自考審計準則小抄.doc

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審計準則 第一章、名詞解釋 1、中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準則體系的組成部分： 包括鑒證業(yè)務準則、相關服務準則和質量控制準則 2、鑒證業(yè)務準則的兩個層次:第一層次的鑒證業(yè)務基本準則稱為“中國注冊會計師業(yè)務基本準則”；第二層的鑒證業(yè)務基本準則分別稱為“中國注冊會計師審計準則”、“中國注冊會計師審閱準則”和“中國注冊會計師其他業(yè)務鑒證業(yè)務準則” 3、審計準則的六大類別:一般原則與責任、風險評估和風險應對、審計證據(jù)、利用其他主體的工作、審計結論與報告、特殊領域 簡答 1、審計準則百位數(shù)編號的含？ 新的審計準則的編號借鑒了會計科目的編號，千位數(shù)為1的代表審計準則，其中：百位數(shù)為1的代表審計的一般原則與注冊會計師的相關責任準則，百位為2的代表風險評估與應對準則，百位數(shù)為3的代表審計證據(jù)準則百位為4的代表利用其他主體的工作，百位為5的代表審計結論與報告，百位為6的代表特殊領域。千位為2的代表其他鑒證業(yè)務準則。千位為3的代表相關服務準則。千位為4的代表相關服務準則。千位為5的代表質量控制準則。 2、審計準則的國際趨同； 1、準則框架體系趨同，2、準則項目和內(nèi)容趨同， 在審計準則內(nèi)容上，中國準則體系充分采納了國際審計準則所有的基本原則和重要程序， 3、 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的特征 1、在考慮中國特色的基礎上與國際審計準則趨同；2、完善了現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)準則體系；3、強化了會計事務所的質量控制；4、引入風險向導審計的理念和方法；5、強調(diào)了財務報表審計中對舞弊的考慮；6、增加了對新業(yè)務事項、高風險事項的審計規(guī)定；7、進一步強化并促進了歲注冊會計師行業(yè)專業(yè)人員知識和技能的更新要求。 4、審計準則國際趨同的原因 1、經(jīng)濟全球化和注冊會計師審計準則國際趨同的大趨勢，要求我國加速實現(xiàn)準則國際趨同，減少我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟體系的障礙，改善了我國經(jīng)濟貿(mào)易環(huán)境；2、注冊會計師面臨不斷變化的審計環(huán)境及由此帶來的審計風險，迫切要求我們大力改進注冊會計師準則，增強審計的有效性。增進社會公從對行業(yè)的信心，維護市場經(jīng)濟的穩(wěn)定有序運行，保護社會公從利益。 第二章　鑒證業(yè)務基本準則 名詞解釋 1、鑒證業(yè)務：指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 2、基于責任方認定的鑒證業(yè)務：責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。 3、直接報告的鑒證業(yè)務：注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定。 4、有限保證的鑒證業(yè)務：目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。 5、合理保證的鑒證業(yè)務：目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受，以此作為以積極方式提出結論的基礎。 6、鑒證業(yè)務的要素，即鑒證業(yè)務三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)與鑒證報告 簡答 1、注冊會計師鑒證業(yè)務拓展的原因。 1、受托責任要求的增強，拓展了注冊會計師執(zhí)業(yè)鑒證業(yè)務的內(nèi)涵。2、公司組織結構和資本市場的發(fā)展，為注冊會計師提供鑒證服務提供了更多機會。 3、信息技術的產(chǎn)生和發(fā)展，為鑒證業(yè)務拓展提供了更為廣闊的平臺。4、注冊會計師行業(yè)競爭的加劇，推動了注冊會計師鑒證業(yè)務的發(fā)展。 2基于責任方認定的鑒證業(yè)務與直接報告鑒證業(yè)務的聯(lián)系與區(qū)別； 1、注冊會計師提出結論的對象不同，2、預期使用者能否獲取責任方認定；3、責任方的責任不同；4、鑒證報告的格式和內(nèi)容存在差異。 第三章 審計準則------一般原則與責任，名詞解釋 1、財務報表的審計范圍：是指為實現(xiàn)財務報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀? 2、職業(yè)懷疑態(tài)度：是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。 3、合理保證與絕對保證：是一對相應概念。絕對保證是指注冊會計師對財務報表整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對財務報表整體發(fā)表審計意見，它提供的是一種高手平但非百分之百的保證。 4、審計風險，重大錯報風險，檢查風險的含義。審計風險=重大錯報風險檢查風險 5、重大錯報風險：是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 6、檢查風險：是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 7、合法性：是指財務報表的編制要符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時也符合國際慣例。 