論內部審計的獨立性畢業(yè)論文1

湖北經濟學院法商學院 ?？飘厴I(yè)論文(設計)題目：論內部審計的獨立性 專 業(yè)： 會計（注冊會計師） 系 （部）： 會計系 班 級： 注會08305 學 號： 0830120501 姓 名： 指導教師： 職 稱： 湖北經濟學院法商學院教務部 制目 錄摘要3一、內部審計概述3（一）內部審計的涵義3（二）內部審計的特點3二、目前我內部審計獨立性存在的主要問題4（一）法律環(huán)境4（二）對內部審計的認識有偏差4（三）內部審計的機構和人員缺乏獨立性5（四）忽視內部審計,組織機構設置不科學 6（五）內部審計的范圍狹窄6三、完善我國內部審計的設想6（一）加強內部設計的法制建設7（二）建立完善內部管理制度7（三）提高內部審計人員素質8（四）改進工作方法，提高內部審計的獨立性8（五）加強內部審計宣傳工作，擴大影響力8參考文獻 10摘 要獨立性是審計最本質的特性。強化內審獨立性必須加強內部審計的法律法規(guī)建設，提高內審機構的地位，保證內審人員的獨立性，提高審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德，加大國家審計機關對內部審計的指導和監(jiān)督力度。內部審計要想有效地改善組織的運營目的，必須充分實現(xiàn)內部審計的獨立性。內部審計獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動中，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨立性是內部審計的最本質特性，是實現(xiàn)其目標、履行其職能的必要保證。隨著改革的不斷深化以及經濟的發(fā)展，我國內部審計工作面臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求，必須進一步加深對內部審計獨立性的探討和研究。關鍵詞：內部審計獨立性；內部管理 一、審計內部概述（一）內部審計的涵義國際定義："內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標。"這是國際內部審計新的職業(yè)實務框架（PPF）的重要組成部分，于1999年6月在加拿大蒙特利爾召開的國際內部審計師協(xié)會第59屆年會上推出。國內定義："內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標。"這是2003年3月4日，李金華審計長簽署發(fā)布的審計署關于內部審計工作的規(guī)定（審計署第4號令）對我國現(xiàn)行內部審計定義的新的表述。（二）內部審計的特點 內部審計是由部門、單位內設的審計機構從內部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行的審計監(jiān)督。內部審計具有服務的內向性、工作的相對獨立性、審計程序的相對簡化性、審查范圍的廣泛性 、對內部控制進行審計、審計實施的及時性等特征。其中獨立性是內部審計工作的必要條件，獨立性是指一個人不能客觀地評價自己的工作，而內部審計要對單位管理控制活動進行評價，因此內審人員必須置身于從設計、授權、執(zhí)行到記錄的全部管理職能之外，才能獨立履行審計職責。對于內部審計來說，內部審計人員在規(guī)定的、不受限制的工作范圍內，能夠自由地、客觀地工作，那就認為他是獨立的。在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動，維護國家利益。另一方面，由于內部審計機構是部門、單位內設的機構，內部審計人員是本單位的職工，這就使內部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。二、目前我國審計獨立性存在的主要問題（一）法律環(huán)境。目前我國已頒發(fā)了關于國家審計的審計法,關于民間審計的注冊會計師法,而關于內部審計的只有審計署頒發(fā)的審計署關于內部審計工作的規(guī)定,并未上升到法律的高度,導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的差異,使得內部審計機構和人員得不到應有的重視。同時,內部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度,審計人員面對具體問題也無章可循。(二) 對內部審計的認識有偏差內部審計的目的在于促進本部門、本單位經營管理和經濟效益的提高，因而內部審計既是本單位的審計監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務者。內部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動，維護國家利益。另一方面，由于內部審計機構是部門、單位內設的機構，內部審計人員是本單位的職工，這就促使內部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。 內部審計的程序主要包括規(guī)劃、實施、終結和后續(xù)審計4個階段。由于內部審計機構對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。一是規(guī)劃階段中的許多工作，往往可以結合日常工作進行，從而使規(guī)劃工作量得以減少，時間也大為縮短。