自考審計(jì)準(zhǔn)則小抄.doc

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審計(jì)準(zhǔn)則 第一章、名詞解釋 1、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的組成部分： 包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的兩個(gè)層次:第一層次的鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則稱為“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”；第二層的鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則分別稱為“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”、“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則”和“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則” 3、審計(jì)準(zhǔn)則的六大類別:一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告、特殊領(lǐng)域 簡答 1、審計(jì)準(zhǔn)則百位數(shù)編號(hào)的含？ 新的審計(jì)準(zhǔn)則的編號(hào)借鑒了會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，千位數(shù)為1的代表審計(jì)準(zhǔn)則，其中：百位數(shù)為1的代表審計(jì)的一般原則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)則，百位為2的代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則，百位數(shù)為3的代表審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則百位為4的代表利用其他主體的工作，百位為5的代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告，百位為6的代表特殊領(lǐng)域。千位為2的代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。千位為3的代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。千位為4的代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。千位為5的代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 2、審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同； 1、準(zhǔn)則框架體系趨同，2、準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容趨同， 在審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上，中國準(zhǔn)則體系充分采納了國際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和重要程序， 3、 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的特征 1、在考慮中國特色的基礎(chǔ)上與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同；2、完善了現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系；3、強(qiáng)化了會(huì)計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量控制；4、引入風(fēng)險(xiǎn)向?qū)徲?jì)的理念和方法；5、強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮；6、增加了對(duì)新業(yè)務(wù)事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的審計(jì)規(guī)定；7、進(jìn)一步強(qiáng)化并促進(jìn)了歲注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專業(yè)人員知識(shí)和技能的更新要求。 4、審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的原因 1、經(jīng)濟(jì)全球化和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的大趨勢(shì)，要求我國加速實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則國際趨同，減少我國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系的障礙，改善了我國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨不斷變化的審計(jì)環(huán)境及由此帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，迫切要求我們大力改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則，增強(qiáng)審計(jì)的有效性。增進(jìn)社會(huì)公從對(duì)行業(yè)的信心，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序運(yùn)行，保護(hù)社會(huì)公從利益。 第二章　鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 名詞解釋 1、鑒證業(yè)務(wù)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 2、基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)：責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 3、直接報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定。 4、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)：目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 5、合理保證的鑒證業(yè)務(wù)：目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 6、鑒證業(yè)務(wù)的要素，即鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)與鑒證報(bào)告 簡答 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)拓展的原因。 1、受托責(zé)任要求的增強(qiáng)，拓展了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)涵。2、公司組織結(jié)構(gòu)和資本市場(chǎng)的發(fā)展，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供鑒證服務(wù)提供了更多機(jī)會(huì)。 3、信息技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，為鑒證業(yè)務(wù)拓展提供了更為廣闊的平臺(tái)。4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。 2基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)與直接報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的聯(lián)系與區(qū)別； 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同，2、預(yù)期使用者能否獲取責(zé)任方認(rèn)定；3、責(zé)任方的責(zé)任不同；4、鑒證報(bào)告的格式和內(nèi)容存在差異。 第三章 審計(jì)準(zhǔn)則------一般原則與責(zé)任，名詞解釋 1、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍：是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。 2、職業(yè)懷疑態(tài)度：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。 3、合理保證與絕對(duì)保證：是一對(duì)相應(yīng)概念。絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證。合理保證要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，它提供的是一種高手平但非百分之百的保證。 4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 5、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 6、檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 7、合法性：是指財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時(shí)也符合國際慣例。 8、公允性：是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的前提下，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 簡答 9、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托于受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。 10，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 11會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人，即主任會(huì)計(jì)師 12歷史性財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制的六要素，即對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，職業(yè)道德規(guī)范，客戶關(guān)系與具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持，項(xiàng)目組的工作委派，業(yè)務(wù)執(zhí)行，監(jiān)控。 