全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試-會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理
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東奧會(huì)計(jì)在線 1 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com第一章 總論第一節(jié) 會(huì)計(jì)的職能與對(duì)象一、會(huì)計(jì)的概念(理解)(一)定義會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位, 反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。理解:1.經(jīng)濟(jì)管理工作;2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng),體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的對(duì)象——資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng);3.一個(gè)單位,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體,會(huì)計(jì)工作是針對(duì)某一特定單位做處理,也就是站在誰(shuí)的角度進(jìn)行賬務(wù)處理。例如:甲公司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會(huì)計(jì)要做銷售業(yè)務(wù),乙公司會(huì)計(jì)做采購(gòu)業(yè)務(wù),即使甲乙兩公司用的是同一會(huì)計(jì)代理記賬,也是應(yīng)該分別對(duì)甲公司和乙公司做銷售和采購(gòu)的業(yè)務(wù)。4.反映和監(jiān)督,即會(huì)計(jì)的基本職能。核算出來(lái)的結(jié)果就是反映,二者一致;5.以貨幣為主要計(jì)量單位,即貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,例如:一輛夏利和一輛奔馳相比,哪個(gè)貴?大多數(shù)人馬上會(huì)說到是奔馳,但是如果夏利是 08 年新款新車,而奔馳是小孩兒玩具車。如果直接以金額表述就不存在上面的問題了,即表述為夏利不超過 10 萬(wàn),而奔馳在 100 萬(wàn)以上,此時(shí)就是統(tǒng)一為貨幣計(jì)量了;但是貨幣也不是惟一的計(jì)量單位,例如:春蘭空調(diào)公司 08 年 10 月底空調(diào)存貨為 4000000 元,假如只以價(jià)值量體現(xiàn),那被盜一兩臺(tái)根本不會(huì)輕易發(fā)現(xiàn);假如既以價(jià)值量體現(xiàn),同時(shí)又以數(shù)量記錄:08 年 10 月底空調(diào)存貨為 4000000 元,2000 臺(tái),如果被盜則很容易發(fā)現(xiàn)。故貨幣不是惟一計(jì)量單位,而是主要計(jì)量單位。(二)分類會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同,分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):主要側(cè)重于向單位外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流量情況等有關(guān)信息,而且側(cè)重于過去的信息;注:財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?! ? ↓資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表管理會(huì)計(jì):主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息的,而且側(cè)重于未來(lái)的信息。二、會(huì)計(jì)的基本職能——核算和監(jiān)督(一)會(huì)計(jì)核算,是會(huì)計(jì)最基本的職能。會(huì)計(jì)核算指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié),對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬,為各有關(guān)方面提供信息的功能。注:大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)敘述成了確認(rèn)、記錄、計(jì)算和報(bào)告,但準(zhǔn)則及教材后面的講解中重視的還是計(jì)量,而不是計(jì)算。比如經(jīng)常提到確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,及會(huì)計(jì)要素的五種計(jì)量屬性。1.會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)(理解)(1)確認(rèn)(能不能記賬或用不用記賬)例如,公司新聘請(qǐng)一位銷售經(jīng)理——不用做會(huì)計(jì)處理公司新購(gòu)入一批原料——應(yīng)該記賬。(2)計(jì)量(記多少)例如,上面提到的新購(gòu)原料 ,發(fā)票上注明價(jià)款為 100000 元,增值稅 17000 元,另有 117000 元的支票存根與其對(duì)應(yīng)——原材料記賬金額為 100000 元。2 / 104(3)記錄(怎么記)例如,上面的業(yè)務(wù),經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以 100000 元記錄,根據(jù)借貸記賬法,應(yīng)該在會(huì)計(jì)憑證和賬簿中都記錄原材料增加 100000 元。(4)報(bào)告(通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息)2.會(huì)計(jì)核算的三項(xiàng)工作記賬→算賬→報(bào)賬。例如:北京 2002 年單選題3.會(huì)計(jì)核算職能也包括事前、事中和事后的核算。(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí),對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。真實(shí)性審查,即以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。合法性審查,即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。合理性審查,即符合企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定,如是否超支等。會(huì)計(jì)監(jiān)督也分為事前監(jiān)督(未來(lái)) 、事中監(jiān)督(正在發(fā)生)和事后監(jiān)督(已發(fā)生) 。(三)核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。除了上述基本職能外,會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象——會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象,通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。以工業(yè)企業(yè)為例,企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為:資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程。(一)資金投入:包括企業(yè)所有者(投資者)投入和債權(quán)人投入。(二)資金的運(yùn)用(資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)):分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段。1.供應(yīng)過程:它是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程。在供應(yīng)過程中,企業(yè)要購(gòu)買原材料,發(fā)生材料價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購(gòu)成本,與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。2.生產(chǎn)過程:在生產(chǎn)過程中,生產(chǎn)工人加工產(chǎn)品時(shí),發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人工資等,同時(shí),還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。3.銷售過程:在銷售過程中,將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去,發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用(比如打廣告等) 、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng),并同購(gòu)貨單位貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入,扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤(rùn),還要提取盈余公積并向所有者分配利潤(rùn)。(三)資金的退出:包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等。值得注意的是,不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的全部?jī)?nèi)容都是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象,只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),才是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。比如,企業(yè)新聘請(qǐng)一位銷售經(jīng)理,這項(xiàng)業(yè)務(wù)就不是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象,因?yàn)橐呀?jīng)不是奴隸社會(huì)了。