審計(jì)案例判斷
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1、671036354077347152517576333143569262791058061723029204648642690254844633717986010670123910210489116610181454910773861091089519413582594969174783228916142335541103150742618938738598285579965682415218422975369274710058388被審計(jì)單位2002年改變原壞賬準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法,注冊會(huì)計(jì)師提請其在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況。;理由:屬于會(huì)計(jì)政策變更被審計(jì)單位保管應(yīng)收票據(jù)的
2、人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。;理由:符合銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。被審計(jì)單位當(dāng)年12月31日收到一張購貨發(fā)票,并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi),而存貨實(shí)物卻在次年的1月2日才收到,未包括在年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi),這樣有可能虛減本年的利潤。;理由:審計(jì)人員對銷售成本采用倒擠法,將存貨虛減時(shí)(已入賬但沒納入盤點(diǎn)),銷售成本必定要虛增,本年利潤將會(huì)被虛減。被審計(jì)單位對存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作為盤點(diǎn)小組成員進(jìn)行盤點(diǎn)。;理由:注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)現(xiàn)場觀察并進(jìn)行抽查;實(shí)地盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位購貨交易正確截止的關(guān)鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會(huì)計(jì)期間入賬。;理由:按存貨正確截止的要求,若未將年終
3、在途存貨列入當(dāng)年的存貨盤點(diǎn)范圍,只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi),對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要。被審計(jì)單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金,就有可能偷漏所得稅。;理由:稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除;經(jīng)營活動(dòng)的違約金可以稅前扣除被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)。;理由:不符合內(nèi)部控制的要求;永續(xù)盤存記錄應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額,應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。;理由:應(yīng)以結(jié)賬日的實(shí)有數(shù)額(審定額)為準(zhǔn)籌資與投資循環(huán)的特征之一就是審計(jì)年內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少,而每筆交易的金額通常較大,注冊會(huì)計(jì)師在對這一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí),可以采用抽樣審計(jì)。;理由:一
4、般應(yīng)采用較為詳細(xì)的審計(jì)籌資與投資循環(huán)的總目標(biāo)是測試該循環(huán)各項(xiàng)余額是否公允表達(dá)。;理由:因其交易數(shù)量少交易額大,對會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性反映產(chǎn)生較大的影響。出于某種不正常的目的和動(dòng)機(jī),被審計(jì)單位或職員有可能轉(zhuǎn)移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營業(yè)外收入。;理由:被審計(jì)單位的非常規(guī)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制一般都不很健全出于某種不正常的目的和動(dòng)機(jī)或工作差錯(cuò),被審計(jì)單位對報(bào)廢的固定資產(chǎn)有可能存在按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的情況。;理由:被審計(jì)單位的非常規(guī)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制一般都不很健全存放商品的倉儲(chǔ)且應(yīng)相對獨(dú)立,限制無關(guān)人員接近,這項(xiàng)控制與商品的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。;理由:可以防止資產(chǎn)被無關(guān)人員領(lǐng)取、被盜竊等,而隱瞞不入賬存貨
5、期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求,但注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。;理由:存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任,審計(jì)人員不負(fù)其責(zé)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費(fèi)用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估。;理由:記錄的利息費(fèi)用過大,說明負(fù)債有低估的可能當(dāng)其它應(yīng)收款明細(xì)賬戶出現(xiàn)大額貨方余額時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整,這與會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。;理由:這項(xiàng)建議可實(shí)現(xiàn)分類目標(biāo);與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)當(dāng)投資者交足認(rèn)交的投資款后,企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)大于注冊資本。;理由:一般而言,企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)等于注冊資本。短期借
6、款相對于長期借款來說,金額通常較小,期限較短,且通常無須抵押,對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也不如長期借款,因此一般無須審查其抵押、擔(dān)保情況。;理由:必須審查其抵押、擔(dān)保情況,以證實(shí)其表達(dá)或披露認(rèn)定。對各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),按照常規(guī)審計(jì)程序,審計(jì)人員應(yīng)首先進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性測試。;理由:只有合理地運(yùn)用符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試,才能取得審計(jì)準(zhǔn)則所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù);在有些情況下,可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。對公司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。;理由:因?yàn)橥ㄟ^對公司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行的定期核對可以查找損益類明細(xì)賬中漏記或錯(cuò)記的情況。對利
7、潤分配的實(shí)質(zhì)性測試,應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄,結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行。;理由:“盈余公積”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄,是利潤分配的對應(yīng)賬戶對利息支出審計(jì),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測試以減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。;理由:對利息支出一般采用分析性復(fù)核,用借款額與利率相乘計(jì)算利息支出總額,并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對,判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。對投資凈收益的實(shí)質(zhì)性測試,主要采用觀察法和計(jì)算法。;理由:主要采用檢查法和計(jì)算法。對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證,一般采用否定式,并具體說明應(yīng)付金額。;理由:對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證,最好采用肯定式詢證函對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人,對
8、金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。;理由:對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人,以及金額較小甚至為零但為企業(yè)重要的債權(quán)人,作為函證的對象對于被審計(jì)單位確定無法收回的應(yīng)收賬款,經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后,已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)。;理由:這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求對于客戶委托金融機(jī)構(gòu)代管的投資債券,注冊會(huì)計(jì)師如無法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),則須向代管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。;理由:為了審查投資債券的真實(shí)性,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盤點(diǎn)或函證對于企業(yè)所擁有的長期投資由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)。;理由:對于企業(yè)所擁有的長期投資由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)。根