13審計(jì)工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簡稱CPA）在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的審計(jì)工作記錄。歸檔期限：在審計(jì)報(bào)告后（對(duì)于未能完成的業(yè)務(wù)，為審計(jì)中止后）60天內(nèi)。 審計(jì)工作底稿至少要保存10年 14 ，永久性檔案：是指記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案，如被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、設(shè)立的批準(zhǔn)證書、土地使用權(quán)證 15當(dāng)期檔案是指記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案，如總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。 16審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其所作的審計(jì)工作的完整記錄. 17審計(jì)工作底稿編制的要求：內(nèi)容完整、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確 18違反法規(guī)行為：是指被審計(jì)單位有意或無意的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。 19被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的必救措施：包括被審計(jì)單位停止并糾正違反法規(guī)行為，向社會(huì)公眾或主管部門報(bào)告等。 20被審計(jì)單位違反法規(guī)行為而解除業(yè)務(wù)約定的條件：如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 21，治理層與管理層的概念；答：治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督。管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織，管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并受到治理層的監(jiān)督。 22，治理結(jié)構(gòu)的概念；答：主要是指為了實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)而在企業(yè)的法律邊界之內(nèi)組建的一系列機(jī)構(gòu)以及這些機(jī)構(gòu)之間的相互關(guān)系。 23，所謂前任會(huì)計(jì)師，是指對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但尚未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二：所謂后任會(huì)計(jì)師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 24前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的原則：后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位管理層的同意，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。2、這里溝通主動(dòng)權(quán)在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 25前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通過程中的保密責(zé)任：前任與后任均應(yīng)遵循保密原則，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過程中獲得的信息予以保密。即使未接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密業(yè)務(wù)。 一，通用目的審計(jì)業(yè)務(wù)與特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù) 目的的不同，財(cái)務(wù)報(bào)表可分為通用目的和特殊目的兩種報(bào)表。通用目的是為了滿足廣泛的使用者的共同信息需要，如為公布目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表而特殊目的是為了滿足特定信息使用者的信息需要。相應(yīng)的，編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度也不同。 業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格遵循中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，實(shí)施必要的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé) 特殊目的是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實(shí)現(xiàn)制）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告或其他會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。 二，特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)通常包括; 1. 對(duì)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 2. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目，特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進(jìn)行審計(jì) 3. 對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì) 4. 對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等。 三，被審計(jì)單位管理層和治理層責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任及其關(guān)系 責(zé)任 含義 具體內(nèi)容 關(guān)系 不當(dāng)行為 被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任 在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的跨級(jí)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任 1. 選擇使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 2. 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 3. 根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不能替代、減輕和免除被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任 錯(cuò)誤，舞弊和違反法規(guī)行為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)收集的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任;如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)跨及時(shí)通過審計(jì)沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 違約，過失和欺詐 四，審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍 審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類型。 審計(jì)程序的目的包括：1.通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 2.通過實(shí)施控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性； 五．通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) 審計(jì)的類型包括：檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 審計(jì)的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或指審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 審計(jì)的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 六，保持職業(yè)懷疑態(tài)度的原因及要求 職業(yè)懷疑態(tài)度指審計(jì)主體在審計(jì)過程中對(duì)客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。這里的審計(jì)主體不僅包括注冊(cè)師，還包括政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等一切具有審計(jì)資格的機(jī)構(gòu)或人員。并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)管理層是不誠信的，但也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑證據(jù)“說話”。職業(yè)懷疑態(tài)度意味著，在進(jìn)行詢問和實(shí)施其他審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計(jì)證據(jù)。相應(yīng)的，為得出審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 要求：1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。 2. 如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明其中某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。 3. 如果管理層的某項(xiàng)證明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況，必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。 4. 如果在審計(jì)過程中識(shí)別異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做進(jìn)一步的調(diào)查。 