第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)(一)會(huì)計(jì)要素的概念會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類,是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象(資金運(yùn)動(dòng))的具體化。東奧會(huì)計(jì)在線 3 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài),即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài),即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。(二)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況,是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng):1.資產(chǎn)(1)概念:資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。(2)資產(chǎn)具有三個(gè)特征:①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。注:現(xiàn)金指庫(kù)存現(xiàn)金及可以隨時(shí)支付的存款;現(xiàn)金等價(jià)物通常包括 3 個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。 (現(xiàn)作為知識(shí)面擴(kuò)充,將來(lái)職稱或注會(huì)要求掌握)資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目,如果不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的,也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如,3 月 8 日銷售貨物,價(jià)款 30 萬(wàn)元,對(duì)方?jīng)]給錢。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加 30 萬(wàn)元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對(duì)這 30 萬(wàn)元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回 20 萬(wàn)元,也就是有 10 萬(wàn)元收不回的可能性很大,此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10 萬(wàn)元作為資產(chǎn)減值損失,即這 10 萬(wàn)元預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,要將其從債權(quán)中減掉。②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰(shuí),所有權(quán)是考慮的首要因素。但對(duì)一些特殊方式形成的資產(chǎn),企業(yè)雖對(duì)其不擁有所有權(quán),卻能夠?qū)嶋H控制,也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個(gè)例子。③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購(gòu)貨意愿或者計(jì)劃,不能確認(rèn)為資產(chǎn)。(3)分類按其流動(dòng)性,資產(chǎn)通常分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 5 種。(4)確認(rèn)條件應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè);②并且該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.負(fù)債(1)概念:負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 (切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù))(2)特征:①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是負(fù)債的一個(gè)基本特征。②負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書,不形成企業(yè)的負(fù)債。(3)分類按其流動(dòng)性不同,分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。4 / 104(4)確認(rèn)條件應(yīng)該同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);②未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3.所有者權(quán)益(1)概念:所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益,即凈資產(chǎn)。(2)特征:①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;②只有清償了所有的債務(wù)后,才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者;③所有者能夠參與利潤(rùn)分配。(3)企業(yè)資金來(lái)源:一個(gè)是債權(quán)人,一個(gè)是所有者。(4)分類按其構(gòu)成不同,分為股本(或?qū)嵤召Y本) 、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益,并入資產(chǎn)負(fù)債表;有的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支,并入利潤(rùn)表。(三)反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素1.收入(1)概念:收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(2)特征①收入是企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 、材料(其他業(yè)務(wù)收入)取得的收入;餐飲企業(yè)的餐飲收入,均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款(營(yíng)業(yè)外收入)等與日?;顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系,不能算收入,即營(yíng)業(yè)外收入不是收入。例如,法人不是人。②收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如股東增資會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入,但不能算收入;如前言講的,上貨花費(fèi) 1000 元,全賣得 2500 元,賺 1500 元,2500元是經(jīng)濟(jì)利益總流入,即收入。③收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加(不能考慮費(fèi)用) ,形成利潤(rùn)不再分配就是未分配利潤(rùn),未分配利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益,所以收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之,但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。東奧會(huì)計(jì)在線 5 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com2.費(fèi)用(1)概念:費(fèi)用是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(2)特征①費(fèi)用是企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的。如日常活動(dòng)中發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等,均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失,不能算費(fèi)用(營(yíng)業(yè)外支出) ?!纠?9·判斷題】費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 ( )[答案]×②費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是算利潤(rùn)的依據(jù)之一,而形成利潤(rùn)之后才有可能向所有者分配者利潤(rùn),即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤(rùn)之前的事情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),但不是一回事。③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少(不能考慮收入) ,即會(huì)導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少,最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之,但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。3.利潤(rùn)(1)概念:利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下,如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn),表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加,業(yè)績(jī)得到了提升;反之,如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)) ,表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少,業(yè)績(jī)下滑了。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別,收入、費(fèi)用都是日?;顒?dòng)形成的,而利得、損失均是非日常活動(dòng)形成的?!纠?10·單選題】以下( )不屬于利得:A.企業(yè)接受政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)B.處理固定資產(chǎn)的凈收益C.銷售原材料獲取的的收益D.