稅務(wù)管理專業(yè) 共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管問題研究—以榛果民宿為例

目 錄摘要及關(guān)鍵詞11共享經(jīng)濟(jì)下我國個(gè)人所得稅稅收征管發(fā)展趨勢(shì)和現(xiàn)狀21.1共享經(jīng)濟(jì)的概念21.2我國個(gè)人所得稅稅收征管發(fā)展趨勢(shì)和現(xiàn)狀21.3共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管的必要性與可行性32共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管存在的問題以榛果民宿為例32.1民宿行業(yè)發(fā)展前景32.2納稅主體不易確定42.3應(yīng)稅項(xiàng)目界定不明52.4稅率不易制定62.5費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與優(yōu)惠政策難以確定72.6稅收管轄權(quán)不易確定72.7稅務(wù)登記制難以開展83共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管存在問題的解決策略83.1確定納稅主體83.2確定應(yīng)稅項(xiàng)目83.3設(shè)置稅率93.4設(shè)置優(yōu)惠政策和相應(yīng)稅費(fèi)扣除方法93.5個(gè)人所得稅稅制登記制度93.6提高信息技術(shù)管理104結(jié)論104.1明確界定共享經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅稅制的有關(guān)要素104.2明確稅收管轄制度114.3建立大數(shù)據(jù)稅收征管系統(tǒng)11參考文獻(xiàn)：12共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管問題研究以榛果民宿為例摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷茁壯發(fā)展，新事物新模式也在不斷產(chǎn)生，共享經(jīng)濟(jì)概念也在近幾年出現(xiàn)我國國民的生活中。隨之而來的是共享經(jīng)濟(jì)模式給人們五彩斑斕的生活又添一色，對(duì)待新事物我們要辯證討論事物的兩面性；共享經(jīng)濟(jì)模式在給我們的生活帶來便利的同時(shí)，也為個(gè)人所得稅稅收征管帶來需提高、改善與進(jìn)步的空間。本文主要探討共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管問題的研究以榛果民宿為例，全文分為四個(gè)部分，第一部分、共享經(jīng)濟(jì)的概念于我國而言是什么；我國個(gè)人所得稅稅收征管發(fā)展趨勢(shì)、現(xiàn)狀；第二部分、共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管存在的問題以榛果民宿為例；第三部分、共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管存在問題的解決策；第四部分、結(jié)論。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；共享經(jīng)濟(jì)；稅收征管；榛果民宿 Research on the collection and management of personal income taxunder the sharing economyA case study of hazelnut houseAbstract: With the continuous development of economy, new things and new models are born, and the concept of sharing economy has appeared in the life of our country in recent years. What follows is that the mode of sharing economy adds another color to peoples colorful life. We should dialectically discuss the two sides of things when dealing with new things. The mode of sharing economy not only brings convenience to our life, but also brings room for improvement, improvement and progress to personal income tax collection and management. This paper mainly discusses the research on the tax collection and management of personal income tax under the sharing economy. The full text is divided into four parts: the first part, what is the concept of sharing economy in China; the development trend and current situation of the tax collection and management of personal income tax in China; the second part, the problems in the tax collection and management of personal income tax under the sharing economy, taking the house of hazelnut as an example; the third part The fourth part is the conclusion.Keywords: personal income tax;sharing economy;collection and management;hazelnut homestay21 共享經(jīng)濟(jì)下我國個(gè)人所得稅稅收征管發(fā)展趨勢(shì)和現(xiàn)狀1.1 共享經(jīng)濟(jì)的概念 共享經(jīng)濟(jì)從字面上理解就是共同分享，也可以理解成各取所屬達(dá)到資源共享的狀態(tài)。