的最大特色。 對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行過程和方法進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范。要求企業(yè)按照稅法、商法、公司法的有關(guān)規(guī)定和會(huì)計(jì)總方案來設(shè)計(jì)和運(yùn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。,3.3.2 由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案,第一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案是在1947年9月由國家經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部批準(zhǔn)頒布的。1957年進(jìn)行了修訂，在歐共體第4號指令的影響下，1982年又進(jìn)一步作了修訂，1986年再次擴(kuò)充，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表領(lǐng)域?qū)嵤W共體的第7號指令。 自1982年修訂的會(huì)計(jì)方案開始，它成為對所有工商企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行的方案。,1、會(huì)計(jì)方案的目標(biāo)： 提供比較精確的會(huì)計(jì)信息，以便 （1）促進(jìn)更合理的國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政政策的制定 （2）有助于消除財(cái)政收支不平衡 （3）向公眾報(bào)告國民財(cái)富的真實(shí)分配，盡量減少社會(huì)誤解 （4）提供研究市場動(dòng)向的信息 可見會(huì)計(jì)方案的制定，更多地體現(xiàn)了對宏觀政策的保證和監(jiān)督。,2、統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案包括的內(nèi)容： 全國統(tǒng)一的賬戶名稱表； 會(huì)計(jì)術(shù)語的定義及解釋； 會(huì)計(jì)計(jì)量的原則； 必要時(shí)對如何記錄具體的事項(xiàng)與交易，說明其應(yīng)作的分錄； 年度報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）的標(biāo)準(zhǔn)格式等等。 運(yùn)用上相當(dāng)靈活，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來確定其適用范圍，例如，上市公司適用“擴(kuò)展”方案，大中型企業(yè)適用“標(biāo)準(zhǔn)”方案，小型企業(yè)適用“簡略”方案。,3、會(huì)計(jì)方案的披露要求： 1982年修訂的會(huì)計(jì)方案要求在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)披露大量的表下注釋，其包括的范圍很廣，與英美會(huì)計(jì)模式的充分披露要求已相距不遠(yuǎn)。 這是一個(gè)值得注意的動(dòng)向，它說明，法國會(huì)計(jì)已經(jīng)開始從“以稅務(wù)為導(dǎo)向”的傳統(tǒng)向也重視反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的趨向轉(zhuǎn)變。,與會(huì)計(jì)方案執(zhí)行有關(guān)的問題,4、在制定執(zhí)行和擴(kuò)展會(huì)計(jì)方案所需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中利用民間力量 盡管法國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案是由政府制定頒布的，它也利用民間力量來參與這項(xiàng)工作，由國家會(huì)計(jì)委員會(huì)（CNC）負(fù)責(zé)發(fā)布執(zhí)行和擴(kuò)展會(huì)計(jì)方案所需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 國家會(huì)計(jì)委員會(huì)（CNC）成立于1947年，是隸屬于財(cái)政部、專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)法律法規(guī)咨詢以及制度辦法起草工作的專門性會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)。,該會(huì)主席由財(cái)政經(jīng)濟(jì)部長任命，委員比例由法律規(guī)定。 由政府高級官員以及會(huì)計(jì)職業(yè)界和工業(yè)界、商業(yè)界、工會(huì)、經(jīng)選任的其他精通會(huì)計(jì)事務(wù)的人士組成的。 其所發(fā)布的準(zhǔn)則不是強(qiáng)制的，但所涉及的都是比較復(fù)雜的重要問題。該會(huì)的主要職能是負(fù)責(zé)起草會(huì)計(jì)法律草案，草擬會(huì)計(jì)條例、辦法等。無論議會(huì)還是政府部門頒布會(huì)計(jì)法規(guī)，其法規(guī)起草以及意見的收集和修改，均由全國會(huì)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。