流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)[答案]C二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值 5 種。(一)歷史成本(過去發(fā)生的金額)歷史成本,又稱為(實(shí)際成本) ,就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。(二)重置成本(現(xiàn)在重新取得需支付的金額)重置成本,又稱(現(xiàn)行成本) ,是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件,重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。(三)可變現(xiàn)凈值(將來(lái)可以流入的差額)可變現(xiàn)凈值,是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值??勺儸F(xiàn)凈值=估計(jì)的(正常銷售售價(jià)-至完工的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi))6 / 104(四)現(xiàn)值(折現(xiàn)后的金額,即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少)現(xiàn)值,是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。 (中級(jí)或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí))例如,2008 年 11 月 1 日存入銀行 10 萬(wàn)元,1 年期利率為 3.87%。1 年后,即 2009 年 10 月 31 日賬戶本利和為 103870元。簡(jiǎn)單說,10 萬(wàn)元即為 103870 元的一年期現(xiàn)值。(五)公允價(jià)值(大家公認(rèn)的公平金額)公允價(jià)值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?!纠?11·判斷題】在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 ( )[答案]×在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中,歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值,而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值,是歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?!纠?12·單選題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用( ) 。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價(jià)值[答案]C三、企業(yè)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額,不算會(huì)計(jì)等式。(一)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)最終都是來(lái)源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益,即分別來(lái)源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益;歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債(即債權(quán)人權(quán)益) 。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)(資金占用) ,而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道(資金來(lái)源) 。資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系,是最基本的(會(huì)計(jì)等式)或(稱會(huì)計(jì)平衡公式) 。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,所引起的會(huì)計(jì)要素變化,可歸納為以下 4 種(教材為 9 種,即細(xì)分,理解)(1)某個(gè)要素內(nèi)部一增一減;(2)等式左右同增;(3)等式左右同減;(4)等式右邊一增一減。(二)收入-費(fèi)用=利潤(rùn)此處所指收入、費(fèi)用均為廣義的概念。在實(shí)際工作中,由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等(營(yíng)業(yè)外收入) ,費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失(營(yíng)業(yè)外支出) ,所以,收入減去費(fèi)用,并經(jīng)過調(diào)整后,即考慮利得和損失,才等于利潤(rùn)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系,是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。(三) (資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益)與(收入-費(fèi)用=利潤(rùn))的關(guān)系,即兩張基礎(chǔ)報(bào)表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債+(所有者權(quán)益+利潤(rùn))=負(fù)債+(所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)東奧會(huì)計(jì)在線 7 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com資產(chǎn)負(fù)債表2008 年 3 月 31 日 單位:萬(wàn)元資 產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 期末余額 年初余額貨幣資金 13 10 負(fù)債合計(jì) 0 0所有者權(quán)益 實(shí)收資本 10 10未分配利潤(rùn) 3 0資產(chǎn)合計(jì) 13 10 權(quán)益合計(jì) 13 10利潤(rùn)表2008 年 3 月 單位:萬(wàn)元項(xiàng) 目 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù)收 入 4 7費(fèi) 用 2 4利 潤(rùn) 2 3財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來(lái)源與占用情況,反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營(yíng)成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間 凈資產(chǎn)增加(或減少)情況,反映一定期間的增量(或減量) ,即變量。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),將使企業(yè)資產(chǎn)增加,或負(fù)債減少;企業(yè)發(fā)生虧損,將使企業(yè)資產(chǎn)減少,或負(fù)債增加?!纠?13·單選題】針對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用) ”這一等式,下列哪些說法是錯(cuò)誤的( ) 。A.將會(huì)計(jì)六項(xiàng)要素有機(jī)結(jié)合起來(lái)B.完整地反映了企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程C.揭示了資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤(rùn)表要素相互之間的聯(lián)系和依存關(guān)系D.揭示了收益質(zhì)量的高低[答案]D第二章 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng),包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容:(基本同會(huì)計(jì)要素順序)(一)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金,主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款(其他貨幣資金)等。2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券,如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等??铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。(二)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用(存貨、固定資產(chǎn)等)財(cái)物是財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱,是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源,一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn),以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利,一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的,企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù),一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。(四)資本的增減(所有者權(quán)益)資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算(收入、費(fèi)用)8 / 104收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入支出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi),是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用,是對(duì)象化的費(fèi)用。(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理(利潤(rùn))財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的成果,具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。