9、據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理,所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額,如果注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì),對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒有必要了。;理由:對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)是十分必要的。固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。;理由:檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試程序。會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng),如果被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措施,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。;理由:注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)須作修改的事項(xiàng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度,重新考慮已出審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對任何一個(gè)審計(jì)委托項(xiàng)目,不論其繁簡和規(guī)模大
10、小都應(yīng)該制定審計(jì)計(jì)劃。;理由:審計(jì)計(jì)劃至關(guān)重要,只是計(jì)劃繁簡、粗略程度有所不同而已。計(jì)算短期股票投資,長期股權(quán)投資,期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例,分析短期投資與長期投資的安全性,與投資的存在或發(fā)生認(rèn)定有關(guān)。;理由:與投資的估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。;理由:這是內(nèi)部控制制度的基本要求;但最有效的是職責(zé)分工。甲注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司長期借款業(yè)務(wù)時(shí),為確定“長期借款”賬戶余額的真實(shí)性,可以進(jìn)行函證。函證的對象應(yīng)當(dāng)是B公司的主要股東。;理由:函證的對象應(yīng)當(dāng)是B公司的債權(quán)人,如貸款的銀行。檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定,重點(diǎn)是檢查
11、長期借款使用的安全性與盈利性。;理由:重點(diǎn)是檢查長期借款使用的合理性將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍,可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤虛增。;理由:審計(jì)人員對銷售成本采用倒擠法,將存貨虛增時(shí),銷售成本必定要虛減,本年利潤將會(huì)被虛增。將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對,能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性。;理由:這是審查被審單位少計(jì)收入的審計(jì)程序,可實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違法行為,注冊會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。;理由:這不是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行資本公積的實(shí)質(zhì)性測試,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先
12、檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù),并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證,主要是確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)的真實(shí)性。;理由:主要是確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)的合法性和正確性。利潤分配審計(jì)的目標(biāo)是通過對利潤分配順序的審查,確定公司的利潤分配真實(shí)性、合規(guī)合法性。;理由:是通過對利潤分配順序、內(nèi)容和計(jì)算的審查,確定公司的利潤分配真實(shí)性、合規(guī)合法性。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí),必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和注冊會(huì)計(jì)師參加,并由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)。;理由:盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí),必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加,并由審計(jì)人員進(jìn)行盤點(diǎn)。確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。;理由:審計(jì)目標(biāo)是實(shí)質(zhì)性測試時(shí)的目標(biāo);評
13、價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi)容。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制,注冊會(huì)計(jì)師可不必對存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。;理由:為了驗(yàn)證存貨的真實(shí)性,注冊會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行監(jiān)盤;為了驗(yàn)證存貨金額的真實(shí)性必須進(jìn)行計(jì)價(jià)測試。如果被審計(jì)單位對同一張購貨發(fā)票兩次付款,注冊會(huì)計(jì)師通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表即可發(fā)現(xiàn)。;理由:對同一張購貨發(fā)票兩次付款,并不影響企業(yè)現(xiàn)金日記賬與銀行對賬單的一致性,因此,無法通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)。如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì),審計(jì)人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計(jì),仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄是最佳的審計(jì)方法。;理由:仔細(xì)審計(jì)自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。如
14、果上期會(huì)計(jì)報(bào)表是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的,注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對期初余額不負(fù)任何責(zé)任,無須考慮其對審計(jì)意見類型的影響。;理由:注冊會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,以決定發(fā)表審計(jì)意見的類型。如果注冊會(huì)計(jì)師函證的應(yīng)收賬款無差異,則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。;理由:審計(jì)人員并未對被審計(jì)單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊會(huì)計(jì)師已從被審計(jì)單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單,該注冊會(huì)計(jì)師勿需再向該銀行函證。;理由:證實(shí)銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。如果注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行符合性測試,為了更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),通常應(yīng)對被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制制度
15、執(zhí)行測試。;理由:通常只對那些有助于防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)得產(chǎn)生重大錯(cuò)、漏報(bào)的控制制度執(zhí)行測試。如期初余額對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響,但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計(jì)報(bào)告。;理由:如期初余額對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響,但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告。若被審計(jì)單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長期投資。;理由:若被審計(jì)單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明;不一定對被投資企業(yè)的控制
16、、共同控制或重大影響的關(guān)系。審查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確時(shí),注冊會(huì)計(jì)師一般可不考慮的事項(xiàng)是長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。;理由:應(yīng)考慮長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性,以注意企業(yè)是否存在為提高“流動(dòng)比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。審查企業(yè)的應(yīng)稅利潤時(shí),應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。;理由:由于企業(yè)在確定應(yīng)稅利潤時(shí),要在利潤總額即稅前會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過一系列的調(diào)整,主要是將計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)多扣除的不符合稅法規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目予以調(diào)增,因此應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。審計(jì)人員通過詢問、觀察、檢查等方法,可以測試營業(yè)外收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與遵守情況。;理由
