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1、
湖北經濟學院法商學院
?？飘厴I(yè)論文(設計)
題目：論內部審計的獨立性
專 業(yè)： 會計（注冊會計師）
系 （部）： 會計系
班 級： 注會08305
學 號： 0830120501
姓 名：
指導教師：
職 稱：
湖北經濟學院法商學院教務部 制
目 錄
摘要………………………
2、……………………………………………………………3
一、內部審計概述……………………………………………………………………3
（一）內部審計的涵義………………………………………………………………3
（二）內部審計的特點………………………………………………………………3
二、目前我內部審計獨立性存在的主要問題………………………………………4
（一）法律環(huán)境………………………………………………………………………4
（二）對內部審計的認識有偏差……………………………………………………4
（三）內部審計的機構和人員缺乏獨立性…………………………………………5
（四）忽視內部審計,組織機構設
3、置不科學 ………………………………………6
（五）內部審計的范圍狹窄…………………………………………………………6
三、完善我國內部審計的設想………………………………………………………6
（一）加強內部設計的法制建設……………………………………………………7
（二）建立完善內部管理制度………………………………………………………7
（三）提高內部審計人員素質………………………………………………………8
（四）改進工作方法，提高內部審計的獨立性……………………………………8
（五）加強內部審計宣傳工作，擴大影響力………………………………………8
參考文獻 …………………………………
4、…………………………………………10
摘 要
獨立性是審計最本質的特性。強化內審獨立性必須加強內部審計的法律法規(guī)建設，提高內審機構的地位，保證內審人員的獨立性，提高審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德，加大國家審計機關對內部審計的指導和監(jiān)督力度。
內部審計要想有效地改善組織的運營目的，必須充分實現(xiàn)內部審計的獨立性。內部審計獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動中，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨立性是內部審計的最本質特性，是實現(xiàn)其目標、履行其職能的必要保證。隨著改革的不斷深化以及經濟的發(fā)展，我國內部審計工作面臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求
5、，必須進一步加深對內部審計獨立性的探討和研究。
關鍵詞：內部審計獨立性；內部管理
一、審計內部概述
（一）內部審計的涵義
國際定義："內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標。"這是國際內部審計新的《職業(yè)實務框架》（PPF）的重要組成部分，于1999年6月在加拿大蒙特利爾召開的國際內部審計師協(xié)會第59屆年會上推出。
國內定義："內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，
6、以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標。"這是2003年3月4日，李金華審計長簽署發(fā)布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（審計署第4號令）對我國現(xiàn)行內部審計定義的新的表述。
（二）內部審計的特點
內部審計是由部門、單位內設的審計機構從內部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行的審計監(jiān)督。內部審計具有服務的內向性、工作的相對獨立性、審計程序的相對簡化性、審查范圍的廣泛性 、對內部控制進行審計、審計實施的及時性等特征。其中獨立性是內部審計工作的必要條件，獨立性是指一個人不能客觀地評價自己的工作，而內部審計要對單位管理控制活動進行評價，因此內審人員必須置身于從設計、授權、執(zhí)行到記錄的全部管理
7、職能之外，才能獨立履行審計職責。對于內部審計來說，內部審計人員在規(guī)定的、不受限制的工作范圍內，能夠自由地、客觀地工作，那就認為他是獨立的。
在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動，維護國家利益。另一方面，由于內部審計機構是部門、單位內設的機構，內部審計人員是本單位的職工，這就使內部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。
二、目前我國審計獨立性存在的主要問題
（一）法律環(huán)境。
目前我國已頒發(fā)了關于國家
8、審計的《審計法》,關于民間審計的《注冊會計師法》,而關于內部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度,導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的差異,使得內部審計機構和人員得不到應有的重視。同時,內部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度,審計人員面對具體問題也無章可循。