審計項目計劃通常由內部審計機構根據(jù)上級部門和本部門、單位的具體情況擬定，并報本部門、單位領導批準后實施。二是內部審計的實施過程，針對性比較強，許多資料和調查都依賴內部審計人員的平時積累。三是內部審計機構提出審計報告后，通常由所在部門和單位出具審計意見書或做出審計決定。內部審計主要是為單位經營管理服務的，這就決定了內部審計的范圍必然要涉及到單位經濟活動的方方面面。內部審計既可進行內部財務審計和內部經濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既可進行防護性審計，又可進行建設性審計。審計人員一般應做到其審查內容與本部門、本單位的領導要求審查的內容一致。 內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制又是內部審計的主要內容。通過對本部門、本單位的內部控制制度及經營管理情況的檢查，總結經驗，找出差距，為本部門、本單位改進經營管理、完善內部控制制度服務，是內部審計的基本職能，體現(xiàn)了內部審計“對內部控制進行審計”的特征。 內部審計機構是本部門、本單位的一個部門，內部審計人員是本部門、本單位的職工，因而可根據(jù)需要隨時對本部門、本單位進行審查。一是可以根據(jù)需要，簡化審計程序，在本部門、本單位負責人的領導下及時開展審計。二是可以通過日常了解，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。（三）內部審計的機構和人員缺乏獨立性眾所周知，獨立性是審計的靈魂，是審計職業(yè)生存發(fā)展的基石。內部審計的獨立性是指內部審計獨立于他們所審察的經濟活動之外。 這種獨立性是相對而言的，目前，我國已經處于企業(yè)改革大潮的尾聲，但是預定義許多公司治理結構依然存在許多不適應現(xiàn)代企業(yè)制度要求的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為：人們觀念緩慢，部分企業(yè)只是所在形式的改變，即使單位或企業(yè)內部設置了審計機構、配備了審計人員，就大部分單位或者或企業(yè)而言，并沒有發(fā)揮其應有的作用，內部審計的獨立性只是之上談兵而已。由于現(xiàn)管理體制的落后和對內部審計人員定位的缺失，使得內部審計人員開展過程中缺少完整的獨立性，內部審計人員做為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本單位有關負責人的支配，這就使得內部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮，影響了內部審計人員的獨立性。、（四）忽視內部審計,組織機構設置不科學雖然內部審計工作已經開展了很多年,但部分企業(yè)的管理層、領導者對于內部審計的認識仍然比較片面;他們認為,內部審計限制了自己的經營權,對自身權威有負面影響,又或者認為內部審計可有可無,對公司價值最大化的實現(xiàn)幫助不大。這些錯誤的觀點導致部分企業(yè)管理者忽視內部審計機構,忽視內部審計人員,把內部審計人員精簡并入財務部或綜合辦公室,甚至出現(xiàn)將內部審計機構撤銷現(xiàn)象,內部審計機構設置的隨意性很大。這種情況下,在日常實際經營中,內部審計的獨立性和權威性受到限制,無法得到全面體現(xiàn),內部審計的責任監(jiān)督功能和風險控制功能便也難以完全發(fā)揮出來。（五）內部審計的范圍狹窄當前我國企業(yè)的內部審計的信息載體主要集中在財務領域,審計對象一般都是財務會計憑證、賬簿、財務報告等,內部審計人員也主要是對這些財務資料的真實性合法性進行檢查(如金額是否準確,項目是否齊全等);而對于財務領域之外的經營管理領域,卻并沒有很深地涉及到,如在審查銷售合約時,往往只是對相關票據(jù)是否齊全,項目是否齊全,金額是否正確等做出檢查,而對銷售價格的合理性,銷售成本的合理性,賒銷政策的合理性,銷售數(shù)量的合理性往往不做檢查,把這些排除在內部審計項目之外。造成了內部審計范圍狹窄的現(xiàn)狀。三、完善我國內部審計的設想（一）加強內部設計的法制建設我們需要進一步明確加強內部審計法制建設的目標，統(tǒng)籌安排，制訂內部審計立法計劃，形成與內部審計管理和發(fā)展需要相適應的，層次合理、內容完備的內部審計法規(guī)體系；逐步完善內部審計決策和管理制度，做到嚴格、規(guī)范地履行法定職責；加強內部審計法制宣傳，努力提高廣大內審人員和相關人員的法制觀念和執(zhí)法水平，使依法辦事成為共識。同時也需要認真學習貫徹審計署關于內部審計工作的規(guī)定和中國內部審計協(xié)會制定的內部審計基本準則、內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和具體準則，結合實際修訂江蘇省內部審計規(guī)定，制訂江蘇省內部審計準則和江蘇省內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和具體準則，以及江蘇省內部審計操作指南，形成具有地方特色的江蘇省內部審計法規(guī)體系。各級內審協(xié)會、內審機構要積極支持，群策群力。重視和加強對內部審計法制建設的領導。