人大網(wǎng)院《納稅籌劃》2015年7月考試考前練習題

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《納稅籌劃》2015年3月考試考前練習題 一、名詞解釋 1．稅負轉(zhuǎn)嫁 2．課稅對象 3．代收代繳義務人 4．轉(zhuǎn)讓定價法 5．起征點 6．欠稅 附：參考答案 1. 稅負轉(zhuǎn)嫁 解答: 稅負轉(zhuǎn)嫁也可以叫稅負歸宿，是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。 稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果是有人承擔稅負，最終承擔人稱為負稅人。稅負落在負稅人身上的過程叫稅負歸宿。在稅負轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人和負稅人是可分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體。負稅人是經(jīng)濟上的稅負承擔主體。 2. 課稅對象 解答: 在各種稅制要素中，課稅對象是構(gòu)成稅收制度的基礎(chǔ)性要素，是稅制中規(guī)定的征稅目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。課稅對象制約著納稅人，凡擁有課稅對象或發(fā)生了課稅行為的單位和個人，才有可能成為納稅人。 3. 代收代繳義務人 解答: 是指有義務借助經(jīng)濟往來關(guān)系向納稅人收取應納稅款，并代為繳納的單位和個人。確定代收代繳義務人同確定代扣代繳義務人的目的是一樣的，在現(xiàn)行稅制中只有在征收委托加工業(yè)務的消費稅的過程中，才存在代收代繳義務人。 4. 轉(zhuǎn)讓定價法 解答: 轉(zhuǎn)讓定價避稅法是政策規(guī)避的基本方法之一。 轉(zhuǎn)讓定價又稱轉(zhuǎn)移價格，是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。 5. 起征點 解答: 起征點是根據(jù)稅制的規(guī)定對課稅對象確定的征稅起點，達到起征點的按課稅對象的全部數(shù)額征稅；達不到起征點的，不征稅。 6. 欠稅 解答: 是指納稅人超過稅務機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補交的。欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：①主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國有企業(yè)，它們長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，認為國有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無所謂；②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢交。 二、簡答題 1．政策規(guī)避法有哪些特征？ 2．簡述混合銷售與兼營的納稅籌劃。 3．簡述課稅對象和稅目的關(guān)系。 附：參考答案 1. 政策規(guī)避法有哪些特征？ 解答: 政策規(guī)避法的特征 （1）非違法性 規(guī)避政策并不違法，是以"非違法"手段來規(guī)避納稅義務，也不受偷稅行為那樣的法律制裁。針對納稅人規(guī)避政策的行為，只能采取堵塞稅法漏洞、加強稅收征管等反避稅措施。 （2）低風險、高收益性 避稅籌劃是一種非違法的行為。因此避稅籌劃不像偷逃稅那樣會給納稅人帶來不良的法律和經(jīng)濟后果，相反如果籌劃成功會給納稅人帶來不少收益。 （3）策劃性 避稅籌劃涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，況且現(xiàn)行的稅法制度和征管水平也在不斷提高，因此要做好非違法的避稅，一定要有策劃意識。首先，要了解稅法，尊重稅法；其次，了解稅法的漏洞及征管中的漏洞；再次，對自己的企業(yè)和經(jīng)營妥善安排，使之符合避稅的要求；最后，還要有良好的會計知識和其他法律知識才不至于將避稅變成偷稅。 2. 簡述混合銷售與兼營的納稅籌劃。 解答: （1）兼營 兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映。即每個企業(yè)的主營業(yè)務確定以后，其他業(yè)務項目即為兼營業(yè)務。從稅收角度來看，涉及到企業(yè)稅負輕重，即可進行納稅籌劃。兼營主要包括兩種：a．稅種相同，稅率不同；b．不同稅種，不同稅率。 從事以上兩種兼營行為的納稅人，應當分別核算：a．兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算納稅額。b．兼營非應稅勞務的，企業(yè)應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額，并對應稅貨物或應稅勞務的銷售收入按各自適用稅率計算增值稅；對非應稅勞務的營業(yè)額，按其適用稅率征收營業(yè)稅。 （2）混合銷售 一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合行為，涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅項目、又從事那個稅的應稅項目，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。 稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。"