(七)需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)【例 1·多選題】 以下哪些是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容( ) 。A.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付B.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用C.資本、基金的增減D.財(cái)務(wù)成果的分配和處理[答案]ABCD【例 2·單選題】下列各項(xiàng)中不屬于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的是( ) 。A.用盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本B.制定下年度財(cái)務(wù)費(fèi)用開支計(jì)劃C.將現(xiàn)金存入銀行D.賒銷貨物[答案]B第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般要求具體包括 6 方面的內(nèi)容:1.各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求,設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(第三章) 、復(fù)式記賬(第四章) 、填制會(huì)計(jì)憑證(第六章) 、登記會(huì)計(jì)賬簿(第七章) 、進(jìn)行成本計(jì)算(獨(dú)立學(xué)科,第五章有所體現(xiàn)) 、財(cái)產(chǎn)清查(第九章)和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(第十章) 。2.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 (真實(shí)性,前面監(jiān)督提到過)計(jì)劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。3.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。4.各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案,妥善保管。 (第十一章)5.使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。6.會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文(我國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位) 。在民族自治地區(qū),會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄,可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。 (使用中文是前提)東奧會(huì)計(jì)在線 9 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com第三章 會(huì)計(jì)科目和賬戶第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念1.定義:會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。2.意義:會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ),在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。(1)會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。(2)會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。(3)會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。(4)會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。二、會(huì)計(jì)科目的分類(注意分類標(biāo)準(zhǔn))1.會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同,分為總分類科目和明細(xì)分類科目。(教材會(huì) 3 次提到總分類與明細(xì)分類:科目、賬戶、賬簿)總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目,如“應(yīng)收賬款” 、 “應(yīng)付賬款” 、 “原材料”等。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目,如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目,反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目,可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。注意:并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目,如庫(kù)存現(xiàn)金。2.會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。對(duì)于未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì),也可能具有負(fù)債的性質(zhì)的科目,其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果:當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額,就叫資產(chǎn)類科目;如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額,則作為負(fù)債類科目。我國(guó)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》就是按照上述分類進(jìn)行的,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》 ,一般工商企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目如下:(以√標(biāo)記的為后邊分錄用到的)會(huì)計(jì)科目參照表順序號(hào) 名稱 順序號(hào) 名稱一、資產(chǎn)類 三、共同類庫(kù)存現(xiàn)金√ 四、所有者類銀行存款√ 實(shí)收資本√其他貨幣資金 資本公積交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù)√ 盈余公積√應(yīng)收賬款√ 本年利潤(rùn)√10 / 104預(yù)付賬款 利潤(rùn)分配√其他應(yīng)收款√ 材料采購(gòu)√ 五、成本類在途物資 生產(chǎn)成本√原材料√ 制造費(fèi)用√庫(kù)存商品√ 勞務(wù)成本固定資產(chǎn)√ 累計(jì)折舊√ 六、損益類在建工程 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入√工程物資 其他業(yè)務(wù)收入√無(wú)形資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益累積攤銷 投資收益√待處理財(cái)產(chǎn)損溢√ 營(yíng)業(yè)外收入√二、負(fù)債類 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本√短期借款√ 營(yíng)業(yè)稅金及附加√應(yīng)付票據(jù)√ 其他業(yè)務(wù)成本√應(yīng)付賬款√ 銷售費(fèi)用√預(yù)收賬款√ 管理費(fèi)用√應(yīng)付職工薪酬√ 財(cái)務(wù)費(fèi)用√應(yīng)交稅費(fèi)√ 營(yíng)業(yè)外支出√應(yīng)付股利√ 長(zhǎng)期借款 所得稅費(fèi)用√一般來(lái)說,含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類,含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類。下面列舉一些會(huì)計(jì)科目的使用原則:(一)資產(chǎn)類庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。二、企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;減少庫(kù)存現(xiàn)金作相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。二、企業(yè)增加銀行存款,借記本科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “應(yīng)收賬款”等科目;減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。二、企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。東奧會(huì)計(jì)在線 11 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com三、本科目期末借方余額,反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng);期末如為貸方余額,反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。材料采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的,購(gòu)入材料的采購(gòu)成本,在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本,在“委托加工物資”科目核算。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。庫(kù)存商品一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià)) ,包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后,視同企業(yè)的產(chǎn)成品,也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià)) 。