2018年年注冊會計(jì)師綜合階段試卷(一)真題及答案

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.注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《職業(yè)能力綜合測試一》一、案例分析題1、A 公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，于 20×0 年首次公開發(fā)行 A 股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。A 公司 20×4 年度財務(wù)報表由匯泰會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。明星會計(jì)師事務(wù)所于 20×5 上半年接受委托審計(jì) A 公司 20×5 年度財務(wù)報表，并委派注冊會計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。此外，明星會計(jì)師事務(wù)所還首次接受 A 公司下屬若干子公司委托，審計(jì)其各自的 20×5 年度財務(wù)報表，并分別出具審計(jì)報告。資料一審計(jì)項(xiàng)目組成員針對 A 公司 20×5 年度集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)和下屬若干子公司 20×5 年度個別財務(wù)報表審計(jì)分別編制了總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.A 公司 20×5 年度集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)……（略）A 公司近幾年盈利水平穩(wěn)定，按 A 公司 20×5 年度合并財務(wù)報表經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤的5%，確定 A 公司 20×5 年度集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。各重要組成部分的重要性與集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性相同?！裕?.子公司 20×5 年度個別財務(wù)報表審計(jì)……（略）子公司個別財務(wù)報表整體的重要性：子公司 基本情況 確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)K1 制造業(yè)公司，近幾年經(jīng)營狀況良好，盈利水平穩(wěn)定 經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤K2貿(mào)易公司，營業(yè)收入規(guī)模較大，但毛利較低，近幾年一直處于微利狀態(tài)經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤K320×5 年新設(shè)立房地產(chǎn)公司，目前正處于商品房開發(fā)階段，預(yù)計(jì)兩年后開始對外銷售經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤……（略） ……（略） ……（略）……（略）資料二A 公司以前年度與其他非關(guān)聯(lián)公司分別出資 5400 萬元和 3600 萬元設(shè)立了 S 公司，A 公司持有 S 公司 60%股權(quán)，能夠?qū)?S 公司實(shí)施控制。20×5 年 11 月 1 日，S 公司引入新股東 C 公司（非關(guān)聯(lián)方），C 公司向 S 公司注資 14000 萬元，A 公司對 S 公司持股比例下降為 32%，自該日起不再對 S 公司實(shí)施控制，但仍具有重大影響。C 公司注資前，A 公司對 S 公司長期股權(quán)投資賬面價值為 5400 萬元；注資后，A 公司對 S 公司剩余 32%股權(quán)公允價值為 9600 萬元。.設(shè)立日至本次注資前，S 公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤 5000 萬元（其中，設(shè)立日至 20×4 年末共實(shí)現(xiàn)凈利潤 4000 萬元），一直未進(jìn)行利潤分配，除所實(shí)現(xiàn)的凈利潤外，未發(fā)生其他凈資產(chǎn)變動。針對上述因 C 公司注資導(dǎo)致對 S 公司持股比例下降，A 公司進(jìn)行了如下會計(jì)處理：（1）A 公司個別財務(wù)報表：于喪失控制權(quán)日，按新持股比例 32%確認(rèn) A 公司享有 S 公司凈資產(chǎn)份額 8960 萬元[（9000萬元＋5000 萬元＋14000 萬元）×32%]，與長期股權(quán)投資原賬面價值 5400 萬元之間的差額3560 萬元（8960 萬元－5400 萬元）計(jì)入當(dāng)期損益。對于剩余 32%股權(quán)，再按照喪失控制權(quán)日該剩余股權(quán)公允價值 9600 萬元進(jìn)行重新計(jì)量，差額 640 萬元（9600 萬元－8960 萬元）計(jì)入其他綜合收益。（2）A 公司合并財務(wù)報表：于喪失控制權(quán)日，終止確認(rèn) S 公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益賬面價值。對于剩余 32%股權(quán)，按照喪失控制權(quán)之日 A 公司享有 S 公司凈資產(chǎn)份額 8960 萬元[（9000 萬元＋5000 萬元＋14000 萬元）×32%]進(jìn)行重新計(jì)量，作為長期股權(quán)投資核算。將剩余股權(quán)賬面價值 8960 萬元減去按原持股比例 60%計(jì)算應(yīng)享有 S 公司自設(shè)立日開始持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)賬面價值的份額 8400 萬元[（9000 萬元＋5000 萬元）×60%]之間的差額 560 萬元計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。資料三A 公司于 20×5 年中開始實(shí)施一項(xiàng)限制性股票激勵計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，A 公司以約定價格每股 10 元向 100 名公司管理部門員工每人發(fā)行 1 萬股 A 公司股票（每股面值 1 元），并規(guī)定鎖定期為 12 個月。