17、:營業(yè)外收支業(yè)務(wù)一般應(yīng)采用實(shí)質(zhì)性測試程序?qū)徲?jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對賬單,其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無期后事項(xiàng)的發(fā)生。;理由:是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性,了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況,驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止期。審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)將已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表作為附件贈(zèng)送報(bào)表使用人。;理由:注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表只負(fù)審計(jì)責(zé)任,因此,已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表只能附送,而不能作為審計(jì)報(bào)告附件。審計(jì)人員在完成審計(jì)工作時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局要溝通商討審計(jì)報(bào)告的措辭。;理由:溝通僅是向管理當(dāng)局告知和解釋審計(jì)意見類型和審計(jì)報(bào)告措辭,并非商討。通過驗(yàn)資,不僅要審查驗(yàn)證企業(yè)資本的真實(shí)性,而且要明確企業(yè)資產(chǎn)的
18、產(chǎn)權(quán)關(guān)系。;理由:驗(yàn)資不僅要審查驗(yàn)證企業(yè)資本的真實(shí)性,而且要驗(yàn)證資本由誰投入、歸誰所有,關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是,被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大,因此,注冊會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。;理由:應(yīng)選取一定金額、賬齡較長或異常的其他應(yīng)收款明細(xì)賬函證為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性,注冊會(huì)計(jì)師對同一客戶所進(jìn)行的多年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),應(yīng)使用相同的重要性水平。;理由:因?yàn)楸粚徲?jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化為了證實(shí)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬,有效的做法是審查銷售日記賬。;理由:有效的做法是審查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證,如銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證,再追查銷售日記賬為確定“應(yīng)付債
19、券”賬戶期末余額的真實(shí)性,注冊會(huì)計(jì)師可直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。;理由:函證應(yīng)付債券可證實(shí)其存在性。驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)負(fù)債的存在或發(fā)生認(rèn)定的重要憑證。;理由:連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單可防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬,以支持存在可發(fā)生認(rèn)定。驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告,是注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的重要內(nèi)容。;理由:是注冊會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)之一。驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)直接送給委托人,還要經(jīng)過有關(guān)部門的審定。;理由:驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)直接送給委托人,不必經(jīng)過任何單位審定驗(yàn)資從性質(zhì)上來看,是注冊會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)。;理由:驗(yàn)資是注冊會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定的、鑒證業(yè)務(wù)要驗(yàn)證本期所得稅費(fèi)用的計(jì)算是否正確,首先查明對本
20、期發(fā)生的時(shí)間性差異的計(jì)算是否正確。;理由:應(yīng)根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率,復(fù)核本期所得稅費(fèi)用是否正確。一般而言,按照常規(guī)審計(jì)程序,每一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)都包括符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試兩個(gè)方面。;理由:只有合理地運(yùn)用符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試,才能取得審計(jì)準(zhǔn)則所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù);在有些情況下,可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。一般來說,加工產(chǎn)品和儲(chǔ)存完工產(chǎn)品僅與生產(chǎn)循環(huán)有關(guān),而與其他任何循環(huán)無關(guān)。;理由:它們只是生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證,其原因是:注冊會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。;理由:,因?yàn)樗c應(yīng)收賬款不同,因?yàn)楹C不能發(fā)現(xiàn)未入
21、賬的應(yīng)付賬款;但不是絕對不需要,應(yīng)根據(jù)情況來定。應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。;理由:因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師應(yīng)控制函證全過程;不能交被審單位收發(fā)函證。應(yīng)收賬款詢證函可以由注冊會(huì)計(jì)師親自寄發(fā),也可由被審計(jì)單位寄發(fā)。;理由:應(yīng)收賬款詢證函只能由注冊會(huì)計(jì)師親自寄發(fā),這是函證控制的基本要求營業(yè)費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。;理由:它是銷售與收款循環(huán)審計(jì)中對利潤表審計(jì)的項(xiàng)目。在被審計(jì)單位因重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因,導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位不做任何調(diào)整,但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中說明。,理由:注冊會(huì)計(jì)師不寫財(cái)務(wù)情況說明書。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可能有
22、意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平高于將用于評價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。;理由:應(yīng)為低于。因?yàn)檫@樣通??梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性,并且能給注冊會(huì)計(jì)師提供一個(gè)安全邊際。在籌資與投資循環(huán)中,注冊會(huì)計(jì)師一般都要索取合同、協(xié)議,這是為了證實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定。;理由:可驗(yàn)證業(yè)務(wù)的真實(shí)性;能證實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)存在或發(fā)生認(rèn)定。在對于長期應(yīng)付債券進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審查應(yīng)付債券原始憑證保管認(rèn)同會(huì)計(jì)記錄人員是否職責(zé)分離 ;理由:注冊會(huì)計(jì)師審查應(yīng)付債券原始憑證保管與會(huì)計(jì)記錄人員是否職責(zé)分離,是控制測試的內(nèi)容。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前,后任審計(jì)人員可向前任審計(jì)人員了解審計(jì)重要性水平。;理由:審計(jì)重要
23、性水平是經(jīng)過審計(jì)人員認(rèn)真了解有關(guān)情況而確定的,不是向前任審計(jì)人員了解的。在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前,應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評價(jià)。評價(jià)的內(nèi)容,應(yīng)包括除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的全部事項(xiàng)。;理由:應(yīng)評價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力、獨(dú)立性、保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力在審查某國有企業(yè)長期投資時(shí),如果被審計(jì)單位以無形資產(chǎn)投資,注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是市場價(jià)。;理由:適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是投資各方約定價(jià)值、或評估價(jià)值。在審計(jì)報(bào)告階段,注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計(jì)程序。;理由:用于對被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。在審計(jì)長期投資項(xiàng)目時(shí)
24、,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)企業(yè)各項(xiàng)投資的應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。;理由:應(yīng)改為:“在審計(jì)長期債權(quán)投資項(xiàng)目時(shí)”。因長期股權(quán)投資要區(qū)分成本法與權(quán)益法進(jìn)行核算。在審計(jì)的計(jì)劃階段,利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定某項(xiàng)認(rèn)定的計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn),所使用的控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的計(jì)劃估計(jì)水平。;理由:計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)根據(jù)計(jì)劃階段評估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平確定在通常情況下,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在核實(shí)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實(shí)有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上,函證應(yīng)收票據(jù)的余額,以避免不必要的重復(fù)審計(jì)。;理由:因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)可以根據(jù)賬簿記錄監(jiān)盤;必要時(shí)可抽取部份票據(jù)向出票人函證在驗(yàn)資實(shí)施階段,必須對與驗(yàn)資有關(guān)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)。;理由:驗(yàn)資是對被審驗(yàn)單位