,5、所得稅申報(bào)與會(huì)計(jì)方案 法國強(qiáng)制的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案在實(shí)務(wù)中已被廣泛接受，一個(gè)重要的原因是所得稅申報(bào)中要求采用的各種報(bào)表都是以全國統(tǒng)一的帳戶名稱表為根據(jù)的。也可以說，統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案的制訂，正是以稅務(wù)的需求為導(dǎo)向的。 法國的會(huì)計(jì)教育和培訓(xùn)也是以會(huì)計(jì)方案和稅法及其他有關(guān)法律為依據(jù)的。 在法國，會(huì)計(jì)的專業(yè)課程計(jì)劃是設(shè)在法學(xué)院。 會(huì)計(jì)方案也同樣具有法律效力。,6、商法典與會(huì)計(jì)方案 法國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方案統(tǒng)馭著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)，但是商法典對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)也有著重大的影響。會(huì)計(jì)方案是以商法典為依托的。 歷史上，商法典起源于1673年和1681年的科爾伯特（路易十四時(shí)期的財(cái)政大臣）條例，1807年，拿破侖將其頒布，作為他創(chuàng)立的以成文法為基礎(chǔ)的法律體系的一部分。,商法典中的商務(wù)法規(guī)包含了大量的會(huì)計(jì)與報(bào)告的條款。 要求按年度編報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債明細(xì)表，財(cái)務(wù)報(bào)告必須真實(shí)和公允，會(huì)計(jì)記錄被確立為法定的控制手段，為證明和證實(shí)法定目的的服務(wù)（而不是作為決策的信息來源）。 這些特征的后果之一，是所有的會(huì)計(jì)記錄須經(jīng)官方鑒定。日記賬、存貨記錄和其他重要會(huì)計(jì)文件必須依次編號并經(jīng)政府商務(wù)登記處簽署。,綜上所述，法國國內(nèi)企業(yè)編報(bào)各自的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)遵循的是會(huì)計(jì)方案、商法典和所得稅法,3.3.3 法國證券交易委員會(huì)的影響,法國企業(yè)傳統(tǒng)上較少依靠資本市場，與美國和英國相比，法國和歐洲大陸國家的證券市場都不夠發(fā)達(dá)。 法國在1967年成立的證券交易委員會(huì)（COB），其主要任務(wù)是監(jiān)管全國性和地方性的證券交易市場，并對在法國證券交易市場上市交易和準(zhǔn)備上市交易的公司提出對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)要求。,3.3.3 法國證券交易委員會(huì)的影響,法國證券交易委員會(huì)代表國家，不依附于哪個(gè)部門。 該委員會(huì)設(shè)主席一名，由法國總統(tǒng)直接任命，設(shè)8名委員，其中有6名是任命的，分別來自不同的政府部門，任期6年；另外2名委員由主席和前6位委員協(xié)商推薦。 該委員會(huì)經(jīng)費(fèi)來源于證券發(fā)行提成和證交所運(yùn)作“公共儲(chǔ)蓄基金”盈利提成 。,法國證券交易委員會(huì)的工作內(nèi)容有兩個(gè)方面： 第一，制定證券規(guī)章制度，如法國證券交易管理?xiàng)l例、證券交易辦法、上市企業(yè)管理辦法以及信息披露辦法等。 第二，進(jìn)行調(diào)查。為了保證證券交易公平、合法地進(jìn)行，該委員會(huì)對證券交易市場出現(xiàn)的問題有調(diào)查權(quán)，主要包括三個(gè)方面,一是根據(jù)證券交易業(yè)務(wù)，對影響市場運(yùn)作的非正當(dāng)渠道的消息來源進(jìn)行調(diào)查； 二是對操縱證券市場的行為進(jìn)行調(diào)查； 三是對申訴舉報(bào)的案件進(jìn)行調(diào)查。 如果發(fā)現(xiàn)違法行為，則將調(diào)查情況移送司法部門處理。,法國證券交易委員會(huì)是要求法國企業(yè)編制合并報(bào)表的較早倡導(dǎo)者，并力圖使法國接受國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。 為此，它致力于改進(jìn)法國上市公司的會(huì)計(jì)和報(bào)告，并成功地提高了法國企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。 法國證券交易委員會(huì)還對一些過度穩(wěn)健和混淆不清的會(huì)計(jì)慣例提出過尖銳的批評，認(rèn)為這實(shí)質(zhì)上是侵害投資者利益的。,3.3.4 法國的會(huì)計(jì)職業(yè)界分離為注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和法定審計(jì)師協(xié)會(huì),由于企業(yè)資本來源封閉和政府對會(huì)計(jì)的直接管理,導(dǎo)致法國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的相對薄弱。 