8、公允性：是指被審計單位財務報表在符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定的前提下，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 簡答 9、審計業(yè)務約定書：是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確定審計業(yè)務的委托于受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 10，項目負責人：是指會計師事務所中負責某項審計業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在審計報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權簽字的注冊會計師。 11會計師事務所質量控制制度的最終責任人，即主任會計師 12歷史性財務信息審計質量控制的六要素，即對審計質量承擔的領導責任，職業(yè)道德規(guī)范，客戶關系與具體審計業(yè)務的接受與保持，項目組的工作委派，業(yè)務執(zhí)行，監(jiān)控。 13審計工作底稿：是指注冊會計師（簡稱CPA）在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的審計工作記錄。歸檔期限：在審計報告后（對于未能完成的業(yè)務，為審計中止后）60天內(nèi)。 審計工作底稿至少要保存10年 14 ，永久性檔案：是指記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案，如被審計單位的組織結構、設立的批準證書、土地使用權證 15當期檔案是指記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案，如總體審計策略和具體審計計劃。 16審計工作底稿是注冊會計師對其所作的審計工作的完整記錄. 17審計工作底稿編制的要求：內(nèi)容完整、標識一致、記錄清晰、結論明確 18違反法規(guī)行為：是指被審計單位有意或無意的違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為。 19被審計單位違反法規(guī)行為的必救措施：包括被審計單位停止并糾正違反法規(guī)行為，向社會公眾或主管部門報告等。 20被審計單位違反法規(guī)行為而解除業(yè)務約定的條件：如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。 21，治理層與管理層的概念；答：治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織，治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員或組織，管理層負責編制財務報表，并受到治理層的監(jiān)督。 22，治理結構的概念；答：主要是指為了實現(xiàn)治理目標而在企業(yè)的法律邊界之內(nèi)組建的一系列機構以及這些機構之間的相互關系。 23，所謂前任會計師，是指對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但尚未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的會計師事務所。二：所謂后任會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的會計師事務所。 24前后任注冊會計師溝通的原則：后任注冊會計師應當征得被審計單位管理層的同意，主動與前任注冊會計師溝通。2、這里溝通主動權在后任注冊會計師。 25前后任注冊會計師溝通過程中的保密責任：前任與后任均應遵循保密原則，前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲得的信息予以保密。即使未接受委托，后任注冊會計師仍應履行保密業(yè)務。 一，通用目的審計業(yè)務與特殊目的審計業(yè)務 目的的不同，財務報表可分為通用目的和特殊目的兩種報表。通用目的是為了滿足廣泛的使用者的共同信息需要，如為公布目的而編制的財務報表而特殊目的是為了滿足特定信息使用者的信息需要。相應的，編制和列報財務報表適用的會計準則和相關會計制度也不同。 業(yè)務：注冊會計師必須嚴格遵循中國注冊會計師審計準則，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，實施必要的審計程序，注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對財務報表整體意見，并對出具的審計報告負責 特殊目的是指注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎（如收付實現(xiàn)制）編制的財務報告或其他會計信息進行審計并發(fā)表審計意見。 二，特殊目的的審計業(yè)務通常包括; 1. 對按照特殊編制基礎編制的財務報表進行審計 2. 對財務報表的組成部分，包括對財務報表特定項目，特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進行審計 3. 對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的遵循情況進行審計 4. 對簡要財務報表進行審計等。 三，被審計單位管理層和治理層責任與注冊會計師責任及其關系 責任 含義 具體內(nèi)容 關系 不當行為 被審計單位管理層和治理層的責任 在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的跨級準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任 1. 選擇使用的會計準則和相關會計制度 2. 選擇和運用恰當?shù)臅嬚? 3. 根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。 