七，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有局限性與合理保證 由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括： 1.選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用 2.內(nèi)部控制的固有局限性 無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，還因?yàn)閮?nèi)部控制存在下列固有局限性：在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤或由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通，或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而使內(nèi)部控制被規(guī)避。 3.大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的 4.為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷 5.某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力 八，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性之間的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金額的大小），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。 九，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用 （1）使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的相互合作（2）作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的相互督促（3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。 十，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 （1） 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本要求。 （2） 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)，簽訂對(duì)象特征，使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求，責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)簽證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，交易，條件和慣例等其他事項(xiàng)。 （3） 在初步了解環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：1.鑒證對(duì)象適當(dāng)2.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能獲取該標(biāo)準(zhǔn)3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分，適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)5.該業(yè)務(wù)具有合理額目的。 十一，連續(xù)審計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)變更情況下對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)屬的考慮 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)之前，如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更了業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。 下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)： 1．情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響 2.，對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 3.審計(jì)范圍存在限制 十二，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別 區(qū)別：一是復(fù)核主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核（包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人親自試試的復(fù)核）而項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派不參加與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性明顯更高。 二是復(fù)核對(duì)象不同。對(duì)每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所支隊(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)才獨(dú)立實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，原因在于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表涉及社會(huì)公眾利益的范圍廣泛，審計(jì)一旦出現(xiàn)問題，社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響比較重大，因此，必須嚴(yán)格把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。 三是復(fù)核要求不同 項(xiàng)目組對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核比較詳細(xì)具體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，包括客觀評(píng)價(jià)下項(xiàng)目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。 十四，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容，以及分析表，核對(duì)表的含義 審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。 分析表：主要是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。 核對(duì)表:一般是指事務(wù)所內(nèi)部使用的，為便于核對(duì)對(duì)于某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格。 十五，審計(jì)工作底稿的基本要素 （1）被審計(jì)單位的名稱（2）審計(jì)項(xiàng)目的名稱（3）審計(jì)時(shí)間或期間（4）審計(jì)過程的記錄 （5）審計(jì)標(biāo)識(shí)（審計(jì)符號(hào)）及其說明（包括審計(jì)用色，即審計(jì)工作中用的各種顏色）（6）審計(jì)結(jié)論（7）索引號(hào)及頁次8）編制者姓名及編制日期（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 （10）其他應(yīng)予說明的事項(xiàng) 十六，審計(jì)標(biāo)識(shí) 標(biāo)識(shí)項(xiàng)目及含義 審計(jì)標(biāo)識(shí) 縱加核對(duì) ∧ 橫加核對(duì) ＜ 與原始憑證核對(duì)一致 T 與總分類賬核對(duì)一致 G 與明細(xì)分類賬核對(duì)一致 S 與試算平衡表核對(duì)一致 T/B 已發(fā)詢證函 C 已收回詢證函 C 備注號(hào) * 注釋 Note 不適用或無業(yè)務(wù)發(fā)生 N/A 未了事項(xiàng) O/S 已查核 √ 說明事項(xiàng) △ 調(diào)整事項(xiàng) Adj 十七，審計(jì)工作底稿的作用 ⑴審計(jì)工作底稿是連續(xù)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶。⑵審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)提供了書面記錄，使其成為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)⑶審計(jì)工作底稿是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定也在一定程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠提供其已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)的證據(jù)⑷審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能，為判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定提供了書面證據(jù)。⑸審計(jì)工作底稿對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。 十八，審計(jì)工作底稿中應(yīng)記錄的重大事項(xiàng) ⑴引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)⑵實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施⑶導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形⑷導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng) 十九，審計(jì)工作底稿復(fù)核的要點(diǎn) ⑴所引用的資料是否詳實(shí)可靠⑵所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)⑶審計(jì)判斷是否有理有據(jù)⑷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng) 二十，審計(jì)檔案的保密要求 除下列情況之外，事務(wù)所不得對(duì)外泄露： ①法院、檢察院及其其他部門在辦理了有關(guān)手續(xù)后，可依法查閱②注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)可查閱審計(jì)檔案③不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，經(jīng)委托人【書面】同意，在下列情況下，辦理了有關(guān)手續(xù)后，可以要求查閱。 A.被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的B.