目前,法國有兩個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體： 法國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（OECCA） 國家法定審計(jì)師協(xié)會(huì)（CNCC） 會(huì)員有重疊的情況,3.3.4 法國的會(huì)計(jì)職業(yè)界分離為注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和法定審計(jì)師協(xié)會(huì),法國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（OECCA）成立于1942 年,重建于1945年。自組建以來一直置于財(cái)政經(jīng)濟(jì)事務(wù)部的控制之下。 主要工作包括法定審計(jì)以外的所有公共會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),負(fù)責(zé)發(fā)布指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)指南。 它通過國家會(huì)計(jì)委員會(huì)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并負(fù)責(zé)發(fā)表指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)指南。,國家法定審計(jì)師協(xié)會(huì)（CNCC）成立于1969 年。該協(xié)會(huì)受司法部管轄。 由于法律規(guī)定股份公開公司和非股份公開公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)國家法定審計(jì)師協(xié)會(huì)成員的審計(jì),所以該協(xié)會(huì)的成員均為法定審計(jì)師。 為了與歐盟第四號指令相協(xié)調(diào),法定審計(jì)師必須在其審計(jì)報(bào)告中就“真實(shí)與公允反映”的情況表明意見。,全國會(huì)計(jì) 委員會(huì) （CNC）,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與管理機(jī)構(gòu),證券交易 委員會(huì) （COB）,注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) （OECCA）,全國法定 審計(jì)師聯(lián)合會(huì) （CNCC）,全國會(huì)計(jì)委員會(huì),負(fù)責(zé)審批全國會(huì)計(jì)方案的修訂,發(fā)布在運(yùn)用全國會(huì)計(jì)方案和處理有爭議問題及實(shí)務(wù)中所應(yīng)遵循的權(quán)威性指導(dǎo)意見,政府在制定法定準(zhǔn)則時(shí)參考OECCA的意見，但除非其意見被采納，否則OECCA沒有權(quán)力直接制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,證券交易委員會(huì)（COB）,管理公司發(fā)布的信息以促進(jìn)其所規(guī)定的準(zhǔn)則得到實(shí)施；,促進(jìn)證券的私有化和提高資本市場的效率,證券交易委員會(huì)成員是由總統(tǒng)任命的，該委員會(huì)每年向總統(tǒng)報(bào)告工作，具有與其他政府部門一樣的獨(dú)立性。,3.3.5 極度穩(wěn)健和形式勝于實(shí)質(zhì),1、法國的法律規(guī)定企業(yè)及其負(fù)責(zé)人需要承擔(dān)很大責(zé)任，尤其是要對企業(yè)破產(chǎn)的后果負(fù)責(zé)。 公司董事會(huì)往往通過多提折舊、為或有損失和特定抵稅項(xiàng)目建立準(zhǔn)備、低估資產(chǎn)價(jià)值等多種手段，來建立“秘密準(zhǔn)備”，在會(huì)計(jì)上奉行極度穩(wěn)健的政策。,3.3.5 極度穩(wěn)健和形式勝于實(shí)質(zhì),法國的法律還規(guī)定，股份有限公司的年度凈利在減去以前年度的虧損后，每年至少要按1/20提取“法定公積”，直至達(dá)到已發(fā)行股本的1/10為止。至于從利潤中提取“通用公積”，更是慣例。 “準(zhǔn)備會(huì)計(jì)”也見諸德國會(huì)計(jì)模式，是歐洲國家的通例。,3.3.5 極度穩(wěn)健和形式勝于實(shí)質(zhì),2、形式勝于實(shí)質(zhì) 法國屬于成文法系國家，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括會(huì)計(jì)活動(dòng)直接以法律為基礎(chǔ)。 由于復(fù)雜的商法、公司法、稅法，及會(huì)計(jì)方案的規(guī)定，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)往往拘泥于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式規(guī)范，而忽略其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。 