注冊會計師的責任不能替代、減輕和免除被審計單位管理層和治理層的責任 錯誤，舞弊和違反法規(guī)行為 注冊會計師的責任 按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任 注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)收集的審計證據(jù)得出合理的審計結論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡詴嫀熗ㄟ^簽署審計報告確認其責任 財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任;如果財務報表存在重大錯報，而注冊跨及時通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任 違約，過失和欺詐 四，審計程序的性質，時間和范圍 審計程序的性質是指審計程序的目的和類型。 審計程序的目的包括：1.通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別，評估重大錯報風險； 2.通過實施控制測試，確定內(nèi)部控制運行的有效性； 五．通過實施實質性程序，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報 審計的類型包括：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。 審計的時間是指注冊會計師何時實施審計程序，或指審計證據(jù)適用的期間或時點。 審計的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 六，保持職業(yè)懷疑態(tài)度的原因及要求 職業(yè)懷疑態(tài)度指審計主體在審計過程中對客戶及其所提供信息均保持必要質疑的思想狀態(tài)。這里的審計主體不僅包括注冊師，還包括政府審計機構、內(nèi)部審計機構等一切具有審計資格的機構或人員。并不要求注冊會計師假設管理層是不誠信的，但也不能假設管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊會計師憑證據(jù)“說話”。職業(yè)懷疑態(tài)度意味著，在進行詢問和實施其他審計程序時，注冊會計師不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計證據(jù)。相應的，為得出審計結論，注冊會計師不應使用管理層聲明替代應當獲取的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 要求：1. 注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。 2. 如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，可能表明其中某項審計證據(jù)不可靠，因此注冊會計師應當追加必要的審計程序。 3. 如果管理層的某項證明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當調(diào)查這種情況，必要時，注冊會計師應重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。 4. 如果在審計過程中識別異常情況，注冊會計師應當做進一步的調(diào)查。 七，審計風險固有局限性與合理保證 由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體存在重大錯報獲取絕對保證。導致固有限制的因素主要包括： 1.選擇性測試方法的運用 2.內(nèi)部控制的固有局限性 無論如何設計和執(zhí)行審計程序，注冊會計師只能對財務報告的可靠性提供合理的保證，還因為內(nèi)部控制存在下列固有局限性：在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤或由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個或更多的人員進行串通，或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而使內(nèi)部控制被規(guī)避。 3.大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的 4.為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷 5.某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力 八，審計風險與重要性之間的關系 重要性與審計風險成反向關系。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金額的大小），審計風險就越低；反之，重要性水平越低，審計風險就越高。 九，審計業(yè)務約定書的作用 （1）使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的相互合作（2）作為被審計單位鑒定審計業(yè)務完成情況及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的相互督促（3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確定會計師和委托人雙方應負責任的重要證據(jù)。 十，簽訂審計業(yè)務約定書之前應做的工作 （1） 在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境，這是風險導向審計的基本要求。 （2） 業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項，簽訂對象特征，使用的標準，預期使用者的需求，責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對簽證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項，交易，條件和慣例等其他事項。 （3） 在初步了解環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接：1.鑒證對象適當2.使用的標準適當且預期使用者能獲取該標準3.注冊會計師能夠獲取充分，適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論。4.注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應5.該業(yè)務具有合理額目的。 十一，連續(xù)審計和審計業(yè)務變更情況下對于審計業(yè)務屬的考慮 在完成審計業(yè)務之前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關服務，注冊會計師應當考慮變更了業(yè)務的適當性。 下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務： 1．情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響 2.，對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解 3.審計范圍存在限制 十二，項目質量復核與項目組內(nèi)部復核的區(qū)別 區(qū)別：一是復核主體不同。項目組復核是項目組內(nèi)部進行的復核（包括項目負責人親自試試的復核）而項目質量控制復核則是會計師事務所指派不參加與該業(yè)務的人員，獨立地對特定審計業(yè)務實施的復核。后者的獨立性和客觀性明顯更高。 二是復核對象不同。對每項審計業(yè)務，項目組都應當實施項目組內(nèi)部復核，而會計師事務所支隊特定審計業(yè)務才獨立實施項目質量控制復核。對上市公司財務報表審計，必須進行項目質量控制復核，原因在于上市公司財務報表涉及社會公眾利益的范圍廣泛，審計一旦出現(xiàn)問題，社會經(jīng)濟影響比較重大，因此，必須嚴格把好審計質量關。 三是復核要求不同 項目組對每項業(yè)務實施的復核比較詳細具體。會計師事務所針對特定業(yè)務實施的項目質量控制復核應當突出重點，包括客觀評價下項目組作出的重大判斷和準備審計報告時得出的結論。 十四，審計工作底稿的內(nèi)容，以及分析表，核對表的含義 審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及被審計單位文件記錄的摘要或復印件。 分析表：主要是指被審計單位財務信息執(zhí)行分析程序的記錄。 核對表:一般是指事務所內(nèi)部使用的，為便于核對對于某些特定審計工作或程序的完成情況的表格。 十五，審計工作底稿的基本要素 （1）被審計單位的名稱（2）審計項目的名稱（3）審計時間或期間（4）審計過程的記錄 （5）審計標識（審計符號）及其說明（包括審計用色，即審計工作中用的各種顏色）（6）審計結論（7）索引號及頁次8）編制者姓名及編制日期（9）復核者姓名及復核日期 （10）其他應予說明的事項 十六，審計標識 標識項目及含義 審計標識 縱加核對 ∧ 橫加核對 ＜ 與原始憑證核對一致 T 與總分類賬核對一致 G 與明細分類賬核對一致 S 與試算平衡表核對一致 T/B 已發(fā)詢證函 C 已收回詢證函 C 備注號 * 注釋 Note 不適用或無業(yè)務發(fā)生 N/A 未了事項 O/S 已查核 √ 說明事項 △ 調(diào)整事項 Adj 十七，審計工作底稿的作用 ⑴審計工作底稿是連續(xù)整個審計工作的紐帶。⑵審計工作底稿是注冊會計師形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)；對注冊會計師形成審計結論的依據(jù)提供了書面記錄，使其成為審計報告的基礎⑶審計工作底稿是明確注冊會計師的審計責任、評價或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)；對注冊會計師審計責任的認定也在一定程度上取決于注冊會計師是否能夠提供其已經(jīng)按照審計準則的要求執(zhí)行審計的證據(jù)⑷審計工作底稿為審計質量控制與質量檢查提供了可能，為判斷注冊會計師在審計過程中是否遵守了審計準則的規(guī)定提供了書面證據(jù)。⑸審計工作底稿對未來的審計業(yè)務具有參考備查價值。 十八，審計工作底稿中應記錄的重大事項 ⑴引起特別風險的事項⑵實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施⑶導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形⑷導致出具非標準審計報告的事項 十九，審計工作底稿復核的要點 ⑴所引用的資料是否詳實可靠⑵所獲取的審計證據(jù)是否充分適當⑶審計判斷是否有理有據(jù)⑷審計結論是否恰當 二十，審計檔案的保密要求 除下列情況之外，事務所不得對外泄露： ①法院、檢察院及其其他部門在辦理了有關手續(xù)后，可依法查閱②注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時可查閱審計檔案③不同會計師事務所的注冊會計師，經(jīng)委托人【書面】同意，在下列情況下，辦理了有關手續(xù)后，可以要求查閱。 A.被審計單位更換了會計師事務所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的B.基于合并財務報表審計業(yè)務的需要，母公司所聘注冊會計師可以調(diào)閱子公司所聘注冊會計師，子公司不可調(diào)閱母公司的C.聯(lián)合審計D.事務所認為合理的其他情況 二十一，對財務信息做出虛假報告的表現(xiàn)形式及實施手段 舞弊行為 表現(xiàn)形式 實施手段 對財務信息做出虛假報告 ⑴對會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改⑵對交易、事項或其他重要信息的財務報表中的不真實表達或故意遺漏⑶對會計政策和會計估計的故意誤用 對財務信息作出虛假報告的行為往往是受到被審計單位管理層的授意和掌控的，因此通常與管理層凌駕于控制之上有關。