共享經(jīng)濟(jì)是利用現(xiàn)代科技技術(shù)將分散的閑置暫時(shí)用不上的資源整合起來，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)使需要的人付出一定的貨幣資金就能使用，從而達(dá)到資源共享實(shí)現(xiàn)資源的有效利用。共享經(jīng)濟(jì)從2014年便進(jìn)入我國國民的視線中來，截止至2019年共享經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)和生活的方方面面都帶來不一樣的變化。共享經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展影響了我國經(jīng)濟(jì)的變化，在共享經(jīng)濟(jì)模式下首先，影響了消費(fèi)者的買賣方式，沖擊著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式。消費(fèi)者們不再僅依靠批發(fā)商或零售商獲取資源的信息，消費(fèi)者之間有多種信息溝通的渠道，也因?yàn)檫@樣消費(fèi)者的消費(fèi)質(zhì)量伴隨著共享經(jīng)濟(jì)模式不斷的提高。其次，共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)供應(yīng)商市場普遍友好。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式中，商品需要經(jīng)過多次流轉(zhuǎn)才能到達(dá)消費(fèi)者手中，中間商賺取差價(jià)之事數(shù)不勝數(shù)。在共享經(jīng)濟(jì)模式下，中間環(huán)節(jié)通過互聯(lián)網(wǎng)這一媒介大大減少了，為供應(yīng)商降低和節(jié)省了成本和提供不一樣的市場。最后，影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。共享經(jīng)濟(jì)以使用、再使用、多次循環(huán)使用增加了資源的使用效率從而大大減少了資源的開發(fā)與利用，對(duì)保護(hù)環(huán)境而言也是具有很大貢獻(xiàn)。共享經(jīng)濟(jì)有簡單且易于人們進(jìn)行理解的以下幾點(diǎn)特征:第一，交易實(shí)現(xiàn)無紙化，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行虛擬化數(shù)字交易節(jié)省紙張的同時(shí)達(dá)到了環(huán)保的效果；第二，交易成本低，在其借由互聯(lián)網(wǎng)蘊(yùn)意而生憑著這股東風(fēng)促使交易成本低廉；第三，達(dá)到閑置資源有效利用的狀態(tài)，使閑置資源使用權(quán)共享到達(dá)最大化。1.2 我國個(gè)人所得稅稅收征管發(fā)展趨勢(shì)和現(xiàn)狀 至2019年，我國新個(gè)人所得稅由過去的起征點(diǎn)3500元改為5000元新的個(gè)人所得稅稅率與速算扣除表已然形成，同時(shí)新的個(gè)稅政策也增加了子女教育、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除，進(jìn)一步增進(jìn)了稅收的公平性。隨之而來的是個(gè)人所得稅稅收征管的變化，與之前按月計(jì)征不同新個(gè)稅按照全年匯算清繳的方式進(jìn)行。由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的變化能在一定時(shí)間內(nèi)合理負(fù)擔(dān)稅負(fù)體現(xiàn)公平原則。但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅收征管總是走在變化的后面。舊的問題解決了，新的問題接踵而至。例如，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代盛行時(shí)，乘著這艘經(jīng)濟(jì)大船興起的企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（Business to consumer）、企業(yè)對(duì)企業(yè)（Business to business）的電子商務(wù)給稅收征管帶來管轄問題、經(jīng)營行為的稅務(wù)登記問題、納稅申報(bào)等問題在新出臺(tái)的中華人民共和國電子商務(wù)法中得到很好的詮釋，共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管存在的問題在此時(shí)值得我們分析與研究。1.3 共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管的必要性與可行性共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管的必要性與可行性是因?yàn)椋旱谝?，保證國家財(cái)政收入。我國大部分財(cái)政收入來源于稅收，而我國目前共享經(jīng)濟(jì)模式下個(gè)人所得稅因此征管的不夠全面，使得共享經(jīng)濟(jì)模式所形成的個(gè)人所得稅稅款沒有得到繳納，缺乏相關(guān)法律法規(guī)使我國財(cái)政收入從而流失。第二，維護(hù)稅收公平原則。