(二) 對內部審計的認識有偏差
內部審計的目的在于促進本部門、本單位經營管理和經濟效益的提高，因而內部審計既是本單位的審計監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務者。
內部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本部
9、門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動，維護國家利益。另一方面，由于內部審計機構是部門、單位內設的機構，內部審計人員是本單位的職工，這就促使內部審計的獨立性受到很大的制約。特別是遇到國家利益與部門、單位利益沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。
內部審計的程序主要包括規(guī)劃、實施、終結和后續(xù)審計4個階段。由于內部審計機構對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。一是規(guī)劃階段中的許多工作，往往可以結合日常工作進行，從而使規(guī)劃工作量得以減少，時間也大為縮短。審計項目計劃通常由內部審計機構根據(jù)上級部門和本部門
10、、單位的具體情況擬定，并報本部門、單位領導批準后實施。二是內部審計的實施過程，針對性比較強，許多資料和調查都依賴內部審計人員的平時積累。三是內部審計機構提出審計報告后，通常由所在部門和單位出具審計意見書或做出審計決定。內部審計主要是為單位經營管理服務的，這就決定了內部審計的范圍必然要涉及到單位經濟活動的方方面面。內部審計既可進行內部財務審計和內部經濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既可進行防護性審計，又可進行建設性審計。審計人員一般應做到其審查內容與本部門、本單位的領導要求審查的內容一致。
內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制又是內部審計的主要內容。通過對本部門、本單位的內部控
11、制制度及經營管理情況的檢查，總結經驗，找出差距，為本部門、本單位改進經營管理、完善內部控制制度服務，是內部審計的基本職能，體現(xiàn)了內部審計“對內部控制進行審計”的特征。
內部審計機構是本部門、本單位的一個部門，內部審計人員是本部門、本單位的職工，因而可根據(jù)需要隨時對本部門、本單位進行審查。一是可以根據(jù)需要，簡化審計程序，在本部門、本單位負責人的領導下及時開展審計。二是可以通過日常了解，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。
（三）內部審計的機構和人員缺乏獨立性
眾所周知，獨立性是審
12、計的靈魂，是審計職業(yè)生存發(fā)展的基石。內部審計的獨立性是指內部審計獨立于他們所審察的經濟活動之外。 這種獨立性是相對而言的，
目前，我國已經處于企業(yè)改革大潮的尾聲，但是預定義許多公司治理結構依然存在許多不適應現(xiàn)代企業(yè)制度要求的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為：人們觀念緩慢，部分企業(yè)只是所在形式的改變，即使單位或企業(yè)內部設置了審計機構、配備了審計人員，就大部分單位或者或企業(yè)而言，并沒有發(fā)揮其應有的作用，內部審計的獨立性只是之上談兵而已。
由于現(xiàn)管理體制的落后和對內部審計人員定位的缺失，使得內部審計人員開展過程中缺少完整的獨立性，內部審計人員做為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本單位有關負責人的支
13、配，這就使得內部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮，影響了內部審計人員的獨立性。、
（四）忽視內部審計,組織機構設置不科學
雖然內部審計工作已經開展了很多年,但部分企業(yè)的管理層、領導者對于內部審計的認識仍然比較片面;他們認為,內部審計限制了自己的經營權,對自身權威有負面影響,又或者認為內部審計可有可無,對公司價值最大化的實現(xiàn)幫助不大。這些錯誤的觀點導致部分企業(yè)管理者忽視內部審計機構,忽視內部審計人員,把內部審計人員精簡并入財務部或綜合辦公室,甚至出現(xiàn)將內部審計機構撤銷現(xiàn)象,內部審計機構設置的隨意性很大。這種情況下,在日常實際經營中,內部審計的獨立性和權威性受到限制,無法得到全面體
14、現(xiàn),內部審計的責任監(jiān)督功能和風險控制功能便也難以完全發(fā)揮出來。
（五）內部審計的范圍狹窄
當前我國企業(yè)的內部審計的信息載體主要集中在財務領域,審計對象一般都是財務會計憑證、賬簿、財務報告等,內部審計人員也主要是對這些財務資料的真實性合法性進行檢查(如金額是否準確,項目是否齊全等);而對于財務領域之外的經營管理領域,卻并沒有很深地涉及到,如在審查銷售合約時,往往只是對相關票據(jù)是否齊全,項目是否齊全,金額是否正確等做出檢查,而對銷售價格的合理性,銷售成本的合理性,賒銷政策的合理性,銷售數(shù)量的合理性往往不做檢查,把這些排除在內部審計項目之外。造成了內部審計范圍狹窄的現(xiàn)狀。
三、完善我國內部
15、審計的設想
（一）加強內部設計的法制建設
我們需要進一步明確加強內部審計法制建設的目標，統(tǒng)籌安排，制訂內部審計立法計劃，形成與內部審計管理和發(fā)展需要相適應的，層次合理、內容完備的內部審計法規(guī)體系；逐步完善內部審計決策和管理制度，做到嚴格、規(guī)范地履行法定職責；加強內部審計法制宣傳，努力提高廣大內審人員和相關人員的法制觀念和執(zhí)法水平，使依法辦事成為共識。