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的重要手段有：⑴編制虛假的會計分錄，特別是在臨近跨級期末時⑵濫用或隨意變更會計政策⑶不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先作出的判斷⑷故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項⑸隱瞞可能影響財務報表金額的事實⑹構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果⑺篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款 二十二，侵占資產(chǎn)的表現(xiàn)形式及實施手段 表現(xiàn)形式：被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn) 實施手段：⑴貪污收入款項⑵盜取貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)⑶使被審計單位對虛構的商品或勞務付款⑷將被審計單位資產(chǎn)挪為私用。對財務信息作出虛假報告的動機可能是掩蓋侵占資產(chǎn)的事實。實際上，侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當授權使用資產(chǎn)的事實。 二十三，錯誤，舞弊和違法行為的區(qū)別 不同點 錯誤 舞弊 違反行為 原因不同 無意 故意 同舞弊 手段不同 未實施掩蓋手法 實施掩蓋手法 同舞弊 形式不同 原理性、技術性的差錯明顯 隱瞞難以查證 同舞弊 目的不同 不以實現(xiàn)結果為目的 以實現(xiàn)結果為目的 同舞弊 結果不同 可能影響他人、自己收益 肯定影響他人、自己收益 同舞弊 性質不同 過失 不法行為 同舞弊 二十四，舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險 ⑴重大錯報可分為舞弊導致的重大錯報和錯誤導致的重大錯報，這兩者在性質上是不同的。舞弊是精心策劃和蓄意實施的，因此，舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于錯誤導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險⑵舞弊導致的重大錯報可分為管理層舞弊導致的重大錯報和員工舞弊導致的重大錯報，前者被發(fā)現(xiàn)的難度往往高于后者，即管理層舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。 二十五，涉及文件記錄真?zhèn)舞b別的審計責任 ⑴審計工作不可避免地要接觸大量的文件記錄。 ⑵審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄的真?zhèn)蔚膶＜遥铱赡軣o法發(fā)現(xiàn)文件記錄中某些條款已發(fā)生變動。 ⑶如果注冊會計師在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評估文件記錄的真?zhèn)巍? 二十六，評估舞弊導致的重大錯報風險時應考慮的因素 ⑴實施風險評估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報，以識別舞弊風險⑵將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。評估舞弊導致的重大錯報風險不僅要著眼與財務報表層次，而且要與認定層次相聯(lián)系，以設計和實施進一步審計程序⑶識別的風險是否重大。識別的舞弊風險的重大程度，直接關系到注冊會計師對舞弊導致的重大錯報風險的評估⑷識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。 二十七，在收入確定方面的舞弊風險的考慮 （1） 收入舞弊假設。對財務信息作出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計收入（例如提前確認或虛增收入）或少計收入（例如隱瞞收入），注冊會計師在對重大錯報風險的評估過程中應當假定被審計單位在收入確定方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及哪些收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。需要說明的是，該假定并不是要求注冊會計師無端地得出被審計單位在收入確認方面存在舞弊導致的重大錯報的結論，而是要求注冊會計師在重大錯報風險評估階段必須將收入確認領域設定為高風險領域。并引起其足夠重視和采取相應措施。該假定的內(nèi)在含義是：在重大錯報的風險評估階段，通常情況下注冊會計師可以根據(jù)其了解的情況和獲取的信息有選擇地確定哪些財務報告領域（如存貨）或認定（如完整性）屬于高風險領域，于是也有可能確定某些財務報表領域或認定不屬于高風險領域，從而可能就會相應堅守應對措施;鑒于收入確認具有格外的重要性。審計準則沒有在該領域留給注冊會計師在重大錯報風險評估方面的選擇權，而是要求注冊會計師（在絕大多數(shù)情況下）無條件地將收入確認評估為岑在舞弊導致的重大錯報風險，從而在應對程序方面對其的要求也就非常嚴格。 （2） 這項要求作為一項基本原則和關鍵審計程序，其目的并不在于排除舞弊導致重大錯報的其他可能途徑（如高估存貨或低估費用），而是在于導致注冊會計師高度重視收入項目的舞弊風險并強化相應的審計資料配置和審計風險防范效果。 二十八，對違反法規(guī)行為進行總體了解的程序； 答：①利用了解被審計單位行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時所獲取的信息；②向管理層詢問被審計單位為遵守有關法律法規(guī)而采用的政策和程序；③向管理層詢問被審計單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī);④與管理層討論在識別、評價和處理訴訟、索賠與稅務糾紛時采用的政策和程序；⑤與審計組成部分的其他注冊會計師討論適用于改組成部分的法律法規(guī)。 