如榛果民宿是供給方也就是房屋的所有人讓渡房屋使用權(quán)，而榛果民宿所謂的第三方中介使用很低的成本將房子出租出去得到手續(xù)費(fèi)與傭金，由于共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管制度不健全，供給方取得的收入沒有繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致稅收的不公平性日益顯現(xiàn)。第三，促進(jìn)良好的商業(yè)環(huán)境。共享經(jīng)濟(jì)模式與傳統(tǒng)模式因稅收征管制度不健全易引發(fā)行業(yè)矛盾。因此健全共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管是必要的。2 共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管存在的問題以榛果民宿為例2.1 民宿行業(yè)發(fā)展前景在共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)下，近幾年以來民宿行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化文件、相應(yīng)的基礎(chǔ)配套設(shè)施及其安全服務(wù)文件相繼出臺(tái)，在短時(shí)間內(nèi)會(huì)加快該行業(yè)的變動(dòng)，升級(jí)轉(zhuǎn)型將會(huì)使行業(yè)在經(jīng)歷一段小波動(dòng)后迎來更加繁榮茂盛的場面。根據(jù)資料顯示，從2015年至2018年四年間，共享經(jīng)濟(jì)住宿行業(yè)收入年均增速約為47.5%，是傳統(tǒng)住宿行業(yè)的12.7倍，共享經(jīng)濟(jì)住宿行業(yè)正在以驚人的方式占領(lǐng)市場份額。在大數(shù)據(jù)、云數(shù)據(jù)的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)茁壯發(fā)展和民宿旅游業(yè)紅火的時(shí)代，為共享經(jīng)濟(jì)民宿市場的發(fā)展提供了好時(shí)機(jī)。根據(jù)Trustdata2019年中國在線民宿預(yù)訂行業(yè)發(fā)展研究報(bào)告（以下簡稱民宿行業(yè)報(bào)告）來看，在2018年民宿住宿需求者中，通過互聯(lián)網(wǎng)在線平臺(tái)進(jìn)行預(yù)約的需求者已經(jīng)達(dá)到84%，而資源供給者網(wǎng)絡(luò)在線獲得客流量持續(xù)增加，在線預(yù)約、支付、入住、管理等方便快捷的生活方式逐漸進(jìn)入國民生活視線中來。榛果民宿CEO馮威赫曾表示，榛果民宿的初心是希望為市場提供創(chuàng)新性的、多元化的房源供給，讓旅行中的住宿更能滿足年輕一代的需求。同時(shí)，真正踐行“共享經(jīng)濟(jì)”的宗旨，讓房東可以通過分享房屋收獲物質(zhì)上和精神上的滿足。正因如此，榛果民宿不自營房源，而是始終堅(jiān)持服務(wù)民宿創(chuàng)業(yè)者，通過培養(yǎng)新房東，持續(xù)為平臺(tái)帶來新“紅利”，未來，榛果民宿也將堅(jiān)持做好房東和房客的共享平臺(tái)，一起創(chuàng)造美好旅行、美好生活。正因?yàn)楣蚕斫?jīng)濟(jì)民宿發(fā)展時(shí)間較短，發(fā)展過于迅速，作為一種新興產(chǎn)業(yè)，在短租民宿行業(yè)呈現(xiàn)出一系列的問題。最為突出的是經(jīng)營主體的問題，即城市短租民宿的經(jīng)營者無法取得合法的身份，無法辦理營業(yè)執(zhí)照。就我國來說，住宿行業(yè)需要取得經(jīng)營許可證才可依法營業(yè)。而現(xiàn)實(shí)情況是，大部分的民宿出于房屋規(guī)模、建筑結(jié)構(gòu)等方面的限制，難以達(dá)到住宿業(yè)相關(guān)法律規(guī)范的要求，從而長期處于無證經(jīng)營狀態(tài)。沒有市場經(jīng)營的合法身份，必然產(chǎn)生諸多法律風(fēng)險(xiǎn)，如加大租客維權(quán)難度，維權(quán)客體不清。城市短租民宿，依然處于立法的空白點(diǎn)。無證經(jīng)營問題的持續(xù)存在，嚴(yán)重影響了民宿行業(yè)的健康發(fā)展，不僅使民宿經(jīng)營者信心漸失，也使游客對(duì)民宿喪失信任感。從稅法的角度上來說，無證經(jīng)營會(huì)帶來一系列的稅收征收征管問題當(dāng)我們?cè)诖_定納稅主體、應(yīng)稅項(xiàng)目、稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策等等時(shí)都會(huì)帶來不小的難題，以下我們從榛果民宿的角度分析共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管存在的問題。2.2 納稅主體不易確定因共享經(jīng)濟(jì)有別于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，本文主要以共享經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得稅稅收問題為研究重心具體到共享經(jīng)濟(jì)住宿行業(yè)。通過對(duì)榛果民宿的研究，我們發(fā)現(xiàn)房東作為個(gè)人將其自有閑置房屋通過共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)出租，房客在此同時(shí)通過共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)與第三方支付平臺(tái)成功付款后等到暫時(shí)性的使用權(quán)，而共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)第三方支付平臺(tái)扣除傭金后會(huì)將其剩余部分發(fā)到房東手中，由此來看這部分個(gè)人收入并沒有進(jìn)行較好的稅收征管，長此以往必然回帶來許多問題。