基于合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱子公司所聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師，子公司不可調(diào)閱母公司的C.聯(lián)合審計(jì)D.事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況 二十一，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的表現(xiàn)形式及實(shí)施手段 舞弊行為 表現(xiàn)形式 實(shí)施手段 對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告 ⑴對(duì)會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改⑵對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息的財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏⑶對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用 對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的行為往往是受到被審計(jì)單位管理層的授意和掌控的，因此通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的重要手段有：⑴編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近跨級(jí)期末時(shí)⑵濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策⑶不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛啖裙室饴┯洝⑻崆按_認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)⑸隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)⑹構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果⑺篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款 二十二，侵占資產(chǎn)的表現(xiàn)形式及實(shí)施手段 表現(xiàn)形式：被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn) 實(shí)施手段：⑴貪污收入款項(xiàng)⑵盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)⑶使被審計(jì)單位對(duì)虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款⑷將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的動(dòng)機(jī)可能是掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)。實(shí)際上，侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。 二十三，錯(cuò)誤，舞弊和違法行為的區(qū)別 不同點(diǎn) 錯(cuò)誤 舞弊 違反行為 原因不同 無意 故意 同舞弊 手段不同 未實(shí)施掩蓋手法 實(shí)施掩蓋手法 同舞弊 形式不同 原理性、技術(shù)性的差錯(cuò)明顯 隱瞞難以查證 同舞弊 目的不同 不以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為目的 以實(shí)現(xiàn)結(jié)果為目的 同舞弊 結(jié)果不同 可能影響他人、自己收益 肯定影響他人、自己收益 同舞弊 性質(zhì)不同 過失 不法行為 同舞弊 二十四，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn) ⑴重大錯(cuò)報(bào)可分為舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)和錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，這兩者在性質(zhì)上是不同的。舞弊是精心策劃和蓄意實(shí)施的，因此，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)⑵舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)可分為管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)和員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，前者被發(fā)現(xiàn)的難度往往高于后者，即管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 二十五，涉及文件記錄真?zhèn)舞b別的審計(jì)責(zé)任 ⑴審計(jì)工作不可避免地要接觸大量的文件記錄。 ⑵審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄的真?zhèn)蔚膶＜?，而且可能無法發(fā)現(xiàn)文件記錄中某些條款已發(fā)生變動(dòng)。 ⑶如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)估文件記錄的真?zhèn)巍? 二十六，評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素 ⑴實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)，以識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)⑵將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不僅要著眼與財(cái)務(wù)報(bào)表層次，而且要與認(rèn)定層次相聯(lián)系，以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序⑶識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重大程度，直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估⑷識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 二十七，在收入確定方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮 （1） 收入舞弊假設(shè)。對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)通常源于多計(jì)收入（例如提前確認(rèn)或虛增收入）或少計(jì)收入（例如隱瞞收入），注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程中應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確定方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及哪些收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。需要說明的是，該假定并不是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師無端地得出被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段必須將收入確認(rèn)領(lǐng)域設(shè)定為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。并引起其足夠重視和采取相應(yīng)措施。該假定的內(nèi)在含義是：在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，通常情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)其了解的情況和獲取的信息有選擇地確定哪些財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域（如存貨）或認(rèn)定（如完整性）屬于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，于是也有可能確定某些財(cái)務(wù)報(bào)表領(lǐng)域或認(rèn)定不屬于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而可能就會(huì)相應(yīng)堅(jiān)守應(yīng)對(duì)措施;鑒于收入確認(rèn)具有格外的重要性。審計(jì)準(zhǔn)則沒有在該領(lǐng)域留給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的選擇權(quán)，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師（在絕大多數(shù)情況下）無條件地將收入確認(rèn)評(píng)估為岑在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而在應(yīng)對(duì)程序方面對(duì)其的要求也就非常嚴(yán)格。 （2） 這項(xiàng)要求作為一項(xiàng)基本原則和關(guān)鍵審計(jì)程序，其目的并不在于排除舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的其他可能途徑（如高估存貨或低估費(fèi)用），而是在于導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師高度重視收入項(xiàng)目的舞弊風(fēng)險(xiǎn)并強(qiáng)化相應(yīng)的審計(jì)資料配置和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范效果。 二十八，對(duì)違反法規(guī)行為進(jìn)行總體了解的程序； 答：①利用了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時(shí)所獲取的信息；②向管理層詢問被審計(jì)單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序；③向管理層詢問被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī);④與管理層討論在識(shí)別、評(píng)價(jià)和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛時(shí)采用的政策和程序；⑤與審計(jì)組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論適用于改組成部分的法律法規(guī)。 