以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務"，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業(yè)額不到50%。 發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只需繳納營業(yè)稅。 3. 簡述課稅對象和稅目的關(guān)系。 解答: 稅目也是從屬于課稅對象的一個要素，是在課稅對象總范圍內(nèi)規(guī)定的具體征稅的類別或項目。 稅目是課稅對象的具體化。每一種稅都有自己的課稅對象，有些課稅對象包括的范圍廣，內(nèi)容概括；有些課稅對象則比較單一。為了便于征稅，對范圍廣、內(nèi)容概括的課稅對象有必要通過規(guī)定稅目的辦法將課稅對象具體化。例如，現(xiàn)行稅制中的消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等就采取了規(guī)定稅目的辦法。凡需要征稅的商品或勞務活動都應作為一個類別或項目列舉出來，每一個類別或項目就是一個稅目；不征稅的，則不列舉。但并不是每一種稅都要劃分稅目。一般來說，只有通過劃分稅目才能對課稅對象進行歸類，并對不同類別和項目設(shè)計高低不同的稅率。這樣才能發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，平衡納稅人負擔的稅種。 三、論述題 1. 論述征納糾紛的解決規(guī)律。 2、論述從納稅籌劃、理財規(guī)劃到人生規(guī)劃的規(guī)律。 3、論述轉(zhuǎn)讓定價避稅的幾種形式。 附：參考答案 1、論述征納糾紛的解決規(guī)律。 解答: 行政復議和行政訴訟。 為了保護納稅人合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務機關(guān)依法行使職權(quán)，國家稅務總局制定了《稅務行政復議規(guī)則（試行）》，并從1999年10月1日起實行。 （一）稅務行政復議 稅務行政復議是指當事人不服稅務機關(guān)及其工作人員做出的稅務具體行政行為，依法向上一級稅務機關(guān)提出申請，復議機關(guān)經(jīng)審理對原稅務機關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。 稅務行政復議的受案范圍僅限于稅務機關(guān)做出的稅務具體行政行為，即稅務機關(guān)及其工作人員在稅務行政管理活動中行使行政職權(quán)，針對特定的公民、法人或者其他組織，就特定的具體事項，做出的有關(guān)該公民、法人或者其他組織權(quán)力、義務的單方行為。 主要包括： （1）稅務機關(guān)做出的征稅行為 （2）稅務機關(guān)做出的責令納稅人提供納稅擔保行為 （3）稅務機關(guān)做出的稅收保全措施 （4）稅務機關(guān)未及時解除稅收保全措施，是納稅人合法權(quán)益遭受損失的行為 （5）稅務機關(guān)做出的稅收強制執(zhí)行措施 （6）稅務機關(guān)做出的稅務行政處罰行為 （7）稅務機關(guān)不予依法辦理或答復的行為 （8）稅務機關(guān)做出的取消增值稅一般納稅人資格的行為 （9）稅務機關(guān)做出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為 （10）稅務機關(guān)做出的其他稅務具體行政行為 中介機構(gòu)協(xié)助納稅人進行行政復議，還需要依照法律法規(guī)的規(guī)定程序提出復議申請?，F(xiàn)行的稅務行政復議規(guī)則對此專門作出了規(guī)定。 （1）納稅人及其他稅務當事人對稅務機關(guān)作出的征稅行為不服，應當先向復議機關(guān)申請行政復議，對復議決定不服的，再向人民法院起訴； （2）申請人對稅務機關(guān)做出的征稅以外的其他稅務具體行政行為不服，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟； （3）申請人可以在得知稅務機關(guān)做出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復議申請； （4）申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請； （5）依法提起行政復議的納稅人或其他稅務當事人為稅務行政復議申請人，具體是指納稅義務人、扣繳義務人、納稅擔保人和其他稅務當事人； （6）納稅人和其他稅務當事人對稅務機關(guān)的具體行政行為不服申請行政復議的，做出具體行政行為的稅務機關(guān)是被申請人； （7）申請人向復議機關(guān)申請行政復議，復議機關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復議期限內(nèi)申請人不得再向人民法院起訴；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復議。 （二）稅務行政訴訟 稅務行政訴訟是指公民、法人和其他組織認為稅務機關(guān)及其工作人員的具體稅務行政政委違法或者不當，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務行政行為的合法性和適當性進行審理并作出裁決的司法活動。 稅務行政訴訟的受案范圍，是指人民法院對稅務機關(guān)的哪些行為擁有司法審查權(quán)，即公民、法人和其他組織對稅務機關(guān)的哪些行為不服可以向人民法院提起稅務行政訴訟。