對長虧不倒企業(yè)所得稅征管問題的調研報告.doc
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工作報告/調研報告 對長虧不倒企業(yè)所得稅征管問題的調研報告 企業(yè)“長虧不倒”是一個十分令人困惑的現(xiàn)象,“長虧不倒”企業(yè)所得稅的征管是納稅評估和檢查的重點對象,分析“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題及其原因,并提出加強這類企業(yè)所得稅征管的建議,對企業(yè)所得稅的征管有著重要意義。 一、“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管存在的主要問題 1.采用“障眼法”,私設“小金庫”。許多企業(yè)設置兩套賬,對正常的業(yè)務收入,需開發(fā)票的記a賬,不需開發(fā)票的記b賬,脫離稅務機關的監(jiān)控;將銷售次品收入、副產(chǎn)收入、邊角廢料收入、固定資產(chǎn)變價收入等收入存入“小金庫”;有關部門的返回收入不入賬,如保險公司的無賠優(yōu)待款、銀行匯票保證金利息收入、環(huán)保費返回收入、代辦業(yè)務手續(xù)費收入及對外投資、聯(lián)營的投資收益等等。 2.亂列費用,虛增成本。亂列費用。主要表現(xiàn)為七種形式:(1)將應該資本化的利息進入財務費用;(2)在管理費用中列支私人生活費用,如列支私人汽車的養(yǎng)路費、保險費,小孩學費、員工手機費等;(3)分解業(yè)務招待費,將業(yè)務招待費分解為差旅費、業(yè)務宣傳費、會議費等,成為企業(yè)“合理避稅”的熱點;(4)董事會費、會議費,不據(jù)實列支,以領代報;(5)工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費重復列支;(6)濫列差旅費,亂報出差天數(shù),差旅費標準過濫,采取在支付工資或銷售提成時報銷差旅費的做法等,達到員工少繳個人所得稅,企業(yè)少繳企業(yè)所得稅的目的;(7)虛列工資費用或虛報職工人數(shù),若平均工資未達到稅前扣除標準,在工資表上不寫合計數(shù),先要職工簽字,再將差額補上,或者利用銀行代發(fā)工資,將差額付出,掛業(yè)主及親屬姓名。 3.利用庫存商品,虛增成本。主要表現(xiàn)為九種形式:(1)虛假庫存。賬面只記進貨,不記銷售,這樣導致存貨增加;企業(yè)將大量現(xiàn)金收入不開票入賬作收入,使銷售成本無法結轉,只能長期反映在存貨中,形成虛假庫存。(2)虛增預提生產(chǎn)成本。(3)高轉產(chǎn)品成本。少留期末在產(chǎn)品成本,多轉完工產(chǎn)品成本,以隱蔽方式截留利潤,減少應納所得稅。(4)不辦理入庫手續(xù),從生產(chǎn)車間直接銷售,少報銷售收入。(5)白條入賬。(6)濫用暫估入賬?;蛟鲁醪挥眉t字沖銷原來的估價入賬,等發(fā)票到時重復入賬,虛增原材料;或月初不用紅字沖銷原來的估價入賬,永遠等不到發(fā)票到來,虛增原材料。(7)以購代耗。購進材料時,未使用便記入成本、費用,所附原始憑證為購貨發(fā)票。(8)不用或少用以領代耗車間領用的材料,記入成本費用,采用不作退料或假退料的辦法虛增成本,多出來的材料形成賬外物資,形成“小金庫”。(9)材料假出庫。企業(yè)為了減少利潤,在每年的12月份,由車間辦理領料手續(xù),填制領料單,而實際并未領料,進行空轉,或者以原材料抵償債務。 4.偷梁換柱,高估資產(chǎn),多攤費用。(1)混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念。故意混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念,將固定資產(chǎn)作為低值易耗品一次攤銷,造成多列費用。(2)未取得稅務機關監(jiān)制發(fā)票的固定資產(chǎn)所計提的折舊在所得稅前扣除。以固定資產(chǎn)入賬時所附原始憑證,或僅憑內部憑證入賬,直接計提折舊,并且在稅前列支。(3)不遵循歷史成本原則,多提折舊,多攤費用。納稅人購買的例如轎車、房屋和機器設備等,不按規(guī)定計提折舊或攤銷。而有的納稅人卻與評估機構串通一氣,故意高估資產(chǎn)價值,以達到多提折舊,多攤費用的目的。 5.移花接木,利用往來賬目,不記收入掛往來,虛列成本記往來。(1)利用預收(付)賬款賬戶,不記收入掛往來,使企業(yè)年末預收(付)賬款有大量貸方余額;如果企業(yè)的收入很少,費用很大,企業(yè)可能會采用“移花接木”的手法,把業(yè)務收入的原始憑證更改為借入資金的憑證,然后再以還款名義轉移資金。(2)利用其他應收款賬戶,一是費用掛賬,企業(yè)為了增加當年利潤,先把費用掛起來;或把一些違規(guī)的費用或暫時未能取得發(fā)票的費用放在這個科目,通過記賬憑證,尋找時機通過轉賬憑證一次性或分次將違規(guī)費用正式計入公司的成本、費用。二是個人投資者長期借款不還,轉移利潤。三是以借款的名義發(fā)放獎金;四是利用向關聯(lián)公司的借款,多列、虛列財務費用。(3)應收賬款的三個對沖,一是違反企業(yè)會計制度規(guī)定,應收賬款貸方余額與借方余額對沖,故意隱瞞有大量預收賬款的事實。二是應付賬款與應收賬款對沖,隱瞞銷售收入,兩頭在外的企業(yè)最為明顯。三是主營業(yè)務成本與應收賬款對沖,虛增成本。 *- 配套講稿:
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