25、注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn),應(yīng)對與驗(yàn)資有關(guān)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì);有時(shí)可能不對會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)。正確區(qū)分兩類不同的期后事項(xiàng),關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間。;理由:主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項(xiàng),屬于調(diào)事項(xiàng);之后的為披露事項(xiàng)。注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位盤點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)兩部分。;理由:注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)現(xiàn)場觀察并進(jìn)行抽查;實(shí)地盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊會(huì)計(jì)師對“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的合法性。;理由:注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注大額、異常項(xiàng)目。注冊會(huì)計(jì)師對期后事項(xiàng)的審計(jì),都是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的。;理由:期后事項(xiàng)
26、的審計(jì),不是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的,而應(yīng)該在審計(jì)過程中就要考慮期后事項(xiàng)的審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師對期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí),其應(yīng)負(fù)責(zé)的日期應(yīng)以外勤工作開始日為限。;理由:注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問,以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng),但應(yīng)對其知悉的期后事項(xiàng)預(yù)以關(guān)注,并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序注冊會(huì)計(jì)師對其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí),對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本,應(yīng)采用替代程序,特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象,這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無關(guān)。;理由:可驗(yàn)證其他應(yīng)收款的所有權(quán);與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。注冊會(huì)計(jì)師對直接和嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為,應(yīng)當(dāng)在制定和實(shí)施
27、審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以充分關(guān)注,以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為。;理由:因?yàn)樗鼈冎苯雍蛧?yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)對審計(jì)意見產(chǎn)生影響注冊會(huì)計(jì)師分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況,因此屬于符合性測試的內(nèi)容。;理由:分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告屬于符合性測試的內(nèi)容。注冊會(huì)計(jì)師函證銀行存款余額就是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。;理由:證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在;還可實(shí)現(xiàn)其他審計(jì)目標(biāo)。注冊會(huì)計(jì)師可將審計(jì)應(yīng)付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序,完全交由被審計(jì)單位辦理。;理由:應(yīng)付賬款詢證函只能由注冊會(huì)計(jì)師親自寄發(fā),這是函證控制的基本要求注冊會(huì)計(jì)師簽發(fā)的否定式詢證函,如果客戶未予
28、答復(fù),表明被審計(jì)單位的記錄是正確可靠的。;理由:因?yàn)楸缓C者不能認(rèn)真對待詢證函時(shí),或詢證函在郵局丟失等,均可能收不到相應(yīng)的復(fù)函。注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失。;理由:經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失,主要是由于固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額、超過了固定資產(chǎn)出售收入;可以認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足。注冊會(huì)計(jì)師如對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了額外審計(jì)程序,可以簽署雙重日期的審計(jì)報(bào)告。;理由:注冊會(huì)計(jì)師如對審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了額外審計(jì)程序,可以簽署雙重日期的審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位賣方發(fā)
29、票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性,追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄,可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。;理由:這是審查被審單位少計(jì)存貨(購貨、銷貨)業(yè)務(wù)的程序,可實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對驗(yàn)資報(bào)告的使用后果負(fù)責(zé)。;理由:注冊會(huì)計(jì)師只對驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否將一年內(nèi)到期的借款列入流動(dòng)負(fù)債,這與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性認(rèn)定有關(guān)。;理由:這項(xiàng)檢查可實(shí)現(xiàn)分類目標(biāo);與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師在對銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí),可以通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表代替對銀行存款余額的函證。;理由:銀行存款的函證是必須的。注冊會(huì)計(jì)師在審查企業(yè)固
30、定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性時(shí),如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值,可不予查實(shí)。;理由:從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值時(shí),審計(jì)人員必須查實(shí),防止被審計(jì)單位粉飾報(bào)表數(shù)字。注冊會(huì)計(jì)師在審查托管證券是否真實(shí)存在,首先應(yīng)采取檢查公司股票債券存根簿。;理由:注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盤點(diǎn)或函證注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí),應(yīng)對其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,以確定是否修改或追加審計(jì)程序。;理由:應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估,并確定是否修改或追加審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段,之所以必須執(zhí)行分析性復(fù)合程序,目的是幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范
31、圍,從而使審計(jì)更具效率和效果。;理由:通過分析性復(fù)核程序可以指出高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域之所在注冊會(huì)計(jì)師只需對本期期末數(shù)負(fù)責(zé),一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見,但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),注冊會(huì)計(jì)師可通過對本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí),但無須補(bǔ)充實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。;理由:如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),注冊會(huì)計(jì)師必須補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序。因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,以決定發(fā)表審計(jì)意見的類型。注明雙重日期的作法,全面擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。;理由:注明雙重日期的作法,僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍
32、。安然事件中,安達(dá)信缺乏審計(jì)的獨(dú)立性暴露出了什么問題,我們應(yīng)如何應(yīng)對?P232 答:安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn):多年來安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù),僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬美元和2700萬美元;安達(dá)信有100多名雇員專門為安然提供各種服務(wù),每周從安然收取100多萬美元的服務(wù)費(fèi)用;從1995年開始,安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信,甚至連財(cái)務(wù)長也是從安達(dá)信聘用的。暴露出的問題:現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷:承擔(dān)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘用的,被審計(jì)單位如果不滿意事務(wù)所的審計(jì)工作,則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果,這事實(shí)上形成了被審計(jì)
33、單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系,被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要,使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供管理和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù),這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介入被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng),必然會(huì)將兩者的利益更緊密的捆綁在一起,審計(jì)也就不可能在具有獨(dú)立性。提出的應(yīng)對措施:由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式,綜合考慮參與投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素,并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上,為被審計(jì)單位選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供除
34、外部審計(jì)外的其他服務(wù),但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。這樣,即能保證審計(jì)獨(dú)立性,又不會(huì)影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。本案例中,黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的?P224 答:在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)的審查上,是相互印證的。經(jīng)真實(shí)性與合法性責(zé)任審核組審定黎夏公司2001年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率只有1.99次,2000年至2001年制藥行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均值呈增長趨勢,2000年為5次,2001年為8次,而黎夏公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由2000年的9次降至2001年的1.99次,并且低于兩
35、年行業(yè)的最低值2次和3次。與行業(yè)增長趨勢的明顯脫節(jié),印證了真實(shí)性與合法性責(zé)任審計(jì)組的審核結(jié)果,說明該公司在應(yīng)收賬款的控制與管理上,存在著嚴(yán)重問題,有較大的呆賬損失風(fēng)險(xiǎn)。2000年至2001年制藥行業(yè)的存貨平均周轉(zhuǎn)率呈緩慢下降趨勢,2000年2.96,2001年為2.90,但黎夏公司的存貨周轉(zhuǎn)率由2000年的2.82下滑到2001年的2.50,這表明黎夏公司的存貨質(zhì)量和管理存在較大問題,同時(shí)印證了真實(shí)性與合法性責(zé)任審計(jì)組的審核結(jié)果。審定后黎夏公司2001年的速動(dòng)比率為0.82小于1,表明該公司的短期償債能力和變現(xiàn)能力較弱,2000年至2001年制藥行業(yè)速動(dòng)比率平均值呈緩慢增長趨勢,2000年為1
36、.01,2001年為1.03,但黎夏公司的速動(dòng)比率由2000年的1.20下降為2001年的0.82,這在很大程度上與應(yīng)收賬款管理、存貨管理上存在的問題相關(guān)聯(lián)。2001年黎夏公司的總資產(chǎn)報(bào)酬率27.3%,比2000年降低1.2%,而且低于行業(yè)平均水平。這表明該公司2001年度對總資產(chǎn)的利用效果不佳。經(jīng)查閱黎夏公司投資項(xiàng)目的全部資料,發(fā)現(xiàn)其中一項(xiàng)60萬的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目,經(jīng)總經(jīng)理審批,由于公司在開發(fā)投資項(xiàng)目時(shí),對合作伙伴的資信情況缺乏有效論證,并且項(xiàng)目的可行性研究不足,導(dǎo)致此項(xiàng)投資幾乎沒有回報(bào)。本案例中,美林股份公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所,誠信所是新任所,前所是信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所?,F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后,王
37、越已與前任注冊會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系,他應(yīng)該如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通?P12 答:與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況,正確評價(jià)是否可接受審計(jì)委托。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通(征求意見稿):(1)溝通的必要性及形式與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況,正確評價(jià)是否可接受審計(jì)委托,這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行,以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。/后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán),主動(dòng)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進(jìn)行。/如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會(huì)計(jì)師作出答復(fù),或限制答復(fù)的范圍,后任
38、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因,并考慮是否接受委托 (2)溝通的內(nèi)容:后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理,包括:a.關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息;b.前任注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧;c.前任注冊會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng);d.前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。必要時(shí),后任注冊會(huì)計(jì)師還可向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問其他事項(xiàng)。如果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿,后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位書面授權(quán)前任注冊會(huì)計(jì)師允許其查閱。(3)后任注冊會(huì)
39、計(jì)師對溝通結(jié)果的利用/后任注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明,其審計(jì)意見全部或部分地依賴于前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。如果接受委托對已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì),后任注冊會(huì)計(jì)師可通過詢問前任注冊會(huì)計(jì)師以及查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取信息,但這些信息并不足以成為后任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。(4)發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理/如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào),后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會(huì)計(jì)師,并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談,以便采取措施進(jìn)行妥善處理。如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會(huì)計(jì)師,或前任注冊會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談,或后任
40、注冊會(huì)計(jì)師對解決問題的方案不滿意,后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定,必要時(shí)可向律師咨詢,以采取進(jìn)一步的措施。本案例中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)72萬元不屬更新改造費(fèi)用,不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,如該筆費(fèi)用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出,那么審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)著重注意哪些問題?(略)P76本案例中表32是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容,假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司(供貨人)進(jìn)行函證。請問他應(yīng)該選擇哪兩家?假設(shè)表中的客戶為購貨人(債務(wù)人),所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額,劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證?這兩種選