二十九，應(yīng)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告的違反法規(guī)行為； 答：要求向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告的是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和確定的嚴(yán)重違反法規(guī)行為。所謂“嚴(yán)重“主要是指有重大法律后果或涉及社會(huì)公眾利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的了解，應(yīng)當(dāng)考慮有沒有法律法規(guī)要求報(bào)告違反法規(guī)行為，例如，商業(yè)銀行監(jiān)管法規(guī)可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告商業(yè)銀行參與洗錢行為 三十， 違反法規(guī)行為與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系，以及如何評(píng)價(jià)違反法規(guī)行為對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的影響； 答：①如果認(rèn)為被審計(jì)單位存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映；②如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為作出恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；③如果被審計(jì)單位拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映或反映不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影響財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重程度，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響應(yīng)當(dāng)考慮：①因罰款、沒收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財(cái)務(wù)后果；②潛在財(cái)務(wù)后果是否需要披露；③潛在財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重，以至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。 三十一，違反法規(guī)行為的管理層責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任； 答：一：①承擔(dān)防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任；②被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為可能導(dǎo)致的后果；③執(zhí)行防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的政策和程序。二：①考慮違反法規(guī)行為會(huì)導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)分險(xiǎn)；②在考慮被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)時(shí)采取的措施；③考慮特定法律法規(guī)的報(bào)告要求；④總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況；⑤總體了解時(shí)應(yīng)特別關(guān)注的方面；⑥總體了解的審計(jì)程序；⑦實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 三十二，應(yīng)采用書面形式與治理層進(jìn)行溝通的情形； 答：包括審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。顯然，之所以強(qiáng)調(diào)這些事項(xiàng)必須采用書面形式進(jìn)行溝通，與它們的性質(zhì)和重要程度有關(guān)。對(duì)于其他事項(xiàng)的溝通，既可以采用口頭形式。具體采用何種形式，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定作出的職業(yè)判斷。 三十三， 治理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督職責(zé)； 答：主要有：審核或監(jiān)督企業(yè)的重大會(huì)計(jì)政策、審核或監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和披露程序、審核或監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制、組織和領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、審核和批準(zhǔn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息披露、聘任和解聘負(fù)責(zé)企業(yè)外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并與其進(jìn)行溝通等。 三十四，與治理層溝通的作用；答：①建立良好的工作關(guān)系；②提高審計(jì)效果和效率；③對(duì)其他審計(jì)證據(jù)提供佐證；④為客戶提供更好的服務(wù)。 三十五，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容； 包括①是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。 第四章 服務(wù)機(jī)構(gòu)：是指接受被審計(jì)單位委托，未被審計(jì)單位記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，或?yàn)槠趫?zhí)行交易并履行受托責(zé)任的機(jī)構(gòu)。 分為兩種類型，一：為被審計(jì)單位記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，二 ：為被審計(jì)單位執(zhí)行交易并履行受托責(zé)任的服務(wù)機(jī)構(gòu)。 重要性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)重大程度的判斷。重要性的兩個(gè)層次，即財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次； 進(jìn)一步審計(jì)程序：是相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 總體應(yīng)對(duì)措施：主要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施，并提出擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案。 簡答， 1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的？ 答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；②不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；③與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 2.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容？ 答：①針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；②評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；③及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 3.總體審計(jì)策略的內(nèi)容？ 答：總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照確定的審計(jì)范圍、時(shí)間和方向的要求所實(shí)施的審計(jì)工作的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：①向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；②向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；③何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；④如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 4.具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容？ 答：具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。②計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序：針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。另外，完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)包括對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括抽取的樣本量等。③計(jì)劃其他審計(jì)程序：具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。 5.總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系 答：兩者構(gòu)成計(jì)劃審計(jì)工作的完整體系：計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的目的是為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。兩者互相影響：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及結(jié)果。③總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。④注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，可以提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。 6.首次接受審計(jì)委托時(shí)編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)考慮的事項(xiàng)。 