對(duì)于納稅主體的確定，首先我們需要了解共享經(jīng)濟(jì)模式下的運(yùn)營與資金流向如圖1所示：政府傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式競爭關(guān)系安排制度提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)房客（需求方）閑置資源房東（供給方）共享經(jīng)濟(jì)模式支付租金激勵(lì)機(jī)制云數(shù)據(jù)圖1 共享經(jīng)濟(jì)模式下的運(yùn)營與資金流向圖在這個(gè)模式下，資金先由需求方給到共享經(jīng)濟(jì)中的第三方支付平臺(tái)，再由平臺(tái)抽取一定的手續(xù)費(fèi)與傭金之后給到供給方。供給方得到的這部分收入是不在繳納其他稅種之后得到的收入。在稅法中，納稅主體是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位與個(gè)人，而在共享經(jīng)濟(jì)中使得供給方獲得了收益卻沒有繳納稅費(fèi)對(duì)公平性原則造成了傷害，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其視為納稅主體。但是共享經(jīng)濟(jì)模式下供給方只是進(jìn)行簡單的登記，并沒有去相關(guān)機(jī)構(gòu)、機(jī)關(guān)或相關(guān)部分進(jìn)行備案、登記相應(yīng)的稅務(wù)登記與工商登記也沒有進(jìn)行，而且共享經(jīng)濟(jì)是新興經(jīng)濟(jì)，供給方更是五花八門，造成了納稅主體不易確定的現(xiàn)象。例如榛果民宿平臺(tái)中，有的供給方為了多種目的如利益最大化，將自己的資源在多個(gè)平臺(tái)上發(fā)布信息；更甚的一些供給方會(huì)在確定需求方后通過其他途徑與其聯(lián)系，給與優(yōu)惠從而不通過該平臺(tái)進(jìn)行交易。這些種種都給納稅主體的確定造成障礙，在加上我國對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管并沒有提出明確的要求，對(duì)于供給方的查驗(yàn)也是不易確定的，造成納稅主體身份難已確認(rèn)。2.3 應(yīng)稅項(xiàng)目界定不明 在稅法中，用通俗的話來說就是一個(gè)蘿卜一個(gè)坑，各種稅種的界定是很清晰明了的。在現(xiàn)行稅法里征稅對(duì)象會(huì)根據(jù)征稅目來確定，進(jìn)而確定稅種的征稅范圍才能進(jìn)行稅收征收管理。但是目前我國在共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅的稅收征管并不能確定應(yīng)稅項(xiàng)目，其還是一個(gè)模糊不清的對(duì)象。正如前面所說的不同稅種的納稅主體不同；個(gè)人所得稅也是多種多樣的，包括偶然所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等等。個(gè)人所得稅在近年來改動(dòng)較大，2019更是將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得納入綜合所得的范圍里來，這樣一來加大了我們確定應(yīng)稅項(xiàng)目的難度。在共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅的稅收征管一般涉及到的應(yīng)稅項(xiàng)目要在確定納稅主體之后才能確定應(yīng)稅項(xiàng)目， 相對(duì)應(yīng)對(duì)征管方式也有所不同。我們將這個(gè)問題代入榛果民宿，在榛果民宿中房子的供給方只需要完善自己的房源、身份等信息后，就可以將其房子在平臺(tái)上出租，但供給方與平臺(tái)之間又沒有簽訂勞務(wù)合同不存在雇傭關(guān)系因此不能按照綜合所得來征收個(gè)人所得稅。那么這里我們要按照何種稅目來確定稅收要視情況而定了，在榛果民宿中供給方出租閑置的目的分為出租個(gè)人閑置房屋、以盈利為目的出租個(gè)人規(guī)模性房屋、旅店規(guī)?；鲎夥课?，這三種適用的應(yīng)稅項(xiàng)目或多或少是有所區(qū)別的。 2.4 稅率不易制定 共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式通常不會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅稅率產(chǎn)生影響，但是稅率的大小與應(yīng)稅項(xiàng)目有關(guān)也就是與納稅對(duì)象有著密切聯(lián)系。通常情況下，稅率的高低隨應(yīng)稅項(xiàng)目的變化而變化，因此不僅會(huì)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)參與者的收入產(chǎn)生影響而且也會(huì)對(duì)關(guān)于確定稅率的大小產(chǎn)生影響。如榛果民宿中所處的納稅主體不同，經(jīng)營方式不同，則稅目稅率也會(huì)不一樣，根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)文件的規(guī)定，榛果民宿的供給方如果是出租個(gè)人閑置房屋按照個(gè)人所得稅“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。如果是出租個(gè)人規(guī)模性房屋在此種情況下它的運(yùn)作具有了很強(qiáng)烈的盈利目的，違背了共享經(jīng)濟(jì)優(yōu)化資源配置和提高資源有效利用的初始目的此種情況下應(yīng)當(dāng)視同房屋租賃了，在這里就不僅僅只涉及到個(gè)人所得稅，還涉及到了其他有關(guān)的稅種，這樣納稅主體就應(yīng)當(dāng)?shù)较嚓P(guān)部門如稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商部門等進(jìn)行登記或備案，相應(yīng)按照個(gè)人所得稅“個(gè)體工商戶經(jīng)營所得”繳納稅款，不過法律還沒有對(duì)共享經(jīng)濟(jì)中這項(xiàng)內(nèi)容作出具體界定與規(guī)定，還是與其他資源供給方一視同仁，并沒有作出納稅的規(guī)定，所以對(duì)于此種類型的出租，應(yīng)用具體規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)去征收征管還有待商榷。