41、擇在問題考慮上有什么不同嗎?P64 答:審計(jì)人員應(yīng)選擇本案例圖表32中明揚(yáng)公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證,如果表中的客戶為購貨人(債務(wù)人),所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額,劉華雨則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶進(jìn)行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應(yīng)付賬款,應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶,而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶,因?yàn)榇藭r(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余額的真實(shí)性,而是尋找未入賬的負(fù)債。與此相反,函證應(yīng)收賬款的目的是驗(yàn)證年末賬戶余額的真實(shí)性,防止資產(chǎn)的高估,所以,函證時(shí)要選擇年末具有較大余額的賬戶,以取得是否高估資產(chǎn)的
42、最有力的證據(jù)。本案例中若應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額百分比法,兩個(gè)賬戶合計(jì)的期末余額為1010萬元,計(jì)提比例為10%,壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為120萬元,本期借方發(fā)生額為181萬元,預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情形,不考慮其他項(xiàng)目的影響,藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為101萬元,請問壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額是否正確?答:不對,應(yīng)提金額為101+(181120)=162萬元除了案例中提到的期后事項(xiàng),你認(rèn)為期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容?P181 答:對會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng),除了案例中提到的,還包括:()被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票,在日后因透支而被開戶銀行退回
43、;()被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格;()資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng),因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回;()被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對外投資處理,而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值;()被審計(jì)單位由于某種原因被起訴,法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決,被審計(jì)單位應(yīng)賠償對方的損失。/對會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響,但應(yīng)予以反映的事項(xiàng),除了案例中提到的,還包括:()應(yīng)付債券的提前收回;()發(fā)行債券或權(quán)益性證券;()由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌;()需
44、要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金;()偶然性的大筆損失。從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號(hào)問題?P142 答:首先,從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中,可能存在銀行對賬單有一收一付,且金額相等,但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記;企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象;其次,有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號(hào)問題,簽定虛假合同,當(dāng)收到款時(shí)作銀行存款和應(yīng)付賬款的增加,過幾天后再作退款處理,將賬戶轉(zhuǎn)平。對期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些?P176 答:(1)被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件;(2)前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿,審計(jì)報(bào)告等。對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些?P51 答:可以
45、采用的替代程序有:核對相關(guān)發(fā)票;出庫單;貨運(yùn)憑證;顧客定單;銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬,日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。對下列各種情況,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告?(1)注冊會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn),又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(2)根據(jù)有關(guān)協(xié)議,或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定,該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理,注冊會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其
46、應(yīng)計(jì)利息入賬,被審單位拒絕采納。P197 答:針對(1),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告,未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序,應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。針對(2),應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。針對(3),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。針對(4),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面?P142 答:首先,對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí),要重點(diǎn)審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系,分析其合理性,對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底;此外,在憑證抽
47、查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析,如案例中的修理費(fèi)舞弊問題,對各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法,分析其可能性。對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證?在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素?P51答:執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時(shí),為了提高審計(jì)效率,一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證,可以根據(jù)審計(jì)抽樣確定的樣本規(guī)模,并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大,那么,函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制比較健全,可以相應(yīng)縮小函證范圍,反之,要擴(kuò)大函證范圍。(3)以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重
48、大差異或欠款糾紛較多,函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴(kuò)大一些。(4)函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證,可相應(yīng)減少函證量;如果選擇否定式函證,則相應(yīng)增加函證量。一般情況下,賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶,則是注冊會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對象。對對于于長長期期掛掛賬賬的的應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款,若若被被審審計(jì)計(jì)單單位位將將其其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入營營業(yè)業(yè)外外收收入入賬賬戶戶,會(huì)會(huì)造造成成什什么么問問題題?P64P64對于規(guī)避注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問題,除了上述建議外,你還有哪些好的建議?P232 答:(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來說,注冊會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、
49、注冊會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊會(huì)計(jì)師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看,從注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國家、地區(qū)到國?五大會(huì)計(jì)公司,都無一例外地將注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則,對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng),不利于后續(xù)教育的具體落實(shí)。因此,我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂,另一方面事務(wù)所要積極主動(dòng)地開展后續(xù)教育,尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí)和訴訟案例的培訓(xùn),提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突,保持審計(jì)人員