在法國，稅法允許從收入中扣減的費(fèi)用必須是在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用，企業(yè)如果為了納稅利益而把一定的收入遞延，只限于在會(huì)計(jì)上已作為遞延收入處理的項(xiàng)目。,3.3.5 極度穩(wěn)健和形式勝于實(shí)質(zhì),結(jié)論：極度穩(wěn)健和形式勝于實(shí)質(zhì)，這是歐洲大陸國家和美國會(huì)計(jì)模式的之間的非常顯著的差別。 美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不容許任意建立秘密準(zhǔn)備和提取通用公積。 歐盟的協(xié)調(diào)化努力，一定程度上遏制了這種會(huì)計(jì)慣例。,3.3.6 積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),早在1975 年,法國在關(guān)于公司法改革的報(bào)告中就建議各家公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”,即“社會(huì)報(bào)告”。 1977 年又先后頒布有關(guān)法令和政令要求企業(yè)實(shí)施社會(huì)會(huì)計(jì),為社會(huì)會(huì)計(jì)的實(shí)施建立了法律保障。,3.3.6 積極推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),法國的社會(huì)會(huì)計(jì)要求擁有300 人以上的企業(yè)必須提供下列事項(xiàng)的信息:雇傭情況、工薪待遇及與之相關(guān)的勞動(dòng)力再生產(chǎn)成本、健康和安全條件、職工培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系及企業(yè)內(nèi)部的其他生活條件。 同時(shí)還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境,如:處理廢水、廢氣、廢渣,降低能源消耗,減少稀有資源的耗用及對社會(huì)環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈(zèng)等。要求提供的信息非常詳細(xì)和具體,這在發(fā)達(dá)國家也處于領(lǐng)先地位。,3.3.7 跨國合并報(bào)表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河,法國對編制跨國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，由于考慮國外子公司的稅務(wù)影響，已規(guī)定要確認(rèn)遞延所得稅，并且規(guī)定公司可以選擇采用遞延法或負(fù)債法，全部或部分地確認(rèn)暫時(shí)性差異。 而且，對于為風(fēng)險(xiǎn)、或有事項(xiàng)及特定抵稅項(xiàng)目等建立準(zhǔn)備以降低賬面收益的這一傳統(tǒng)慣例，則規(guī)定在編制合并報(bào)表時(shí)對抵稅項(xiàng)目的準(zhǔn)備需加以調(diào)整訂正。 結(jié)論：法國在跨國公司合并報(bào)表的編制中已經(jīng)突破了會(huì)計(jì)服從稅法要求的傳統(tǒng)。,3.3.8 1996年啟動(dòng)的法國會(huì)計(jì)改革,背景：法國跨國公司的發(fā)展推動(dòng)了法國國際化的進(jìn)程，特別是跨國公司的融資、投資活動(dòng)必然面向國際貨幣市場和資本市場，從而對會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生了迫切的需求。 需要對執(zhí)行和擴(kuò)展會(huì)計(jì)方案所需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出及時(shí)的反應(yīng)，而全國會(huì)計(jì)委員會(huì)所發(fā)布的只是建議而不具有強(qiáng)制性的法定效力。,因此，法國議會(huì)于1996年立案并于1998年完成立法程序，另組了會(huì)計(jì)法規(guī)委員會(huì)（CRC）負(fù)責(zé)制定具有法律效力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 會(huì)計(jì)法規(guī)委員會(huì)必須遵守會(huì)計(jì)法的要求制定準(zhǔn)則，準(zhǔn)則需要得到經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部的批準(zhǔn)，而且經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部具有修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力。,會(huì)計(jì)法規(guī)委員會(huì)的決策程序是： 作為咨詢機(jī)構(gòu)的“國家會(huì)計(jì)委員會(huì)”負(fù)責(zé)提供意見和建議，寫出草案； 作為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制訂機(jī)構(gòu)的“會(huì)計(jì)法規(guī)委員會(huì)”負(fù)責(zé)將經(jīng)表決通過的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上報(bào)財(cái)政部、司法部、預(yù)算部批準(zhǔn)； 一經(jīng)批準(zhǔn)和由官方報(bào)紙公開發(fā)布的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)即成為會(huì)計(jì)法規(guī)。