長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施,以及企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件,也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本,包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額,反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。(二)負(fù)債類短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各種借款。二、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。二、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的,也可以不設(shè)置本科目,將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。二、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額,反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬12 / 104一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)(外商)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,也在本科目核算。二、本科目可按“工資” 、 “職工福利 ”、 “社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、 “住房公積金”、 “工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、 “職工教育經(jīng)費(fèi)”、 “非貨幣性福利”、 “辭退福利”、 “股份支付” 等進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。二、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。長(zhǎng)期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各項(xiàng)借款。二、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。(三)共同類(四)所有者權(quán)益類實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”科目。二、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,也通過本科目核算。二、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)的資本公積。盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)的盈余公積。本年利潤(rùn)本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損) 。利潤(rùn)分配一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。二、本科目年末余額,反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損) 。(五)成本類生產(chǎn)成本一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本,包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等) 、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。二、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用,在“管理費(fèi)用”科目核算。(六)損益類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。二、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。東奧會(huì)計(jì)在線 13 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com二、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。投資收益一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。二、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入,主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。二、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。營(yíng)業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。二、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。銷售費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。二、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。管理費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等) 、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等) 、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi)) 、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。二、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入) 、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。二、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。營(yíng)業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出,包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。二、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。所得稅費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。二、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則在設(shè)置會(huì)計(jì)科目過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用,應(yīng)遵循三個(gè)原則:14 / 1041.合法性原則:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)政部門制定的會(huì)計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目;企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總,以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下,自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。2.相關(guān)性原則:設(shè)置會(huì)計(jì)科目,應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù),要滿足有關(guān)各方對(duì)報(bào)告的要求。3.實(shí)用性原則:企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上,應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn),設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)科目,對(duì)于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù),可以按照重要性原則要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分,設(shè)置更為具體的會(huì)計(jì)科目;對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù),可以對(duì)某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。另外,對(duì)于會(huì)計(jì)科目的名稱,在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上,可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,確定適合本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目。第二節(jié) 賬 戶一、賬戶的概念賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱,同時(shí)它又具備自己一定的格式,即結(jié)構(gòu)。二、賬戶的分類:賬戶的分類只比會(huì)計(jì)科目的分類多了第三種,前兩種基本一致。1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。(1)總分類賬戶又叫(總賬賬戶) ,或(一級(jí)賬戶) ,簡(jiǎn)稱(總賬) ,它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。在總分類賬戶中,只使用貨幣計(jì)量單位,它可以提供概括的核算資料和指標(biāo),是對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合,總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。(2)明細(xì)分類賬戶又稱(明細(xì)賬戶) ,簡(jiǎn)稱(明細(xì)賬) ,是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。對(duì)于明細(xì)賬的核算,除了用貨幣計(jì)量以外,必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來(lái)計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo),它是對(duì)總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說明。