50、的獨(dú)立性,會(huì)計(jì)師事務(wù)所最好不要對一家公司同時(shí)開展以上兩種業(yè)務(wù)。目前,國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國證券交易委員會(huì)的要求下,也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。(3)成立注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。目前我國注冊會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于省級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門(省級(jí)以上注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處理日常工作);民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展,民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式,而法院無疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí),法院將難以獨(dú)立對案件作出合理界定。例如,已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的,但如何來界定這項(xiàng)
51、會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意、還是過失,在對提供虛假會(huì)計(jì)信息人員量刑時(shí),是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任,而且要承擔(dān)刑事責(zé)任;而后者要依據(jù)過失的大小確定不同的民事責(zé)任。這即使對專業(yè)人士,有時(shí)也是難以確認(rèn)的。因此,中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì),作為注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣,成為庭審的有力證據(jù)。在西方,司法機(jī)關(guān)在判決注冊會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí),也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見,作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬,審計(jì)人員是否需要對會(huì)計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱?如果需要,其主要目的是為了查證什么問題?P64 答:對于
52、應(yīng)付賬款明細(xì)賬,審計(jì)人員需要對會(huì)計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱,其主要目的是為了查證存在于報(bào)表日的應(yīng)付賬款是否完整,是否有未入賬的應(yīng)付賬款。根據(jù)內(nèi)部控制的要求,簽發(fā)付款支票時(shí)應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證?P64 答:根據(jù)內(nèi)部控制的要求,簽發(fā)付款支票時(shí),應(yīng)根據(jù)請購單、訂購單、驗(yàn)收報(bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款通知書等。根據(jù)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),制定審計(jì)質(zhì)量控制檔案是很有用的工具,請根據(jù)質(zhì)量控制涉及的因素,嘗試列舉審計(jì)質(zhì)量控制檔案應(yīng)該包含哪些要素?P245 答:質(zhì)量控制檔案至少應(yīng)包括下列要素:(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的描述;(2)質(zhì)量控制政策及程序;(3)建立和維護(hù)系統(tǒng)的特定人員的責(zé)任;(4)
53、關(guān)于質(zhì)量控制各個(gè)方面信息的樣式或表格;(5)質(zhì)量控制系統(tǒng)各個(gè)方面負(fù)責(zé)人的姓名。關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的,還有哪些?P105答:是否對計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制;對長期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保;是否定期或不定期地進(jìn)行核對;對借款利息是否經(jīng)常復(fù)核;等等。何謂三級(jí)復(fù)核制?,對審計(jì)質(zhì)量控制有何意義。P246答:三級(jí)復(fù)核制度是指由事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師對具體項(xiàng)目工作底稿逐級(jí)審查,最后簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的制度。三級(jí)復(fù)核制度是一項(xiàng)重要的質(zhì)量控制制度,對確保審計(jì)質(zhì)量,減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任有著重要作用。將三級(jí)復(fù)核制度與注冊會(huì)計(jì)師簽名制度、質(zhì)量考核
54、評價(jià)與獎(jiǎng)懲制度、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度結(jié)合起來,可以更好地發(fā)揮三級(jí)復(fù)核制度的質(zhì)量控制作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶?P245 答:(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作,其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?;虺兄Z,而客戶的正直性和可信賴性很可能會(huì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,比如:特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。(2)為了提高審計(jì)質(zhì)量,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶前,應(yīng)對其各個(gè)方面進(jìn)行
55、認(rèn)真地評價(jià);對于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評價(jià)。這些評價(jià)的目的是:確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn);確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力;避免潛在的利益沖突。貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些?P142 答:關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么,貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有:(1)記賬與出納分離;(2)登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離;(3)對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn);(4)出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;(5)支票領(lǐng)用的審批和登記制度;6)出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。假定審計(jì)人員吳晶在審查利潤分配-應(yīng)付普通股利時(shí),發(fā)現(xiàn)企業(yè)已按股票面值10的比率發(fā)放了普通股股利,減除發(fā)放股利后的賬
56、面余額,不足注冊資本的5。他向股東和企業(yè)內(nèi)部管理人員進(jìn)行調(diào)查,結(jié)合使用審閱和分析性復(fù)核方法,了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損,2001年度在用任意公積金彌補(bǔ)虧損后,企業(yè)的法定盈余公積金已接近法律規(guī)定的最低界限,近期股票價(jià)格一直處在下跌狀態(tài),如果今年不按時(shí)發(fā)放股利,其股票價(jià)格可能發(fā)生狂跌。于是,經(jīng)董事會(huì)研究決定,擬以股票面值10%的比率發(fā)放股利;按此比率計(jì)算,動(dòng)用后的法定盈余公積的剩余額將不足注冊資本總額的5。盡管如此,財(cái)務(wù)部還是按董事會(huì)的決定發(fā)放了股利。你認(rèn)為該公司分配利潤的方法存在那些問題?違背了哪項(xiàng)制度規(guī)定?應(yīng)如何調(diào)整?P162 答:按會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年無利潤時(shí),不得向投資者分配利潤。但
57、股份有限公司在經(jīng)股東大會(huì)特別決議,可按不超過股票面值6%的比率用盈余公積分配股利,但動(dòng)用后的法定盈余公積不能低于注冊資本的25。該公司的處理違反了上述規(guī)定。假設(shè)2002年5月31日經(jīng)投資者協(xié)議、審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)京江有限責(zé)任公司變更設(shè)立京江股份有限公司。對于變更后,募集設(shè)立的京江股份有限公司,驗(yàn)資小組在進(jìn)行變更驗(yàn)資時(shí),應(yīng)取得哪些證據(jù)資料?P213答:對于變更后,募集設(shè)立的京江股份有限公司,驗(yàn)資小組在進(jìn)行變更驗(yàn)資時(shí),應(yīng)獲取下列有關(guān)資料:審批機(jī)關(guān)準(zhǔn)予改組的批文;原京江有限責(zé)任公司過去半年的會(huì)計(jì)報(bào)表、設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告和審計(jì)報(bào)告;改組時(shí)的資產(chǎn)評估報(bào)告及國有資產(chǎn)管理部門的確認(rèn)報(bào)告;經(jīng)投資方共同認(rèn)可的資產(chǎn)評估結(jié)果;
58、證券監(jiān)督管理部門準(zhǔn)予公開募集股份的批文;與證券承銷機(jī)構(gòu)達(dá)成的股票承銷協(xié)議;招股說明書;證券承銷機(jī)構(gòu)在承銷結(jié)束時(shí)出具的承銷報(bào)告;證券承銷機(jī)構(gòu)劃轉(zhuǎn)股款的證明材料等。假設(shè)美林股份公司是誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶,在查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí),應(yīng)著重注意哪些問題?P12 答:查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí),應(yīng)對其審計(jì)意見類型、審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)、重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、或有損失、管理建議書的要點(diǎn)等有關(guān)重要事項(xiàng)予以充分關(guān)注,并考慮對本年度審計(jì)工作的影響。假設(shè)審計(jì)人員劉華雨在審閱、核對永鋒公司2000年12月末有關(guān)應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)資料時(shí),發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款”中含有本期估價(jià)入庫的價(jià)值3000000元的購貨,經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)反映其具體