,1999年6月22日，法國經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部發(fā)布決定，將法國的會(huì)計(jì)方案一分為二： 只對單一公司適用的會(huì)計(jì)方案 適用于集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)的原則與方法 會(huì)計(jì)方案內(nèi)容包括五個(gè)部分: 1)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和原則； 2資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的定義； 3)記錄和計(jì)量的原則； 4)會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)立、結(jié)構(gòu)和運(yùn)行； 5)會(huì)計(jì)報(bào)表體系。,合并會(huì)計(jì)的原則與方法是一個(gè)更為簡短的文件(60頁)，它對五個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)定: 1)合并的范圍與方法； 2）合并的原則； 3)計(jì)量和報(bào)告的方法； 4)合并報(bào)表體系； 5)關(guān)于第一年編制合并報(bào)表的說明。,3.3.9 發(fā)布的“新準(zhǔn)則”和“解釋”,1）關(guān)于企業(yè)合并的規(guī)定 2）重申按照本國的會(huì)計(jì)方案編制的財(cái)務(wù)報(bào)表作為基本報(bào)表 3）13個(gè)新“規(guī)定” 4）COB于2009年發(fā)布的建議書,法國會(huì)計(jì)模式的借鑒,法國會(huì)計(jì)模式值得借鑒的主要經(jīng)驗(yàn)是，通過企業(yè)會(huì)計(jì)與合并會(huì)計(jì)的脫鉤來解決國際慣例與國家特色的矛盾。 不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有相當(dāng)大的差別，其編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的也存在巨大差異。,法國會(huì)計(jì)模式的借鑒,對于一個(gè)跨國公司來說，需要通過公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向現(xiàn)有的和潛在的投資者提供相關(guān)而可靠的信息； 而對于一個(gè)中、小企業(yè)而言，編制會(huì)計(jì)報(bào)表可能主要是為了計(jì)算所得稅，或者向業(yè)主及有限的幾個(gè)股東提供一些信息。 這些不同的會(huì)計(jì)信息要求應(yīng)當(dāng)在不同的會(huì)計(jì)規(guī)范中得到體現(xiàn)。,第3章 比較會(huì)計(jì)模式（上）,3.1 美國會(huì)計(jì)模式 3.2 英國會(huì)計(jì)模式 3.3 法國會(huì)計(jì)模式 3.4 德國會(huì)計(jì)模式,德國會(huì)計(jì)極端保守主義會(huì)計(jì)，突出法律作用。國家通過法律、政策及機(jī)制調(diào)控社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)，銀行對企業(yè)影響重大（投資、參股、顧問），證券交易規(guī)模較小。會(huì)計(jì)服從法律要求 日耳曼會(huì)計(jì)-公司法稅法對會(huì)計(jì)影響重大，屬成文法國家。 德國、奧地利、以色列、瑞士等。,3.4.1 會(huì)計(jì)服從于法律要求,德國會(huì)計(jì)服從于以下三方面的法律要求：,1）稅法,2）商法,3）公司法,3.4.2 以公司利益為導(dǎo)向極端穩(wěn)健和不要求充分披露,德國會(huì)計(jì)的極端穩(wěn)健性，其實(shí)質(zhì)是公司可以合法地低估利潤和資產(chǎn)，在對外財(cái)務(wù)報(bào)表中提供盡可能少的信息。正是在這個(gè)意義上，阿倫把德國會(huì)計(jì)模式最基本的特征概括為“以公司利益為導(dǎo)向”。,3.4.2 以公司利益為導(dǎo)向極端穩(wěn)健和不要求充分披露,按照企業(yè)規(guī)模的劃分，德國的中、小型公司可以編制簡化的財(cái)務(wù)報(bào)表，對于報(bào)表附注更是可以少披露甚或不披露。只有對大型公司，才有較廣泛的披露要求。,3.4.3 按總費(fèi)用法編制的損益表,德國商法對損益表有兩種規(guī)定格式：,（1）按總費(fèi)用法編制的表式,（2）按銷售成本法編制的表式,3.4.3 按總費(fèi)用法編制的損益表,銷售收入,在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的增減變動(dòng),其他資產(chǎn)化成本,其他經(jīng)營收入,材料費(fèi)用,人工費(fèi)用,其他資產(chǎn)價(jià)值耗損,其他經(jīng)營費(fèi)用,股權(quán)投資收益,利息或 類似 收益,長期金融資產(chǎn)和 短期有價(jià)證券價(jià)值減損,利息或 類似 費(fèi)用,正常經(jīng)營成果,+,+,+,+,-,-,-,-,-,=,-,總費(fèi)用法下的損益表計(jì)算過程如下：,3.4.4 德國的會(huì)計(jì)職業(yè)界和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議 德國的會(huì)計(jì)職業(yè)界及其組織德國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的力量都不夠強(qiáng)大。 