同時也需要認真學習貫徹《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和中國內部審計協(xié)會制定的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和具體準則，結合實際修訂《江蘇省內部審計規(guī)定》，制訂《江蘇省內部審計準則》和《江蘇省內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范
16、》和具體準則，以及《江蘇省內部審計操作指南》，形成具有地方特色的江蘇省內部審計法規(guī)體系。各級內審協(xié)會、內審機構要積極支持，群策群力。
重視和加強對內部審計法制建設的領導。各級內審協(xié)會、內審機構領導要將內部審計法制建設作為貫徹依法治國基本方略，保障內部審計事業(yè)健康發(fā)展的一項根本任務，認真抓緊抓好。建立主要領導親自抓法制工作的責任制度，定期研究、及時解決本部門立法執(zhí)法與執(zhí)法監(jiān)督中的重要問題。要把依法治理內部審計的情況作為考核內審機構、內審人員工作實績的重要內容。
（二）建立完善內部管理制度
一個企業(yè)經營管理狀況的好壞，與該企業(yè)內部管理制度是否完善、嚴密，財務控制是否及時、靈活有效有著密切的關
17、系。如果內部會計控制制度不完善，在管理上就會有漏洞，使得企業(yè)在生產和經營投資方面的失控甚至造成經濟活動混亂，進而危及到企業(yè)的生存和發(fā)展。要使得企業(yè)處于良好的循環(huán)狀態(tài)必須從建立完善的內部控制制度，尤其是內部會計制度入手，并且企業(yè)在建立內部控制制度時，應該以不違反國家法律制度，要結合企業(yè)的實際情況，制定滿足本企業(yè)管理需要的內部會計工作制度?！胺擅媲埃巳似降取?。企業(yè)內部會計控制制度作為企業(yè)內部的法律制度，就必須人人遵守，上至企業(yè)負責人，下至普通職工，單位內部每一位員工既要是內部會計控制的主體，又是它的客體。要做到人人、時時、都要遵守內部會計控制制度，否者，內部會計制度制定得再合法，也發(fā)揮不了作用
18、。
(三)提高內部審計人員素質
要通過培訓樹立客觀公正、實事求是的理念。審計定性的基本依據(jù)是各項法律法規(guī)制度，而正確的審計判斷，除了對照這些規(guī)定外，還要充分考慮被審計單位客觀實際和歷史背景，特別是當遇到某些問題同現(xiàn)行法律法規(guī)制度難以對號入座，或與之相矛盾的時候，就需要用辯證的觀點做出正確的判斷。
培訓樹立“見微知著，舉一反三”的理念，要善于探索一般，從苗頭中發(fā)現(xiàn)趨勢，通過現(xiàn)象看本質，揭示事物的內在規(guī)律，把單一的項目審計成果，提升為整體價值，在更高的層次上，提出審計建議和意見，為局黨組提供決策信息，當好參謀助手作用。加強內審人員的道德教育，促使內審人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，在工作中做到敢于堅持
19、原則，剛正不阿，不懼壓力，尊重事實，尊重客觀，自覺遵守工作紀律，保持良好的職業(yè)操守。
（四）改進工作方法，提高內部審計的獨立性
提高內部審計的獨立性是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由部門、企業(yè)事業(yè)單位內部專設的審計機構和審計人員組成，依據(jù)國家有關法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。就其性質而言，它是一種管理權的延伸，是組織內部的管理活動，是內部控制的重要組成部分。要建立健全內部審計機制，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督和服務職能，完善企業(yè)自我約束機制，就必須重視和加強企業(yè)內部審計的獨立性。
然而從目
20、前來看，我國企業(yè)內部審計在執(zhí)行過程中仍存在著諸多的問題，其中內部審計獨立性問題顯得尤為突出，其主要是由于我國內部審計法律、法規(guī)還不夠健全；很多企業(yè)內部審計機構、人員缺乏應有的獨立性；內部審計部門經濟上缺乏完整的獨立性；企業(yè)領導對內部審計工作不夠重視；內部審計人員素質相對偏低等因素造成，使得我國內部審計獨立性普遍不強。但由于內部審計在維護國家財經法紀和企業(yè)合法利益，因此，改進工作方法，加強內部控制，促進企業(yè)增收節(jié)提高經營管理水平等方面發(fā)揮著重要的作用。
（五）加強內部審計宣傳工作，擴大影響力
為了加強內部審計的宣傳工作，應建立健全激勵機制，不斷造就高素質的人才比如，建立專業(yè)技術職稱獎勵機制，
21、對取得審計師、會計師、注冊會計師等技術職稱或執(zhí)業(yè)資格的給予一定數(shù)額的補助或津貼；對通過國際注冊會計師（ACCA）、國際注冊內部審計師（CIA）等國際考試的給予更高層次的補助或津貼。要多形式培養(yǎng)人才 ，抓好審計人員的業(yè)務和技能培訓，鼓勵審計人員通過各種途徑進行學習，力求使專業(yè)知識、審計技能和學歷教育齊頭并進，不斷提高審計人員的業(yè)務水平。要開闊思路，全方位引進人才不但要引進懂會計審計的專業(yè)人才，還要適當引進工程、法律、計算機等專業(yè)人員，逐步優(yōu)化審計人員結構。擴大影響力。
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論內部審計的獨立性畢業(yè)論文1