(3)總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同,都是核算和反映同一事物,只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充,相互制約,相互核對(duì)??傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬,明細(xì)賬戶從屬于總賬,是總賬的從屬賬戶。2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類(同科目) 。3.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系,賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶,包括:資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶;利潤(rùn)表賬戶是為利潤(rùn)表編制提供資料的賬戶,包括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)1.賬戶的作用賬戶作用有三方面:(1)是用來(lái)分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);(2)是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù);(3)是為編制報(bào)表提供依據(jù)。2.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向,一方登記增加,另一方登記減少。在借貸記賬法下,其左方一律稱為“借方” ,其右方一律稱為“貸方” 。賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容:(1)賬戶的名稱,即會(huì)計(jì)科目;東奧會(huì)計(jì)在線 15 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com(2)日期和摘要,即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容;(3)增加方和減少方的金額及余額;(4)憑證號(hào)數(shù),即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)設(shè)置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式) 。為了說明上的方便,上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為 T 字賬(丁字賬) ,丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下:3.賬戶的四個(gè)金額要素通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo),它說明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況;余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo),它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日 增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。4.賬戶方向(1) “借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下,對(duì)不同性質(zhì)的賬戶,“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例,各類性質(zhì)賬戶的“借” 、 “貸”含義可以概括如表 3-4 所示。表 3-4 會(huì)計(jì)賬戶借方 貸方資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少 負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加費(fèi)用、成本的增加 費(fèi)用、成本的減少收入、利潤(rùn)的減少 收入、利潤(rùn)的增加總結(jié):各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)①資產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類:增加記借方,減少記貸方;負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類:增加記貸方,減少記借方(資產(chǎn)中特例:如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反:增加記貸方,減少記借方)②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類:一般有余額,且余額方向一般在增加方;收入、成本、費(fèi)用類:期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。其中:ⅰ)期間費(fèi)用:一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” ,轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額;ⅱ) “制造費(fèi)用”:一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” ,轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額;ⅲ) “生產(chǎn)成本”:可出現(xiàn)借方余額,表示尚未完工產(chǎn)品成本。(2)運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),凡是記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng);凡是記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱為貸項(xiàng),每一個(gè)賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱為本期發(fā)生額,賬戶借方的金額合計(jì)稱為借方本期發(fā)生額,賬戶貸方的金額合計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額??偨Y(jié):①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類:16 / 104ⅰ)時(shí)點(diǎn)數(shù);ⅱ)一般有余額;ⅲ)考慮要素增減變動(dòng)及余額;ⅳ)為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。②成本類——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。③損益類:?。r(shí)期數(shù);ⅱ)一般無(wú)余額;ⅲ)歸集一定期間的發(fā)生額;ⅳ)為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表 3-5、3-6、3-7、3-8 所示。表 3-5 資產(chǎn)類賬戶借方 貸方期初余額 ××× 本期增加數(shù) ××× 本期減少數(shù) ×××本期發(fā)生額 ×××(增加合計(jì)) 本期發(fā)生額 ×××(減少合計(jì))期末余額 ××× 資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額表 3-6 負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶(二者基本一致)借方 貸方期初余額 ×××本期減少數(shù) ××× 本期增加數(shù) ×××本期發(fā)生額 ×××(減少合計(jì)) 本期發(fā)生額 ×××(增加合計(jì))期末余額 ×××負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額表 3-7 成本、費(fèi)用類賬戶借方 貸方期初余額 ××× 本期增加數(shù) ××× 本期減少額 ×××本期發(fā)生額 ×××(增加合計(jì)) 本期發(fā)生額 ×××(減少合計(jì))期末余額 ××× 費(fèi)用、成本類賬戶期末如有余額,可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。表 3-8 收入類賬戶借方 貸方期初余額 ×××本期減少數(shù) ××× 本期增加數(shù) ×××本期發(fā)生額 ×××(減少合計(jì)) 本期發(fā)生額 ×××(增加合計(jì))期末余額 ×××收入類賬戶期末有余額,可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別1.聯(lián)系會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是相同的,兩者口徑一致,性質(zhì)相同,都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類。東奧會(huì)計(jì)在線 17 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱,也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的,賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。因此,會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì),賬戶的分類和會(huì)計(jì)科目的分類一樣:按會(huì)計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類,相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等;會(huì)計(jì)科目和賬戶按會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的結(jié)果是完全相同的,可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。沒有會(huì)計(jì)科目,賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶,會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。2.