稅務行政訴訟的受案范圍主要有： （1）稅務機關(guān)做出的征稅行為 （2）稅務機關(guān)作出的責令納稅人提供納稅保證金或者納稅擔保行為 （3）稅務機關(guān)作出的行政處罰行為 （4）稅務機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為 （5）稅務機關(guān)作出的稅收保全措施 （6）稅務機關(guān)作出的稅收強制執(zhí)行措施 （7）認為符合法定條件申請稅務機關(guān)辦法稅務登記證和發(fā)售發(fā)票，稅務機關(guān)拒絕頒發(fā)、發(fā)售或者不予答復的行為 （8）稅務機關(guān)的復議行為 2、論述從納稅籌劃、理財規(guī)劃到人生規(guī)劃的規(guī)律。 解答: 一、納稅籌劃與理財規(guī)劃 納稅籌劃是理財規(guī)劃的重要組成部分，是理財規(guī)劃開源節(jié)流中的節(jié)流方面。納稅籌劃不是最終目的，良好的納稅籌劃有利于進行更優(yōu)秀的理財規(guī)劃。 理財就是將資金做出最合理的安排和利用，用有限的投資獲取收益最大化，并且控制支出，縮減開支。理財?shù)哪康闹饕性黾邮杖?、減少收入、提高生活水平以及養(yǎng)老備用等。理財規(guī)劃分為三個主要類型： （一）營銷型理財規(guī)劃 營銷型理財規(guī)劃主要是通過各種理財手段與方式，來使自己的財富增加，在已有的財富的基礎(chǔ)上增加或者創(chuàng)造更多的財富。 （二）節(jié)流型理財規(guī)劃 節(jié)流型理財規(guī)劃，主要就是減少支出方面的規(guī)劃。任何人都不可能在處理錢財時只進不出，只是支出的形式和方式有所不同。做好節(jié)流理財規(guī)劃會在支出時使花費達到最大的效用。減少不必要的開支，縮減成本，是節(jié)流規(guī)劃的主要目的。 （三）配置型理財規(guī)劃 配置型理財規(guī)劃就是將營銷型理財規(guī)劃與節(jié)流型理財規(guī)劃結(jié)合起來，只有其中的任何一個方面都是不夠的，只有將二者結(jié)合起來才是一個良好的理財規(guī)劃。 總之，理財是必需的，是我們生活的一部分，而納稅籌劃又是理財規(guī)劃中不可缺少的組成部分。 二、理財規(guī)劃與人生規(guī)劃 理財規(guī)劃是人生規(guī)劃的重要方面，是人生規(guī)劃中不可缺少的組成部分。理財規(guī)劃作為人生規(guī)劃的重要構(gòu)成，應該貫穿人的一生當中，不論在做何種理財規(guī)劃時，必須立足于人生的整體規(guī)劃考慮，因此理財規(guī)劃要從規(guī)劃人生開始。 真正的理財規(guī)劃應該是一項系統(tǒng)的規(guī)劃和執(zhí)行過程。人生規(guī)劃涉及到很多方面的規(guī)劃，在此過程中，應該與相對應的理財規(guī)劃結(jié)合起來，以免人生規(guī)劃因為資金的問題成為空談。 理財規(guī)劃可以為未來的人生做好準備。真正的理財規(guī)劃涉及到收入與消費分析、財務保障分析、納稅籌劃、投資目標、組合與風險分析、教育、退休計劃等一系列人生規(guī)劃問題，因此必須在人生規(guī)劃的基礎(chǔ)上選擇理財產(chǎn)品，進行理財規(guī)劃。 3、論述轉(zhuǎn)讓定價避稅的幾種形式。 解答: 關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價的方法，把企業(yè)利潤由高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)，甚至轉(zhuǎn)移到國外，這從關(guān)聯(lián)企業(yè)總體來講，一個或幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)的高進低出，必然伴隨著另一個或幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)的低進高出，其總體利潤并未引起變化，但通過轉(zhuǎn)移利潤，達到了減輕稅負的目的，從而增加了整個關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅后所得。 （1）關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低或抬高定價的策略，使企業(yè)應納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移，實現(xiàn)了避稅。例如，有些負擔高增值稅率的企業(yè)，在向其低稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進產(chǎn)品時，故意抬高進價，將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅負，又可以降低所得稅稅負。 （2）關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤。作為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司以股息形式償還母公司的投資報酬，在納稅時不能作為費用扣除，而支付的利息則可以作為費用在征收所得稅前扣除。 （3）關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務提供采取不計收報酬或不合常規(guī)計收報酬的方式，轉(zhuǎn)移收入。例如，當前尤為突出的情況是某些國有企業(yè)的下崗人員辦廠辦企業(yè)或從事第三產(chǎn)業(yè)，但工資報酬仍由原企業(yè)支付，減輕了原企業(yè)所得稅負，增加了新辦企業(yè)的利潤。