國(guó)際會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展.ppt
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國(guó)際會(huì)計(jì)(第五版),普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材,常勛著,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,第1章國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,1.1會(huì)計(jì)的國(guó)際化,1.2會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化,1.3國(guó)際會(huì)計(jì)的定義,,要求通過本章學(xué)習(xí),了解國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展過程。本章分兩個(gè)方面加以闡述,即“會(huì)計(jì)的國(guó)際化”與“會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化”。而后討論了國(guó)際會(huì)計(jì)的不同定義,這些定義正反映了在不同發(fā)展階段的不同觀點(diǎn)。,學(xué)習(xí)目標(biāo),1.1會(huì)計(jì)的國(guó)際化一般認(rèn)為,國(guó)際會(huì)計(jì)成為一門嶄新的學(xué)科,大致在20世紀(jì)70年代。國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)科形成的主要標(biāo)志,當(dāng)然是“會(huì)計(jì)的國(guó)際化”,亦即會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從一國(guó)的范圍內(nèi),跨越國(guó)界而走向國(guó)際。,,1.1.1市場(chǎng)的國(guó)際化,特別是貨幣、資本市場(chǎng)的國(guó)際化,市場(chǎng)是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。市場(chǎng)的國(guó)際化,開端于國(guó)際貿(mào)易。伴隨著國(guó)際資本流動(dòng)而來的是貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的國(guó)際化。金融工具證券化及其創(chuàng)新是當(dāng)前國(guó)際貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)機(jī)制的重大發(fā)展。,1.1.2跨國(guó)公司的興起和壯大,跨國(guó)公司(又可譯為多國(guó)公司)的興起始于發(fā)達(dá)國(guó)家。當(dāng)企業(yè)通過對(duì)國(guó)外的直接投資在東道國(guó)建立從事生產(chǎn)和(或)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)時(shí),它就可能進(jìn)入跨國(guó)公司的行列了。在多國(guó)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌集資本,已成為跨國(guó)公司的兩大特征??鐕?guó)公司基于其跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和向國(guó)際籌資的需要,也成為會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要推動(dòng)力量。在世紀(jì)之交掀起的企業(yè)合并高潮,是以跨國(guó)公司間的跨國(guó)并購(gòu)為特征的。,1.1.3會(huì)計(jì)世襲遺產(chǎn)的國(guó)際性,會(huì)計(jì)世襲遺產(chǎn)的國(guó)際性是會(huì)計(jì)國(guó)際化的歷史基礎(chǔ)。早在14世紀(jì)至15世紀(jì),意大利商人的經(jīng)商活動(dòng)就跨越國(guó)界了。還必須指出,從歷史的觀點(diǎn)看,西方會(huì)計(jì)的發(fā)展及其在世界范圍內(nèi)的廣泛傳播,是與工業(yè)革命后現(xiàn)代企業(yè)組織和現(xiàn)代市場(chǎng)的發(fā)展相關(guān)聯(lián)的。由此可見,在長(zhǎng)期的歷史進(jìn)程中,會(huì)計(jì)的理論和方法都有一種國(guó)際滲透的趨向。,1.1.4特定會(huì)計(jì)方法的國(guó)際性質(zhì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的三大難題——合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì),也常常被列為國(guó)際會(huì)計(jì)三大難題。,這是由于:,(1)它們的國(guó)際差異與協(xié)調(diào)化趨勢(shì)備受國(guó)際會(huì)計(jì)界的關(guān)注。,(2)把外幣交易和外幣報(bào)表的折算引進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域,是會(huì)計(jì)國(guó)際化帶來的一個(gè)獨(dú)特問題。,(3)對(duì)于外幣報(bào)表折算的要求,主要是由于跨國(guó)公司作為母公司對(duì)國(guó)外子公司和合營(yíng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的合并。,(4)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表合并有關(guān)的另一個(gè)問題是:在世界各國(guó)的物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)向差別懸殊的情況下,跨國(guó)公司在合并遍布許多國(guó)家的國(guó)外子公司和合營(yíng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)該如何調(diào)整物價(jià)變動(dòng)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表合并的影響?這無疑是一個(gè)必須解決的課題。,(5)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表的合并、外幣報(bào)表的折算、國(guó)際物價(jià)變動(dòng)影響的調(diào)整,已成為國(guó)際會(huì)計(jì)研究中相互聯(lián)系和制約、既需協(xié)調(diào)一致但又存在矛盾的兩難課題。我們認(rèn)為,這應(yīng)該是“國(guó)際會(huì)計(jì)三大難題”的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮x。,另一個(gè)相當(dāng)重要的內(nèi)容是國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)。國(guó)際稅務(wù)和各國(guó)稅制、稅法的差別早已成為跨國(guó)公司十分關(guān)注的利害攸關(guān)的重大問題。,1.1.5會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化,國(guó)際會(huì)計(jì)界一向有兩種觀點(diǎn)。,一種觀點(diǎn)是:會(huì)計(jì)是一種“國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言”,會(huì)計(jì)無國(guó)界,不應(yīng)保持國(guó)家特色;,另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為:會(huì)計(jì)的國(guó)家特色是無法磨滅的,但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,可以“求大同,存小異”。,會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程,是否將通過第二種的“務(wù)實(shí)”觀點(diǎn),逐步實(shí)現(xiàn)第一種觀點(diǎn)樹立的最終目標(biāo)呢:這是頗值得探討的。