二十九，應向監(jiān)管機構報告的違反法規(guī)行為； 答：要求向監(jiān)管機構報告的是經(jīng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)和確定的嚴重違反法規(guī)行為。所謂“嚴重“主要是指有重大法律后果或涉及社會公眾利益。注冊會計師通過對相關法律法規(guī)的了解，應當考慮有沒有法律法規(guī)要求報告違反法規(guī)行為，例如，商業(yè)銀行監(jiān)管法規(guī)可能要求注冊會計師報告商業(yè)銀行參與洗錢行為 三十， 違反法規(guī)行為與財務報告的關系，以及如何評價違反法規(guī)行為對于財務報表的影響； 答：①如果認為被審計單位存在對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映；②如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告；③如果被審計單位拒絕在財務報表中反映或反映不恰當，注冊會計師應當根據(jù)其影響財務報表的嚴重程度，運用職業(yè)判斷，確定出具保留意見或否定意見的審計報告。評價對財務報告的影響應當考慮：①因罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)及訴訟等導致的潛在財務后果；②潛在財務后果是否需要披露；③潛在財務后果是否嚴重，以至于影響到財務報表的公允反映。 三十一，違反法規(guī)行為的管理層責任與注冊會計師責任； 答：一：①承擔防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責任；②被審計單位的違反法規(guī)行為可能導致的后果；③執(zhí)行防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的政策和程序。二：①考慮違反法規(guī)行為會導致更高的重大錯報分險；②在考慮被審計單位遵守法律法規(guī)時采取的措施；③考慮特定法律法規(guī)的報告要求；④總體了解相關法律法規(guī)及遵守情況；⑤總體了解時應特別關注的方面；⑥總體了解的審計程序；⑦實施進一步審計程序。 三十二，應采用書面形式與治理層進行溝通的情形； 答：包括審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題和注冊會計師的獨立性。顯然，之所以強調(diào)這些事項必須采用書面形式進行溝通，與它們的性質和重要程度有關。對于其他事項的溝通，既可以采用口頭形式。具體采用何種形式，取決于注冊會計師根據(jù)具體情況和審計準則規(guī)定作出的職業(yè)判斷。 三十三， 治理層對于財務報告的監(jiān)督職責； 答：主要有：審核或監(jiān)督企業(yè)的重大會計政策、審核或監(jiān)督企業(yè)財務報告和披露程序、審核或監(jiān)督與財務報告和相關的企業(yè)內(nèi)部控制、組織和領導企業(yè)內(nèi)部審計、審核和批準企業(yè)的財務報告和相關信息披露、聘任和解聘負責企業(yè)外部審計的注冊會計師并與其進行溝通等。 三十四，與治理層溝通的作用；答：①建立良好的工作關系；②提高審計效果和效率；③對其他審計證據(jù)提供佐證；④為客戶提供更好的服務。 三十五，后任注冊會計師通常應向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容； 包括①是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；③前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構了解到的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。 第四章 服務機構：是指接受被審計單位委托，未被審計單位記錄交易和處理相關數(shù)據(jù)，或為期執(zhí)行交易并履行受托責任的機構。 分為兩種類型，一：為被審計單位記錄交易和處理相關數(shù)據(jù)的服務機構，二 ：為被審計單位執(zhí)行交易并履行受托責任的服務機構。 重要性：注冊會計師從財務報表使用者的角度，對財務報表重大錯報重大程度的判斷。重要性的兩個層次，即財務報表層次和認定層次； 進一步審計程序：是相對風險評估程序而言，它是指注冊會計師對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大層次錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性測試。 總體應對措施：主要說明注冊會計師針對財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施，并提出擬實施進一步審計程序的總體方案。 簡答， 1.初步業(yè)務活動的目的？ 答：注冊會計師開展初步業(yè)務活動有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求：①注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；②不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；③與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。 2.初步業(yè)務活動的內(nèi)容？ 答：①針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序；②評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；③及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。 3.總體審計策略的內(nèi)容？ 答：總體審計策略應能恰當?shù)姆磻詴嫀煱凑沾_定的審計范圍、時間和方向的要求所實施的審計工作的結果。