企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理、行政或其他勞務時，不按常規(guī)計收報酬，采取多收、少收或不收的策略相互轉(zhuǎn)移收入進行避稅，即對哪一方有利時就向哪一方轉(zhuǎn)移。 （4）關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用非常規(guī)計價的方式，進行避稅。比如，企業(yè)將更新閑置的固定資產(chǎn)以不合常規(guī)的低價銷售或處理給關(guān)聯(lián)企業(yè)，其損失部分由企業(yè)成本負擔，減輕了所得稅負。又如，企業(yè)將本企業(yè)生產(chǎn)配方、工藝技術(shù)、商標和特許權(quán)無償或低價提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲得好處，這樣既達到了減少稅負的目的，又解決了企業(yè)福利及其他方面的需要。 （5）通過固定資產(chǎn)租賃來轉(zhuǎn)讓定價，影響利潤。當承租人和出租人同屬一個大的利益集團時，租賃可以使它們作為兩個分主體擔當出租人和承租人的角色，從而直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)讓給另一個企業(yè)。同一利益集團中甲企業(yè)出于某種稅收目的，將盈利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給乙企業(yè)，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終使該利益集團所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負最低。這是較典型的租賃避稅效應。 租賃產(chǎn)生的避稅效應，并非只能在同一利益集團內(nèi)部實現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍舊可以獲得稅收上的好處。畢竟租賃可以使承租者馬上可以進行正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，并很快獲得收益。從表面上看，租賃避稅是將承租人經(jīng)營所得利潤的一部分支付了租金，降低了以承租人的利潤所得，從而實現(xiàn)了降低稅負的目的，然而經(jīng)營租賃有一個問題比較麻煩，即租賃設(shè)備的折舊問題。對出租者和承租者來說，折舊額的多少會直接沖減利潤收入或租金收入。一般做法是：折舊費由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊由出租者負責。無論折舊以什么形式提取，折舊期限怎樣確定是十分重要的，也與避稅直接相關(guān)。 （6）通過費用轉(zhuǎn)讓定價來避稅。比如，通過提取管理費的高低來影響企業(yè)成本；通過計入呆賬、損失賠償來增加企業(yè)的費用支出；通過銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入；利用自己控制的運輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運輸裝卸費、保險費用來影響產(chǎn)品銷售成本，達到轉(zhuǎn)移利潤的目的。 （7）連環(huán)定價法。 連環(huán)定價法，就是參與轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)聯(lián)企業(yè)不是在單純的一家境內(nèi)公司與境外公司之間發(fā)生的，而是延伸到境內(nèi)兩家或幾家關(guān)聯(lián)公司之間，后者經(jīng)過多次交易，把最后環(huán)節(jié)因轉(zhuǎn)讓定價造成的避稅成果分攤到各中間環(huán)節(jié)中，從而掩飾轉(zhuǎn)讓定價的實質(zhì)。 我國自1991年正式實施轉(zhuǎn)讓定價稅制以來，基本上都采用較易操作的成本加價法或核定利潤法，即從比較利潤入手，反證轉(zhuǎn)讓定價的不合理，以合理的利潤來體現(xiàn)正常交易原則，調(diào)整范圍集中在直接與境外、關(guān)聯(lián)公司進行業(yè)務往來的企業(yè)，即所謂的"兩頭在外"或"一頭在外"的公司，這些就使連環(huán)定價避稅更顯出其隱蔽性的優(yōu)點。 上述多種多樣的轉(zhuǎn)讓定價形式，其根本出發(fā)點無非就一條，即減少高稅率區(qū)的應稅收入，因此，轉(zhuǎn)讓定價避稅法也可以總結(jié)為： ①當甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時，甲降低對乙的產(chǎn)品售價和壓低對乙的收費標準； ②當甲企業(yè)稅率低，乙企業(yè)稅率高時，甲抬高對乙的產(chǎn)品售價和提高對乙的收費，以此減輕整體所得稅負，此外還能減輕或規(guī)避預提所得稅，減輕關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅等。 當然，轉(zhuǎn)讓定價的好處還不僅限于稅收方面，關(guān)聯(lián)企業(yè)間還可以通過轉(zhuǎn)讓定價進行低價傾銷或調(diào)節(jié)利潤，改變子公司在當?shù)氐男蜗?，避免匯率和通貨膨脹風險，加速成本收回和利潤匯回等。企業(yè)可以針對不同的目的，選擇提高或降低關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，達到最佳效益。 四、案例分析題 1. 某乳品廠長期以來一直實行大而全的經(jīng)營形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工廠兩個分廠，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工廠加工成奶制品后出售。