如果是旅店規(guī)?；鲎夥课荩牧鞒淌锹玫?、酒館以個(gè)人形式在共享經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)下注冊(cè)登記，發(fā)布出租信息以獲取利潤，而這些旅店、酒館所有權(quán)的歸屬分兩種情況。一種情況是歸屬于個(gè)人，那么按照上訴所說的以盈利為目的出租個(gè)人規(guī)模性房屋。另外一種情況是歸屬于企業(yè)，那么是企業(yè)涉及到按企業(yè)所得所繳納稅款，若這些旅店、酒館在榛果民宿上取得收入繳納了企業(yè)所得稅，再按照個(gè)人所得稅繳納稅款便出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，不符合稅收公平原則，這也需要稅務(wù)機(jī)關(guān)去關(guān)注這類問題。2.5 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與優(yōu)惠政策難以確定 在共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管，是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收征管。不僅要確定納稅主體、應(yīng)稅項(xiàng)目、稅率等等，而且要確定個(gè)人所得稅的相關(guān)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和與之相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。共享經(jīng)濟(jì)模式的產(chǎn)生在各行各業(yè)均有應(yīng)用，那么他的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和與之相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不能按照依葫蘆畫瓢的方式進(jìn)行，在這樣的情況下，應(yīng)該具體問題具體分析。例如，榛果民宿中房屋的供給方將自己的房產(chǎn)出租出去，在繳納個(gè)人所得稅的這一過程中房屋建筑、家用家具等都會(huì)折舊，這些沒有發(fā)票證明的文件折舊成本如何計(jì)算、扣除，用什么方法扣除更加合理；對(duì)于生活必需品屬于消耗類的成本及費(fèi)用怎樣扣除之后在繳納個(gè)人所得稅，具體的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)怎樣進(jìn)行一個(gè)設(shè)置使之合理化、實(shí)用化要根據(jù)國家稅務(wù)總局實(shí)際的征管水平與情況進(jìn)行設(shè)置了。對(duì)于個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策的設(shè)置，共享經(jīng)濟(jì)在提供閑置資源的配置，提高資源的有效利用的同時(shí)給社會(huì)帶來更進(jìn)一步的收入之外也給社會(huì)創(chuàng)造了許多不同行業(yè)的崗位，對(duì)社會(huì)的健康發(fā)展具有積極的作用，為了保障稅收的公平性的同時(shí)不會(huì)阻礙到共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，設(shè)置稅收優(yōu)惠更能促使社會(huì)進(jìn)步，其設(shè)置原理應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行其難度著實(shí)不小。2.6 稅收管轄權(quán)不易確定 稅收管轄權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)特定范圍內(nèi)的區(qū)域，在該區(qū)域內(nèi)對(duì)其在內(nèi)的納稅義務(wù)人的應(yīng)稅行為進(jìn)行征管征收的一種權(quán)力。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中稅收管轄權(quán)一般是根據(jù)納稅義務(wù)人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地或勞務(wù)發(fā)生地等劃分。當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，納稅義務(wù)人首先要確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地，然后確定歸屬于哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，才能確定稅收繳納處。在共享經(jīng)濟(jì)下，討論稅收征收征管必然涉及到稅收管轄權(quán)的確定，要注意的是不同類型的共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)在共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)中發(fā)布的資源供給方可以是全國各地甚至是世界各地的，資源需求方也是如此，在本地消費(fèi)或者跨省消費(fèi)、也可以遍地全國甚至全世界，共享平臺(tái)所在地的設(shè)置如圖虛構(gòu)，不會(huì)對(duì)需求者造成麻煩，但對(duì)于確定稅收征管管轄權(quán)歸屬于哪里造成了不便。