,1.2會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化,國(guó)際融資、投資活動(dòng)和跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然要求會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性的服務(wù),這是促使會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的主要推動(dòng)力。,1.2.1會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性服務(wù)的三個(gè)層次,三個(gè)不同的層次標(biāo)志著會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的不同程度。,1)最高層次是一體化的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所(會(huì)計(jì)公司),2)第二層次是建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國(guó)際和國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,3)第三層次是國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所為從事國(guó)際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時(shí)性協(xié)作,1.2.2會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際組織早在1904年,會(huì)計(jì)職業(yè)界就在圣路易斯舉行了第1次國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)。從1952提在倫敦舉行的第6次會(huì)議起,就確立了每5年一次會(huì)議的慣例。會(huì)計(jì)職業(yè)界不僅有自己的國(guó)際組織,而且對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)。,1.2.3會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的阻力,1)取得執(zhí)照的必要學(xué)歷條件,2)有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件,3)可否有不同類型的執(zhí)照,4)職業(yè)考試,1.3國(guó)際會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)國(guó)際化和會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的進(jìn)程,界定并發(fā)展了國(guó)際會(huì)計(jì)的定義和這門學(xué)科的內(nèi)容??v觀國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)家在不同時(shí)期對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)所下的定義,就能充分地反映出他們之間的不同觀點(diǎn),及其受會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化進(jìn)程的影響。,1.3.1國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)家在早期對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)所下的定義,一開始,國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展就有著兩種截然不同的觀點(diǎn)。,一種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的國(guó)別差異,只是把國(guó)際會(huì)計(jì)限定為對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的比較分析,他們?nèi)狈h(yuǎn)見,不認(rèn)為國(guó)別會(huì)計(jì)可能向國(guó)際協(xié)調(diào)化的方向發(fā)展。,另一種觀點(diǎn)則顯示了學(xué)家們對(duì)開拓國(guó)際會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的抱負(fù)、熱忱和較高的期望,認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)應(yīng)該向“世界會(huì)計(jì)”的方向發(fā)展。,1.3.220世紀(jì)70年代國(guó)際會(huì)計(jì)研究中的三種不同觀點(diǎn),1)樂觀主義者的“世界會(huì)計(jì)”觀點(diǎn),按照這一觀點(diǎn),國(guó)際會(huì)計(jì)被認(rèn)為是可以為世界上所有國(guó)家采納的全球體系。應(yīng)該制定一套在世界范圍內(nèi)一致應(yīng)用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,2)悲觀主義者的“國(guó)別會(huì)計(jì)”觀點(diǎn),按照這一觀點(diǎn),各國(guó)會(huì)計(jì)的差異是不同的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、法律、文化、地理等環(huán)境所形成的,是不大可能協(xié)調(diào)一致的。,3)實(shí)務(wù)主義者把國(guó)際會(huì)計(jì)視為跨國(guó)公司(母公司)與國(guó)外子公司會(huì)計(jì)的觀點(diǎn),這種觀點(diǎn)認(rèn)為,國(guó)際會(huì)計(jì)研究的課題幾乎無不與跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求有關(guān),即使是帶有宏觀會(huì)計(jì)性質(zhì)的各國(guó)會(huì)計(jì)模式的研究,也是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所要求的。,1.3.320世紀(jì)80至90年代國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)所下的定義,1)美國(guó)學(xué)家F.D.S崔(Choi)和G.G.繆勒(Mueller)所下的定義,(1)國(guó)際比較分析;,(2)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)交易和跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式下獨(dú)特的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告問題;,國(guó)際會(huì)計(jì)把本國(guó)導(dǎo)向的通用會(huì)計(jì)最廣義地?cái)U(kuò)展到:,(3)國(guó)際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需求;,(4)通過政治的、組織的、職業(yè)界的,以及準(zhǔn)則制定等方面的活動(dòng),對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異進(jìn)行的協(xié)調(diào)。,2)M.Z.伊克彼(Iqbal)、T.U.麥爾科(Melcher)和A.A伊利馬拉夫(Elmallah)所下的定義,“國(guó)際性交易的會(huì)計(jì),不同國(guó)家會(huì)計(jì)原則的比較,以及世界范圍內(nèi)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化”。這個(gè)定義的特點(diǎn)是直截了當(dāng),十分簡(jiǎn)潔,但相當(dāng)全面,也更突出了國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化。,1.3.4國(guó)際會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容,縱觀已出版的國(guó)際會(huì)計(jì)著作,可將國(guó)際會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域歸納為三個(gè)方面:,1)國(guó)際會(huì)計(jì)諸問題的研究,2)全球會(huì)計(jì)模式的分類和比較研究,3)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化,- 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