該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分是向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)。 該企業(yè)該如何利用增值稅的優(yōu)惠政策？ 2.江蘇省南京市某紡織品經(jīng)銷公司是經(jīng)營南京某知名品牌服裝的專業(yè)性公司，為一般納稅人。2008年1月至6月該公司在上海設(shè)了一個臨時辦事處，專門經(jīng)銷指定品牌的服裝。該分支機構(gòu)在2008年1月至6月銷售南京總公司撥來的服裝，收入200萬元，撥入價格為160萬元；在經(jīng)營地經(jīng)銷其他服裝一批，進價900萬元，取得銷售收入1 000萬元；該分支機構(gòu)上半年取得盈利100萬元。南京總公司為一般納稅人，經(jīng)營商品的適用稅率都是17%，2007年會計核算虧損200萬元。 從稅收負擔的角度考慮，從以下三種方案中為該企業(yè)提出納稅籌劃建議： （1）作為臨時辦事機構(gòu) （2）作為不獨立的分支機構(gòu) （3）作為獨立核算的企業(yè) 企業(yè)對此分支機構(gòu)的形式該做何選擇？ 3、某經(jīng)濟學家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟發(fā)展狀況與趨勢的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進行實地考察研究，由于該經(jīng)濟學家學術(shù)水平很高，預計這本書的銷路看好。出版社與該經(jīng)濟學家達成協(xié)議全部稿費20萬元，預計到廣東考察費用支出5萬元。 該筆考察費用是由經(jīng)濟學家自己直接支付好，還是由出版社支付好？ 附：參考答案 1、某乳品廠長期以來一直實行大而全的經(jīng)營形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工廠兩個分廠，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工廠加工成奶制品后出售。該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分是向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)。 該企業(yè)該如何利用增值稅的優(yōu)惠政策？ 解答: 依據(jù)增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也不是農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不能夠享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而應依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。 該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料。而草料大部分是向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可以經(jīng)稅務機關(guān)批準后，按收購額的13%扣除進項稅額。 同時，由于精飼料在前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位）按現(xiàn)政策實行免稅，因而乳品廠購進精飼料時無法取得進項稅額抵扣憑證--增值稅專用發(fā)票。所以，綜觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的13%以及一小部分輔助生產(chǎn)用品。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，其所生產(chǎn)的奶產(chǎn)品根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》適用17%的普通稅率，全額按17%稅率計算銷項稅額，銷項稅額減去進項稅額后的余額很大，企業(yè)稅負很重，嚴重地影響了企業(yè)的正常產(chǎn)經(jīng)營活動和在業(yè)內(nèi)的競爭力。 可將牧場和乳品加工廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務登記。但在生產(chǎn)協(xié)作上，兩企業(yè)仍按前述程序進行，即牧場生產(chǎn)的鮮奶供應乳品加工廠加工銷售，不同的是牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果： （1）作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定可以享受免稅優(yōu)惠，其稅負為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶按正常的成本利潤率核定。 （2）作為乳品加工廠，其購進的鮮牛奶可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可以按照收購額計提13%的進項稅額，這部分進項稅額此時已經(jīng)遠遠大于草料收購額的13%，銷售產(chǎn)品仍按原辦法計算銷項稅額。 2、江蘇省南京市某紡織品經(jīng)銷公司是經(jīng)營南京某知名品牌服裝的專業(yè)性公司，為一般納稅人。2008年1月至6月該公司在上海設(shè)了一個臨時辦事處，專門經(jīng)銷指定品牌的服裝。