榛果民宿的交易依托大數(shù)據(jù)云數(shù)據(jù)而生，并不存在明確的納稅地點(diǎn)，幾乎每一筆交易發(fā)生地區(qū)都有可能與之對(duì)應(yīng)的稅務(wù)管轄機(jī)關(guān)是不一致的，這樣會(huì)造成稅收管轄權(quán)的確定極為不易。尤其是在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，共享經(jīng)濟(jì)遍布全國，如何確定稅收管轄權(quán)成為了一個(gè)難題。在共享經(jīng)濟(jì)下涉及的主體主要有資源供給方、共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)、資源需求方、第三方支付平臺(tái)。在確定納稅主體為共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)或第三方支付平臺(tái)時(shí)以其登記地點(diǎn)為納稅地點(diǎn)是不合理的，因?yàn)榧词挂云涞怯浀攸c(diǎn)作為稅收管轄地但同一個(gè)平臺(tái)的網(wǎng)點(diǎn)服務(wù)于全國各地，這樣會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度，且沒有相關(guān)平臺(tái)的支持，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有相應(yīng)的數(shù)據(jù)與信息再加上共享經(jīng)濟(jì)的交易跨市區(qū)跨省份，更是使得稅收管轄權(quán)不易確定。2.7 稅務(wù)登記制難以開展 我國國民在改革開放以來納稅自覺性與開發(fā)票自覺性相比于國外來說，所處的納稅意識(shí)是不夠高的。為了維護(hù)自己切身利益，人們會(huì)存在少交一份稅多賺一份錢的僥幸心理，且國家對(duì)于不主動(dòng)納稅的懲罰并不高，懲罰成本低，國民便不愿意自覺繳納稅款了。再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)不能有效保證也暫時(shí)沒有能力保證共享經(jīng)濟(jì)的所有參與方都能進(jìn)行稅務(wù)登記。各方面的原因使得國民并不會(huì)主動(dòng)執(zhí)行稅務(wù)登記，所以在共享經(jīng)濟(jì)下稅務(wù)登記制度難以開展。3 共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管存在問題的解決策略3.1 確定納稅主體在確定納稅主體應(yīng)稅項(xiàng)目與稅率時(shí)，我們雖然確定共享平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)也都取得相應(yīng)的收入，但是本文所需討論的乃是共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅的相關(guān)問題，則本文提議將共享經(jīng)濟(jì)下提供閑置資源取得合法收入的個(gè)人確定為其納稅主體，例如，在榛果民宿中供給方出租閑置的目的分為出租個(gè)人閑置房屋、以盈利為目的出租個(gè)人規(guī)模性房屋、旅店規(guī)?；鲎夥课葸@三種，前兩者分別按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”、“個(gè)體工商戶生成經(jīng)營所得”來繳納個(gè)人所得稅，后者是以個(gè)人名義行公司之實(shí)較前兩者更容易區(qū)分開來的按照“企業(yè)所得稅”繳納。由于不明確資源供給方的納稅行為，則需要稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)資金流動(dòng)和在對(duì)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)實(shí)行監(jiān)督管理時(shí)切實(shí)做到這一步。3.2 確定應(yīng)稅項(xiàng)目正如上訴所言，我們確定本文所需討論的是共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅的相關(guān)問題時(shí)我們進(jìn)而能夠確定納稅主體為在共享經(jīng)濟(jì)下提供閑置資源取得合法收入的個(gè)人，相應(yīng)的我們的應(yīng)稅項(xiàng)目可以按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”來增收個(gè)人所得稅。但是因?yàn)楣蚕斫?jīng)濟(jì)是新興行業(yè)，在使用“財(cái)產(chǎn)租賃所得”時(shí)并不能完全合適與適用會(huì)出現(xiàn)或多或少的偏差，對(duì)于這樣的偏差我們可以進(jìn)行稅率的改變、相關(guān)費(fèi)用的扣除方法、優(yōu)惠政策的設(shè)置等達(dá)到能與其相適配的結(jié)果?；蛘呶覀兞肀脔鑿?，增設(shè)新的應(yīng)稅項(xiàng)目專門為共享經(jīng)濟(jì)而生但這個(gè)方法操作起來會(huì)耗費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力等，對(duì)目前而言并不推薦此方法。3.3 設(shè)置稅率相對(duì)于稅率來說，在確定納稅主體與應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)就能大致將稅率確定在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)。這其中的實(shí)際操作則需要國家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)際情況按照區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，切實(shí)可行的地對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不一致的地區(qū)的稅率進(jìn)行區(qū)分。