在德國，成為注冊會(huì)計(jì)師的教育要求是世界上最高的。 需要從大學(xué)獲得高級研究生學(xué)位，可見，進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)界的限制頗為苛刻（世界上要求最高，大學(xué)專業(yè)學(xué)位甚至是研究生學(xué)位），考試嚴(yán)格（三次考試、多年實(shí)際經(jīng)驗(yàn)）水平高，收入好、聲譽(yù)好。,3.4.4 德國的會(huì)計(jì)職業(yè)界和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議 由于法律要求具體，德國的會(huì)計(jì)職業(yè)界及其組織德國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的力量都不夠強(qiáng)大。民間團(tuán)體：德國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1931年）負(fù)責(zé)制定職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是職業(yè)界代言人，每年一次年會(huì)討論職業(yè)發(fā)展問題。德國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1961年）執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師的自律組織，受聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部監(jiān)督德國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1998年）制定合并報(bào)告準(zhǔn)則；在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中代表德國；在指定會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)起咨詢作用。,3.4.5 一些獨(dú)特的會(huì)計(jì)慣例 德國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)除極端穩(wěn)健、不要求充分披露以及形式勝于實(shí)質(zhì)等特征外，有一些會(huì)計(jì)慣例在西方國家中也是獨(dú)特的。,3.4.6 1998年以后德國會(huì)計(jì)體系的變革,1） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、生效及執(zhí)行 2） 規(guī)范德國會(huì)計(jì)的法律體系的變化,德國會(huì)計(jì)特征總結(jié),職業(yè)界與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：規(guī)模與力量較小 由于法律要求具體，職業(yè)團(tuán)體和準(zhǔn)則均較弱 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：很長時(shí)間內(nèi)沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1998年前“基本會(huì)計(jì)原則”是指公司法、商法、稅法等認(rèn)可的“規(guī)范簿記原則”。 德國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定準(zhǔn)則要經(jīng)司法部批準(zhǔn)發(fā)布，基本是以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和歐盟指令為導(dǎo)向。,德國會(huì)計(jì)特征總結(jié),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：以公司利益為導(dǎo)向-極端穩(wěn)健和不要求充分披露 保護(hù)債權(quán)人利益；銀行業(yè)發(fā)達(dá)（國家對此寬松），銀行和管理當(dāng)局同樣認(rèn)為股東或只詳盡信息會(huì)要求支付股利，合法低估資產(chǎn)和利潤。 會(huì)計(jì)依從稅法； 極端保守主義-眾多準(zhǔn)備、秘密準(zhǔn)備 大、中、小企業(yè)遵從不同會(huì)計(jì)、審計(jì)、報(bào)告要求； 合并報(bào)表原只合并德國境內(nèi)企業(yè)，不允許權(quán)益法，1990年后吸收英美做法；,本章作業(yè),章后練習(xí)題3.1 形式不限（文字論述或表格） 提交作業(yè)時(shí)間：第14周 注意： 學(xué)委代收，按學(xué)號排好順序，連同缺交作業(yè)的學(xué)生名單于14周下課交給老師。,