各級內審協(xié)會、內審機構領導要將內部審計法制建設作為貫徹依法治國基本方略，保障內部審計事業(yè)健康發(fā)展的一項根本任務，認真抓緊抓好。建立主要領導親自抓法制工作的責任制度，定期研究、及時解決本部門立法執(zhí)法與執(zhí)法監(jiān)督中的重要問題。要把依法治理內部審計的情況作為考核內審機構、內審人員工作實績的重要內容。（二）建立完善內部管理制度一個企業(yè)經營管理狀況的好壞，與該企業(yè)內部管理制度是否完善、嚴密，財務控制是否及時、靈活有效有著密切的關系。如果內部會計控制制度不完善，在管理上就會有漏洞，使得企業(yè)在生產和經營投資方面的失控甚至造成經濟活動混亂，進而危及到企業(yè)的生存和發(fā)展。要使得企業(yè)處于良好的循環(huán)狀態(tài)必須從建立完善的內部控制制度，尤其是內部會計制度入手，并且企業(yè)在建立內部控制制度時，應該以不違反國家法律制度，要結合企業(yè)的實際情況，制定滿足本企業(yè)管理需要的內部會計工作制度。“法律面前，人人平等”。企業(yè)內部會計控制制度作為企業(yè)內部的法律制度，就必須人人遵守，上至企業(yè)負責人，下至普通職工，單位內部每一位員工既要是內部會計控制的主體，又是它的客體。要做到人人、時時、都要遵守內部會計控制制度，否者，內部會計制度制定得再合法，也發(fā)揮不了作用。(三)提高內部審計人員素質要通過培訓樹立客觀公正、實事求是的理念。審計定性的基本依據(jù)是各項法律法規(guī)制度，而正確的審計判斷，除了對照這些規(guī)定外，還要充分考慮被審計單位客觀實際和歷史背景，特別是當遇到某些問題同現(xiàn)行法律法規(guī)制度難以對號入座，或與之相矛盾的時候，就需要用辯證的觀點做出正確的判斷。培訓樹立“見微知著，舉一反三”的理念，要善于探索一般，從苗頭中發(fā)現(xiàn)趨勢，通過現(xiàn)象看本質，揭示事物的內在規(guī)律，把單一的項目審計成果，提升為整體價值，在更高的層次上，提出審計建議和意見，為局黨組提供決策信息，當好參謀助手作用。加強內審人員的道德教育，促使內審人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，在工作中做到敢于堅持原則，剛正不阿，不懼壓力，尊重事實，尊重客觀，自覺遵守工作紀律，保持良好的職業(yè)操守。（四）改進工作方法，提高內部審計的獨立性提高內部審計的獨立性是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由部門、企業(yè)事業(yè)單位內部專設的審計機構和審計人員組成，依據(jù)國家有關法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。就其性質而言，它是一種管理權的延伸，是組織內部的管理活動，是內部控制的重要組成部分。要建立健全內部審計機制，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督和服務職能，完善企業(yè)自我約束機制，就必須重視和加強企業(yè)內部審計的獨立性。 然而從目前來看，我國企業(yè)內部審計在執(zhí)行過程中仍存在著諸多的問題，其中內部審計獨立性問題顯得尤為突出，其主要是由于我國內部審計法律、法規(guī)還不夠健全；很多企業(yè)內部審計機構、人員缺乏應有的獨立性；內部審計部門經濟上缺乏完整的獨立性；企業(yè)領導對內部審計工作不夠重視；內部審計人員素質相對偏低等因素造成，使得我國內部審計獨立性普遍不強。但由于內部審計在維護國家財經法紀和企業(yè)合法利益，因此，改進工作方法，加強內部控制，促進企業(yè)增收節(jié)提高經營管理水平等方面發(fā)揮著重要的作用。（五）加強內部審計宣傳工作，擴大影響力為了加強內部審計的宣傳工作，應建立健全激勵機制，不斷造就高素質的人才比如，建立專業(yè)技術職稱獎勵機制，對取得審計師、會計師、注冊會計師等技術職稱或執(zhí)業(yè)資格的給予一定數(shù)額的補助或津貼；對通過國際注冊會計師（ACCA）、國際注冊內部審計師（CIA）等國際考試的給予更高層次的補助或津貼。要多形式培養(yǎng)人才 ，抓好審計人員的業(yè)務和技能培訓，鼓勵審計人員通過各種途徑進行學習，力求使專業(yè)知識、審計技能和學歷教育齊頭并進，不斷提高審計人員的業(yè)務水平。要開闊思路，全方位引進人才不但要引進懂會計審計的專業(yè)人才，還要適當引進工程、法律、計算機等專業(yè)人員，逐步優(yōu)化審計人員結構。擴大影響力。參考文獻1楊慧君.提高內部審計獨立性的幾點思考J.工業(yè)審計,2003(3)2楊志鵬.談如何加強國有企業(yè)內部審計工作J.廣東審計,2003(12)3楊健宏.經濟全球化內部審計應對之策J.商業(yè)會計,2004(8)4王輝武.國有企業(yè)內部審計獨立性問題J.會計之友,2004(5)5田金玉.內部審計外部化模式的探討J.會計之友,2007(5)6范秀娟.加強內部審計獨立性J.會計之友,2007（3）7蔡小平.論內部審計獨立性J.消費導刊,2008（8）8李學柔.計實物標準導讀G中國內部審計協(xié)會,20079劉華.審計治理規(guī)范與案例M.上海;復旦大學出版社,200710劉實.企業(yè)內部審計論M.中國時代經濟出版社,2005.11姜建宏.經濟全球化的內部審計應對策略J.商業(yè)會計,2005,(7).10