答：①就與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出安排，包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿等；②與管理層討論的有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的影響；③針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序；④針對(duì)預(yù)見到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；⑤根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于首次接受審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序。 7.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容 答：①詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員：盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可獲取大部分信息，但是詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人士可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供不同的視角，有助于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。②分析程序：有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。③觀察和檢查：觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。 8。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的六個(gè)內(nèi)容； 答：①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境以及其他外部因素；②被審計(jì)單位的性質(zhì)；③被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；④被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；⑤被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；⑥被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 9.了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境的目的及其主要內(nèi)容； 答：了解行業(yè)狀況：①被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？②處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟／產(chǎn)生現(xiàn)金流入或衰退階段？③所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？④該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化？⑤該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？⑥是否開發(fā)了新的技術(shù)？⑦誰是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，以及他們所占的市場(chǎng)份額是多少？⑧被審計(jì)單位及其競(jìng)爭(zhēng)者主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？⑨被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)增長率和總體的財(cái)務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何，以及存在重大差異的原因是什么？⑩競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響？了解法律環(huán)境及監(jiān)督環(huán)境：①國家對(duì)于某行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求？②是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位有何影響？③國家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響？④與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化？ 10。了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的及其主要內(nèi)容；. 答：了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類交易、賬戶余額和列報(bào)。①了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)②了解治理結(jié)構(gòu)③了解組織結(jié)構(gòu)④了解經(jīng)營活動(dòng)⑤了解投資活動(dòng)⑥了解籌資活動(dòng) 11. 了解被審計(jì)單位目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的和主要內(nèi)容； 答：①目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指針，戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。②經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。③經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次帶來直接影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。 12. 了解被審計(jì)單位對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的目的和主要內(nèi)容 答：①了解重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例②了解重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法③了解在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響④了解會(huì)計(jì)政策的變更⑤了解被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。 13. 了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)的目的和主要內(nèi)容； 答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)情況以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楸粚徲?jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)被審計(jì)單位管理層產(chǎn)生壓力，調(diào)動(dòng)其積極性促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。㈠了解方法，通過詢問被審計(jì)單位管理層，查閱被審計(jì)單位的內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告，以及實(shí)施分析程序，獲得對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)的了解。㈡了解的內(nèi)容①關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)②業(yè)績趨勢(shì)③預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析④管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策⑤分布信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告⑥與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績比較⑦外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告㈢了解的目標(biāo)，通過了解考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 14. 了解被審計(jì)單位控制環(huán)境的總體要求及應(yīng)了解的控制環(huán)境構(gòu)成要素 答：總體要求是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。 構(gòu)成要素：①對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)②對(duì)勝任能力的重視③治理層的參與程度④管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格⑤組織結(jié)構(gòu)⑥職權(quán)與責(zé)任的分配⑦人力資源政策與實(shí)務(wù)。 15. 控制活動(dòng)的主要內(nèi)容 答：控制活動(dòng)是有助于確保管層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。 16.內(nèi)部控制的目標(biāo)、責(zé)任主體和局限性 答：目標(biāo)：是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、在經(jīng)營活動(dòng)中不違反法律法規(guī)的要求。 責(zé)任主體：設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。局限性包括：①在決策時(shí)認(rèn)為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于認(rèn)為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。②可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。 17.表明被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷的信號(hào) 答：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)誤②控制環(huán)境薄弱③存在高層管理人員舞弊跡象 18.被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)記錄要求 答：①項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的談?wù)摚约暗贸龅闹匾Y(jié)論②注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)④注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估，