注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：①向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；②向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；③何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等；④如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。 4.具體審計計劃的內(nèi)容？ 答：具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。①風險評估程序：為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍。②計劃實施的進一步審計程序：針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。另外，完整、詳細的進一步審計程序的計劃會包括對各類交易、賬戶余額和列報實施的具體審計程序的性質、時間和范圍，包括抽取的樣本量等。③計劃其他審計程序：具體審計計劃應當包括根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務需要實施的其他審計程序。 5.總體審計策略與具體審計計劃的關系 答：兩者構成計劃審計工作的完整體系：計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計劃，注冊會計師實施總體審計策略和具體審計計劃的目的是為了將審計風險降至可接受的低水平。兩者互相影響：①注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。②注冊會計師應當根據(jù)實施風險評估程序的結果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實務中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃相結合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及結果。③總體審計策略和具體審計計劃并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。④注冊會計師如果采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式，可以提高編制及復核工作的效率，增強其效果。 6.首次接受審計委托時編制審計計劃應考慮的事項。 答：①就與前任注冊會計師溝通作出安排，包括查閱前任注冊會計師的工作底稿等；②與管理層討論的有關首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題對總體審計策略和具體審計計劃的影響；③針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而計劃實施的審計程序；④針對預見到的特別風險，分派具有相應素質和專業(yè)勝任能力的人員；⑤根據(jù)會計師事務所關于首次接受審計委托的質量控制制度實施的其他程序。 7.風險評估程序的內(nèi)容 答：①詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員：盡管注冊會計師通過詢問管理層和財務負責人可獲取大部分信息，但是詢問被審計單位內(nèi)部的其他人士可能為注冊會計師提供不同的視角，有助于評估重大錯報風險。②分析程序：有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。③觀察和檢查：觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息。 8。了解被審計單位及其環(huán)境的六個內(nèi)容； 答：①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境以及其他外部因素；②被審計單位的性質；③被審計單位對會計政策的選擇和運用；④被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；⑤被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；⑥被審計單位的內(nèi)部控制。 9.了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境的目的及其主要內(nèi)容； 答：了解行業(yè)狀況：①被審計單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？②處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟／產(chǎn)生現(xiàn)金流入或衰退階段？③所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何？④該行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化？⑤該行業(yè)受技術發(fā)展影響的程度如何？⑥是否開發(fā)了新的技術？⑦誰是被審計單位最重要的競爭者，以及他們所占的市場份額是多少？⑧被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？⑨被審計單位的業(yè)務增長率和總體的財務業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，以及存在重大差異的原因是什么？⑩競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？了解法律環(huán)境及監(jiān)督環(huán)境：①國家對于某行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求？