區(qū)別會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱,不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目?jī)H說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么,而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么,而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶,填憑證所運(yùn)用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料,為編制賬務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。在實(shí)際工作中,賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別,往往是互相通用。第四章 復(fù)式記賬第一節(jié) 復(fù)式記賬法所謂記賬方法,簡(jiǎn)單地說,就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同,記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。一、單式記賬法單式記賬法,是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下,通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額,一般不登記實(shí)物的收付金額。單式記賬法記賬手續(xù)比較簡(jiǎn)單,但是賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系,所以不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整,因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法,是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點(diǎn)。例如,用銀行存款 10000 元購(gòu)買一批材料的業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)發(fā)生后,一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少 10000元,另一方面在“原材料”賬戶記錄材料增加 10000 元,這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,即資金從何處來(lái),又往何處去。其記錄結(jié)果如圖 4-1。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比,具有以下兩個(gè)明顯的特點(diǎn):1.對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記,既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,也能通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況,來(lái)全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記,因此,可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡,以便檢查賬戶記賬的正確性。復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法,為世界各國(guó)所廣泛采用。我國(guó)過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減18 / 104記賬法和收付記賬法。在我國(guó) 1992 年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上,以“有借必有貸,借貸必相等”作為記賬規(guī)則,反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法起源于 13 世紀(jì)的意大利。借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào),分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義,而演變成純粹的記賬符號(hào),用來(lái)標(biāo)明記賬方向。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下,賬戶的基本結(jié)構(gòu)是:左方為借方,右方為貸方。但是哪一方登記增加,哪一方登記減少,則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶,借方表示增加,貸方表示減少,期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時(shí),登記在該賬戶的借方,發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下:資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)【例 1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為 500000 元,本期購(gòu)入 200000 元,本期發(fā)出 400000 元,則原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下:原材料賬戶期末余額=500000+200000-400000=300000(元)(二)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶,權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反,權(quán)益類賬戶的貸方表示增加,借方表示減少,期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方,發(fā)生減少東奧會(huì)計(jì)在線 19 / 104盡顯名師風(fēng)采 www.dongao.com額時(shí)登記在賬戶的借方,其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下:權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)【例 2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為 35000 元,本期貸方發(fā)生額為 36000 元,本期借方發(fā)生額為 28000 元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為:應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額=35000+36000-28000=43000(元)(三)收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似,也就是說,對(duì)于收入類賬戶,金額增加時(shí)記入賬戶的貸方,金額減少時(shí)記入賬戶的借方,在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn),將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方,通過“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此,收入類賬戶一般期末無(wú)余額。(四)費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的,在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)將其從收入總額中扣除掉;成本是對(duì)象化了的費(fèi)用;費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同,與收入類賬戶相反,即借方登記費(fèi)用(成本)的增加額,貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額,如果有余額,則期末余額在借方。借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖 4-7 概括如下:20 / 104(五)賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)1.對(duì)每一個(gè)賬戶來(lái)說,期初余額只可能在賬戶的一方:借方或貸方,反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。2.如果期末余額與期初余額的方向相同,說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反,則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如:“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶,期初余額一般在借方,反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方,則反映期末尚未收回的賬款,仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;如果期末余額出現(xiàn)在貸方,說明本期多收了,多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款,變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在,如“應(yīng)付賬款” 、 “預(yù)收賬款” 、“預(yù)付賬款”等反映往來(lái)賬款的賬戶以及“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等雙重性賬戶,都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來(lái)確定其性質(zhì),如果余額在借方,就是資產(chǎn)類賬戶;反之,如果余額在貸方,就是負(fù)債類賬戶。3.對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶,由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶,用來(lái)核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果,所以一般無(wú)期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為:有借必有貸
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