該分支機構(gòu)在2008年1月至6月銷售南京總公司撥來的服裝，收入200萬元，撥入價格為160萬元；在經(jīng)營地經(jīng)銷其他服裝一批，進價900萬元，取得銷售收入1 000萬元；該分支機構(gòu)上半年取得盈利100萬元。南京總公司為一般納稅人，經(jīng)營商品的適用稅率都是17%，2007年會計核算虧損200萬元。 從稅收負擔的角度考慮，從以下三種方案中為該企業(yè)提出納稅籌劃建議： （1）作為臨時辦事機構(gòu) （2）作為不獨立的分支機構(gòu) （3）作為獨立核算的企業(yè) 企業(yè)對此分支機構(gòu)的形式該做何選擇？ 解答: 企業(yè)在國內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)主要有以下三種形式，不同形式的特點及納稅情況如下： （1）臨時辦事機構(gòu) 設(shè)立臨時辦事機構(gòu)，其為固定業(yè)戶外出經(jīng)營活動的辦事機構(gòu)，應向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請開具"外出經(jīng)營活動稅收管理證明"，持稅務登記副本、"外出經(jīng)營活動稅收管理證明"，連同運抵貨物或者經(jīng)營項目，一并向銷售地稅務機關(guān)申請報驗。辦事處向銷售地稅務機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，并按月向銷售地稅務機關(guān)辦理申報手續(xù)。最后由辦事處憑"外出經(jīng)營活動稅收管理證明"向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。 （2）分支機構(gòu) 設(shè)立分支機構(gòu)，其作為不獨立的常設(shè)分支機構(gòu)向經(jīng)營地稅務機關(guān)辦理營業(yè)執(zhí)照，并申請領(lǐng)購發(fā)票及申報納稅，而銷售收入全部上繳總公司，并在總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)繳納所得稅，同時根據(jù)有關(guān)規(guī)定申請認定為一般納稅人，按規(guī)定在當?shù)亟?jīng)營。 （3）設(shè)立獨立核算的機構(gòu) 設(shè)立獨立核算的機構(gòu)，即將辦事處作為公司的全資控股公司，在經(jīng)營地工商行政管理部門辦理法人營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地主管稅務機關(guān)申請辦理稅務登記，按規(guī)定的程序申請辦理認定為一般納稅人，自主經(jīng)營，實行獨立核算，獨立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟事宜。 根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，該分支機構(gòu)采取不同形式，其應納稅額分別計算如下： ①作為臨時辦事機構(gòu) 總公司撥來的貨物應回總公司所在地納稅；超出"外出經(jīng)營活動管理證明"所確認的范圍取得的經(jīng)營收入，應在當?shù)厣陥蠹{稅。其計算如下： 回總機構(gòu)所在地繳納增值稅=（200－160）17%=6.8（萬元） 在經(jīng)營地稅務機關(guān)繳納增值稅=1 0006%=60（萬元） 兩類業(yè)務合計應納增值稅=6.8＋60=66.8（萬元） ②作為不獨立的分支機構(gòu) 在經(jīng)營地繳納增值稅=[（1 000－900）＋（200－160）]17%=23.8（萬元） 該分支機構(gòu)在經(jīng)營過程中形成的利潤，按現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，可以并入總公司，以彌補其上一年度的虧損。 ③作為獨立核算的企業(yè) 應納增值稅額=[（1 000－900）＋（200－160）]17%=23.8（萬元） 應納所得稅額=10025%=25（萬元） 兩項稅種合計共48.8萬元，應在經(jīng)營地稅務機關(guān)繳納。 通過以上計算并做比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，三種方案的稅收負擔各不相同，其中以第二種方案的稅收負擔最輕。因此，僅從稅收負擔方面去考慮，可以得出應該選擇第二種方案的結(jié)論。 3、某經(jīng)濟學家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟發(fā)展狀況與趨勢的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進行實地考察研究，由于該經(jīng)濟學家學術(shù)水平很高，預計這本書的銷路看好。出版社與該經(jīng)濟學家達成協(xié)議全部稿費20萬元，預計到廣東考察費用支出5萬元。 該筆考察費用是由經(jīng)濟學家自己直接支付好，還是由出版社支付好？ 解答: 如果該經(jīng)濟學家自己負擔費用，則： 應納稅額=200 000（1－20%）20%（1－30%）=22 400（元） 實際收入=200 000－22 400－50 000=127 600（元） 如果改由出版社支出費用，限額為50 000元，實際支付給該經(jīng)濟學家的稿費為15萬元，則： 應納稅額=150 000（1－20%）20%（1－30%）=16 800（元） 實際收入=150 000－16 800=133 200（元） 因此，第二種方法可以節(jié)約稅款5600元（133 200－127 600）。 8