59、的戶名、品種、數(shù)量及金額計(jì)算的有關(guān)憑證。永鋒公司的這種情況是否正常?劉華雨應(yīng)做哪些進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測試工作?P64 答:不正常。被審計(jì)單位有可能虛記購貨、虛記負(fù)債,或者在貨物沒有到達(dá)的情況下,提前確認(rèn)購貨,當(dāng)然,也有可能是所購貨物已經(jīng)到達(dá),但是會(huì)計(jì)核算資料不全。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)付賬款的函證,將應(yīng)付賬款及所購貨物的總賬、明細(xì)表、明細(xì)賬進(jìn)行核對,要求被審計(jì)單位提供有關(guān)證明估價(jià)入賬應(yīng)付賬款存在的證據(jù)等,以證實(shí)問題的實(shí)際形態(tài)。假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè),在對其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí),由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng),給盤點(diǎn)帶來困難,審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題?P76 答:在查驗(yàn)有些
60、行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在時(shí),可能有一定困難。運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動(dòng)使用,如運(yùn)貨卡車可能大部分正在運(yùn)貨途中,建筑機(jī)械正在某個(gè)遠(yuǎn)方城市的工地上。這時(shí),審計(jì)人員可以實(shí)施替代性審計(jì)程序來查驗(yàn)。如通過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備詳細(xì)說明的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單,以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開支的明細(xì)記錄等來確定運(yùn)輸工具的存在。假設(shè)審計(jì)人員于2002年2月對華光公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品,價(jià)款為58000千元(含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額),B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收
61、到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900千元(假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%),12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款項(xiàng)目的余額是80000千元,壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的余額是4000千元,該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目內(nèi)。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知,B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款,預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng),但華光公司未予調(diào)整。要求:指出審計(jì)人員對此事項(xiàng)的處理意見。P181 答:華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知,B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)
62、清算,無力償還所欠部分貨款,預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理,但華光公司卻沒對其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整:(金額單位:千元)(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備5800060%-2900=31900(千元)借:以前年度損益調(diào)整 31900 貸:壞賬準(zhǔn)備 31900(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅 借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(3190033%)10527 貸:以前年度損益調(diào)整 10527(3)將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借:利潤分配-未分配利潤(3190010527)21373 貸:以前年度損益調(diào)整 21373(4)調(diào)整
63、利潤分配有關(guān)數(shù)字借:盈余公積 3205.95 貸:利潤分配-未分配利潤(2137315%)3205.95(5)調(diào)整2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字/資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)增壞賬準(zhǔn)備31900千元;調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元;調(diào)減盈余公積3205.95千元;調(diào)減未分配利潤18167.05千元。/利潤表及利潤分配表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)增管理費(fèi)用31900千元;調(diào)減所得稅費(fèi)用10527千元;調(diào)減提取法定盈余公積2137310%=2137.3(千元);調(diào)減提取法定公益金213735%=1068.65(千元);調(diào)減未分配利潤213733205.95=18167.05(千元)。假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師黃東的審驗(yàn)結(jié)果與
64、京江公司在實(shí)收資本及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在著重大差異,黃東應(yīng)如何安排下一步的審驗(yàn)工作?P213 答:應(yīng)對貨幣資金等進(jìn)行函證,對實(shí)物和無形資產(chǎn)取得資產(chǎn)評估部門的有關(guān)證明,并深入分析重大差異的形成原因。假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師齊于明在審驗(yàn)一家外商投資企業(yè)時(shí),發(fā)現(xiàn)其實(shí)物投資的計(jì)價(jià)幣種與其注冊資本幣種不一致時(shí),齊于明應(yīng)按什么方法確認(rèn)實(shí)收資本?P214 答:應(yīng)審驗(yàn)這家外商投資企業(yè)的折算匯率是否符合合同、協(xié)議、章程以及國家有關(guān)規(guī)定。建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義,如何建立?P246 答:(1)意義:有利于樹立全員質(zhì)量意識(shí),促使審計(jì)人員自覺執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序,將質(zhì)量控制落到實(shí)處。(2)可按誰過錯(cuò)誰賠償?shù)脑瓌t,在助理
65、人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和事務(wù)所之間合理劃分責(zé)任,把質(zhì)量責(zé)任層層分解,逐項(xiàng)落實(shí)到崗位,落實(shí)到各級(jí)人員。具體地講:助理人員與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對助理人員的工作負(fù)責(zé)。如果助理人員的工作底稿記錄無誤,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人判斷有誤的過錯(cuò)責(zé)任由項(xiàng)目責(zé)任人承擔(dān)。如果工作底稿本身不實(shí)的,由具體操作的助理人員負(fù)責(zé)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為復(fù)核在工作底稿上簽字,只負(fù)有對有關(guān)底稿形式上審核責(zé)任,不承擔(dān)實(shí)質(zhì)審核責(zé)任,不因其審核而解除助理人員的責(zé)任。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與事務(wù)所的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)。但對已向管理當(dāng)局請示報(bào)告,并按處理意見實(shí)施的,可以免責(zé),其過錯(cuò)責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)。教材中表111反映一家百貨業(yè)上市公司
66、及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù),試分析這組數(shù)據(jù),以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。P24中宏百貨公司及同行業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo) 答:分析如下:(1)流動(dòng)比率和速動(dòng)比率低于同行業(yè)平均水平,2003年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平,其絕對數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補(bǔ)其利息支出,顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化,應(yīng)關(guān)注其對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。(2)該公司2003年的盈利水平嚴(yán)重惡化,凈資產(chǎn)收益率由2002年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得關(guān)注的是,主營業(yè)務(wù)毛利率竟然下降超過22個(gè)百分點(diǎn)。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè),其大幅波動(dòng)顯然不合常理,審計(jì)人員有理由對其去年的業(yè)績表示懷疑,可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映,以虛飾報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)就此要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出合理解釋。(3)應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平,顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡化,并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。(4)以上的分析使得審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力,并考慮其對會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的影響。結(jié)合黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表分析黎夏公司2001年的
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