例如，在榛果民宿中根據(jù)房屋的實(shí)際所在地進(jìn)行稅率劃分，在經(jīng)濟(jì)繁榮的一線城市實(shí)行較高的稅率，在經(jīng)濟(jì)較為貧困的地區(qū)實(shí)行較低的稅率，這種多層級(jí)稅率既能促進(jìn)稅收有效進(jìn)行也能促進(jìn)國家共同發(fā)展與昌盛。3.4 設(shè)置優(yōu)惠政策和相應(yīng)稅費(fèi)扣除方法共享經(jīng)濟(jì)是新興經(jīng)濟(jì)，它帶給國民生活變化的同時(shí)也在為一部分人創(chuàng)造收入，也如同鬼使神差一般引誘更多的人加入其中，其不斷發(fā)展對(duì)國家發(fā)展來說是有力的見證。為了保障稅收的公平性，對(duì)其制定稅收繳納的征收征管要求的同時(shí)也不能打消國民的積極性，要在適度的情況下考慮合理的優(yōu)惠政策和相應(yīng)的費(fèi)用扣除方法，使得新興經(jīng)濟(jì)更能蓬勃發(fā)展。我們知道不同行業(yè)的成本費(fèi)用扣除方法會(huì)有一定程度上的區(qū)別，因此在制定稅收優(yōu)惠政策和成本費(fèi)用扣除方法時(shí)可以在一定的標(biāo)準(zhǔn)之外適度的考慮各行各業(yè)的細(xì)微不同，與不同地區(qū)的發(fā)展趨勢(shì)的不同，保證稅收征收征管合理并且公平，進(jìn)而促使共享經(jīng)濟(jì)模式與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式在稅收中處于同等地位在不喪失公平合理性的同時(shí)也能二者兼顧。例如，將閑置房屋進(jìn)行出租時(shí)，除了成本費(fèi)用可以進(jìn)行相應(yīng)的扣除外，房屋家具的折舊費(fèi)可以根據(jù)其使用年限和相應(yīng)的計(jì)算方法進(jìn)行扣除，這樣可以加快從事這個(gè)行業(yè)的國民能有效循循漸進(jìn)地收回成本，有利于維護(hù)共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)的穩(wěn)態(tài)發(fā)展。3.5 個(gè)人所得稅稅制登記制度共享經(jīng)濟(jì)具有范圍廣、位置不穩(wěn)定、交易通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行是無紙化的等特征，難以按照行政區(qū)域去劃分稅收管轄權(quán)從而進(jìn)行稅收的征收征管。但是我國可以從個(gè)人所得稅稅制登記制度著手加以社會(huì)保障體系的配合來實(shí)現(xiàn)稅收有效性，但是我國國民目前普遍納稅意識(shí)均不是很高，建立一個(gè)個(gè)人稅收登記制度在實(shí)施起來還是頗有難度，應(yīng)該輔助一系列措施、設(shè)備、人員等才能確保當(dāng)前制度的可行性。我國個(gè)人所得稅稅制登記制度的建立可以與參考國外其他國家的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和實(shí)驗(yàn)結(jié)果。3.6 提高信息技術(shù)管理提高信息技術(shù)管理是很值得提倡的，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)早已出現(xiàn)在我們身邊，若是想要管理好共享經(jīng)濟(jì)下的稅收征收征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員就應(yīng)該提高自我的使用信息技術(shù)能力。因此，我們應(yīng)該建立有效培訓(xùn)的機(jī)制使得稅務(wù)機(jī)關(guān)人員能夠在數(shù)據(jù)化時(shí)代更能把握住這些流向，從而建立起稅收監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行全面、綜合的有效稅收。對(duì)于稅收管轄權(quán)的問題能在使用強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析找尋納稅主體以便進(jìn)一步的稅收繳納或是利用相關(guān)軟件去找到共享經(jīng)濟(jì)模式下稅收管轄權(quán)的方式、方法，用來彌補(bǔ)我國屬地原則的不足之處。最為重要的是，在共享經(jīng)濟(jì)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)與進(jìn)步，要積極地去了解新事物的特點(diǎn)、特征。例如，在面對(duì)共享經(jīng)濟(jì)無紙化時(shí)，主要對(duì)其發(fā)票的種類、范圍等使用新的防偽技術(shù)辨別真假，提高稅務(wù)征收征管。4 結(jié)論共享經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)發(fā)展了好幾年，該模式的發(fā)展已經(jīng)越來越走向發(fā)展巔峰，這樣促使共享經(jīng)濟(jì)稅收征收征管成為了必要的行動(dòng)，本文對(duì)傳統(tǒng)模式和共享經(jīng)濟(jì)模式進(jìn)行一個(gè)比較分析，討論了共享經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅稅收征管是必要、可行的，通過對(duì)上面內(nèi)容的分析，提出幾點(diǎn)相關(guān)的建議。4.1 明確界定共享經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅稅制的有關(guān)要素個(gè)人所得稅稅收征管的依據(jù)就是我國在法定層面所制定的法律、法規(guī)、行為規(guī)范，在目前來看專門針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)下的個(gè)人所得稅征管的法律、法規(guī)、行為規(guī)范的空白畫面仍舊存在很多，在其改變我們的衣食住行的同時(shí)相應(yīng)地也要改變稅收的征管方式這樣不僅能達(dá)成收稅公平合理而且能促使國家經(jīng)濟(jì)前進(jìn)。