②是否存在新出臺的法律法規(guī)，對被審計單位有何影響？③國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？④與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化？ 10。了解被審計單位性質的目的及其主要內(nèi)容；. 答：了解被審計單位的性質有助于注冊會計師理解預期在財務報表中反映的各類交易、賬戶余額和列報。①了解所有權結構②了解治理結構③了解組織結構④了解經(jīng)營活動⑤了解投資活動⑥了解籌資活動 11. 了解被審計單位目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險的目的和主要內(nèi)容； 答：①目標是企業(yè)經(jīng)營活動的指針，戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標采用的總體層面的策略和方法，經(jīng)營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。②經(jīng)營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。③經(jīng)營風險可能對各類交易、賬戶余額以及列報認定層次或財務報表整體層次帶來直接影響，注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況，考慮經(jīng)營風險是否可能導致財務報表發(fā)生重大錯報。 12. 了解被審計單位對于會計政策的選擇和運用的目的和主要內(nèi)容 答：①了解重要項目的會計政策和行業(yè)慣例②了解重大和異常交易的會計處理方法③了解在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響④了解會計政策的變更⑤了解被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度。 13. 了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價的目的和主要內(nèi)容； 答：注冊會計師應當了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價情況以識別財務報表發(fā)生重大錯報的風險。因為被審計單位內(nèi)部或外部對財務業(yè)績的衡量和評價可能對被審計單位管理層產(chǎn)生壓力，調(diào)動其積極性促使其采取行動改善財務業(yè)績或歪曲財務報表。㈠了解方法，通過詢問被審計單位管理層，查閱被審計單位的內(nèi)部報告和外部報告，以及實施分析程序，獲得對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價的了解。㈡了解的內(nèi)容①關鍵業(yè)績指標②業(yè)績趨勢③預測、預算和差異分析④管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策⑤分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告⑥與競爭對手的業(yè)績比較⑦外部機構提出的報告㈢了解的目標，通過了解考慮管理層是否面臨實現(xiàn)某些關鍵財務業(yè)績指標的壓力，評估財務報表發(fā)生重大錯報的風險。 14. 了解被審計單位控制環(huán)境的總體要求及應了解的控制環(huán)境構成要素 答：總體要求是：注冊會計師應當了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制。 構成要素：①對誠信和道德價值觀念的溝通與落實②對勝任能力的重視③治理層的參與程度④管理層的理念和經(jīng)營風格⑤組織結構⑥職權與責任的分配⑦人力資源政策與實務。 15. 控制活動的主要內(nèi)容 答：控制活動是有助于確保管層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。 16.內(nèi)部控制的目標、責任主體和局限性 答：目標：是合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、在經(jīng)營活動中不違反法律法規(guī)的要求。 責任主體：設計和實施內(nèi)部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任。局限性包括：①在決策時認為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于認為失誤而導致內(nèi)部控制失效。②可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。 17.表明被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷的信號 答：①注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯誤，而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯誤②控制環(huán)境薄弱③存在高層管理人員舞弊跡象 18.被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的審計記錄要求 答：①項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的談論，以及得出的重要結論②注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點、信息來源以及實施的風險評估程序。③注冊會計師在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險④注冊會計師識別出的特別風險和僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關控制的評估，