在通過上文敘述可以知悉，明確共享經(jīng)濟(jì)的納稅主體、應(yīng)稅項(xiàng)目是第一步。通過本文的討論，更加認(rèn)為“財(cái)產(chǎn)租賃所得”是榛果民宿在進(jìn)行繳納稅款所明確的稅收方式，本文沒有給與代扣代繳制度進(jìn)行過多的說明是因?yàn)樵撝贫炔⒉贿m合在共享經(jīng)濟(jì)模式中使用。原因在于在共享經(jīng)濟(jì)模式下，交易數(shù)量是龐大的對(duì)于一筆交易就進(jìn)行一次的結(jié)算，每一筆交易其實(shí)到達(dá)起征點(diǎn)的情況并不多見更何況我國現(xiàn)今個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)也已經(jīng)由原來的3000元改為了5000元，這樣就會(huì)形成不征稅的情況打破了稅收公平原則。再加上，從實(shí)際情形來看我們很難區(qū)分共享經(jīng)濟(jì)資源供給者是全職人員還是兼職人員，又或者兩者兼而有之所以將其判定為其他關(guān)系都不好進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于上訴費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，比起實(shí)際成本法更傾向于標(biāo)準(zhǔn)成本法，簡單的標(biāo)準(zhǔn)成本法能更好地將成本確認(rèn)好，再與平臺(tái)的數(shù)據(jù)相連運(yùn)用云數(shù)據(jù)來操作更簡便一些。4.2 明確稅收管轄制度稅收管轄權(quán)的明確決定了誰收繳稅款，誰能解決收稅存在的問題，若是沒有明確的規(guī)定，更嚴(yán)重的將會(huì)形成一筆稅款多次繳納或者多筆稅款多次少繳甚至不繳納。我們可以已納稅人第一次注冊(cè)地或者交易完成地進(jìn)行繳納不論你的房屋產(chǎn)權(quán)所在地與交易注冊(cè)地是否一致，但是這樣勢(shì)必會(huì)造成交易數(shù)據(jù)獲取困難稅務(wù)機(jī)關(guān)征收征管難度加大，則在現(xiàn)行條件下人員物資、經(jīng)濟(jì)技術(shù)等都不是很理想的情況下，選擇資源供給方所在地作為判別稅收管轄權(quán)的依據(jù)也是一個(gè)不錯(cuò)的解決方法。4.3 建立大數(shù)據(jù)稅收征管系統(tǒng)簡單來說就是當(dāng)我國共享經(jīng)濟(jì)已經(jīng)可以自己直立行走了，我國稅收征管系統(tǒng)還在牙牙學(xué)語這樣就會(huì)形成不配比的情況。也就是說，在共享經(jīng)濟(jì)快速崛起從而迅速發(fā)展時(shí)，我國的稅收征管法律法規(guī)、稅收征管系統(tǒng)并沒有跟上共享經(jīng)濟(jì)模式的步伐，形成了現(xiàn)在這個(gè)依托互聯(lián)網(wǎng)興起的共享經(jīng)濟(jì)在進(jìn)行稅收征收征管時(shí)無法可依，只有一點(diǎn)蹤跡供我們尋找。所以除了法律上我們應(yīng)加快法律、法規(guī)、行政規(guī)范的出臺(tái)外，我們還應(yīng)該建立大數(shù)據(jù)稅收征管系統(tǒng)，切實(shí)可行地解決當(dāng)前存在的問題。要解決不配比的情況，需要我們考慮共享經(jīng)濟(jì)模式的特點(diǎn)將個(gè)人所得稅稅收征管網(wǎng)格化使其能于共享經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，目前稅收的相關(guān)規(guī)定其實(shí)已經(jīng)慢慢走向網(wǎng)絡(luò)化，例如，現(xiàn)行的稅收征管法第三十條的規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，這對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)在探尋建立大數(shù)據(jù)稅收征管系統(tǒng)是邁出了不錯(cuò)的一小步。本文構(gòu)想可以建立大數(shù)據(jù)稅收征管系統(tǒng)，加強(qiáng)稅務(wù)信息化、網(wǎng)格化，共享經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對(duì)于大數(shù)據(jù)稅收征管系統(tǒng)而言是一個(gè)不錯(cuò)的實(shí)驗(yàn)操作對(duì)象。對(duì)稅收的征收征管可以全程采用互聯(lián)網(wǎng)軟件技術(shù)使得個(gè)人所得稅的繳納流程從登記、申報(bào)、繳納等都能一體化實(shí)現(xiàn)。讓大數(shù)據(jù)稅收征管系統(tǒng)能夠在線根據(jù)納稅人的實(shí)名登記制度關(guān)聯(lián)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事處，這樣該系統(tǒng)不僅能與個(gè)人所得稅相連接還能與其他稅種相連接，這樣既能減少工作總量還能提高工作效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至能實(shí)時(shí)掌控納稅主體的收入情況在共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)自動(dòng)計(jì)算結(jié)余所需繳納稅款。并且能夠通過該系統(tǒng)設(shè)置各項(xiàng)與稅制有關(guān)的要素并生成繳稅明細(xì)，而每個(gè)人可以在線登陸自我查詢與支付，這樣在面對(duì)共享經(jīng)濟(jì)不能通過賬實(shí)核對(duì)的情況下能通過該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息共享，即可對(duì)個(gè)人所得稅稅源進(jìn)行監(jiān)控與核查。參考文獻(xiàn)：1 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