在鎖定期內(nèi)，這些限制性股票不得上市流通和轉(zhuǎn)讓。如果員工在 12 個月后仍在 A 公司任職，則其持有的限制性股票可以解鎖；如果員工在 12 個月內(nèi)離開 A 公司，則 A 公司需要按照事先約定的價格每股 10 元向員工回購所持限制性股票，并予以注銷。于授予日〔20×5 年 7 月 1 日〕，A 公司收到該 100 名員工繳納股票認(rèn)購款 1000 萬元，同日，A 公司向員工發(fā)行的 100 萬股限制性股票也按照有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)。A 公司于該日借記“銀行存款”1000 萬元，貸記“股本”100 萬元，按其差額，貸記“資本公積”900 萬元。A 公司股票于授予日公允價值為每股 15 元。20×5 年 12 月 31 日，有 10 名員工離開 A 公司，A 公司履行了回購義務(wù)，按照支付總價款100 萬元，借記“庫存股”100 萬元，貸記“銀行存款”100 萬元；同時，注銷回購股份，借記“股本”10 萬元，借記“資本公積”90 萬元，貸記“庫存股”100 萬元。A 公司估計(jì)剩余 90 名員工均會任職至限制性股票解鎖日，因此，于 20×5 年 12 月 31 日，按照授予日 A 公司股票公允價值和預(yù)計(jì)將會解鎖股票數(shù)量，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入 20×5 年度費(fèi)用金額為 675 萬元，借記“管理費(fèi)用”675 萬元，貸記“資本公積”675 萬元。資料四審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下情況：1.20×5 年度 A 公司某非控股股東的子公司豁免了 A 公司的一項(xiàng)債務(wù)，A 公司將接受的上述債務(wù)豁免計(jì)人營業(yè)外收入。2.A 公司 20×5 年 12 月 31 日其他應(yīng)收款賬面余額中包含 A 公司所購買的若干“理財產(chǎn)品”，明細(xì)摘錄如下：項(xiàng)目 發(fā)行機(jī)構(gòu) 金額 到期日 是否保本 收益率理財產(chǎn)品 證券公司 100 萬元 20×6 年 是 固定，年.A 3 月 化收益率3.5%理財產(chǎn)品B 商業(yè)銀行 200 萬元20×6 年5 月 否非固定，預(yù)期最高年化收益率 4%……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）3.20×5 年 1 月，考慮到 W 產(chǎn)品生產(chǎn)線生產(chǎn)能力已難以滿足發(fā)展需要，A 公司決定將該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建（包括更換部分主要設(shè)備部件）。20×5 年 12 月 31 日，上述生產(chǎn)線改擴(kuò)建項(xiàng)目完工。A 公司 20×5 年度相關(guān)固定資產(chǎn)和在建工程財務(wù)信息摘錄如下：（單位：萬元） 年初余額 本年計(jì)提折舊 本年轉(zhuǎn)出至在建工程本年在建工程轉(zhuǎn)入 年末余額固定資產(chǎn)---W產(chǎn)品生產(chǎn)線： 　 　 　 　 　---原值 3000 　 （3000） 2500 2500---累計(jì)折舊 （980） （20） 1000 - -（單位：萬元） 年初余額 本年固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入本年增加——改擴(kuò)建支出本年轉(zhuǎn)出至固定資產(chǎn) 年末余額在建工程---W產(chǎn)品生產(chǎn)線 - 2000 500 （2500） -資料五注冊會計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時，注意到以下事項(xiàng)：1.審計(jì)項(xiàng)目組在對 A 公司 20×5 年度營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時，抽取了20×5 年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢査入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，未發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此得出“A 公司20×5 年度營業(yè)收入完整性認(rèn)定不存在重大錯報”的結(jié)論。2.審計(jì)項(xiàng)目組對 A 公司 20×5 年度集團(tuán)財務(wù)報表某重要組成部分 20×5 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款賬齡實(shí)施了測試，并對應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：應(yīng)收賬款賬齡分析表（單位：萬元）20×5 年 12 月 31 日 20×4 年 12 月 31 日1 年以內(nèi) 1000 9001～2 年 600 10002～3 年 1500 8003 年以上 1000 200合計(jì) 4100 2900審計(jì)說明：審計(jì)項(xiàng)目組抽查了 20×4 年 12 月 31 日和 20×5 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬面余額對應(yīng)交易的原始憑證，如銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證等，以測試賬齡劃分的準(zhǔn)確性，未發(fā)現(xiàn)差異。.結(jié)論：上述應(yīng)收賬款賬齡分析表賬齡劃分不存在錯誤。應(yīng)收賬款函證控制表（單位：萬元）客戶 函證編號 賬面余額 回函確認(rèn)金額 差異 說明客戶 A ……（略） 50 50 - 1客戶 B ……（略） 40 不適用 不適用 2……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）審計(jì)說明：1.未收到回函，但審計(jì)項(xiàng)目組已直接致電客戶 A 的聯(lián)系人，對方口頭確認(rèn)不存在差異。無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。2.因客戶 B 地址有誤，詢證函被退回。項(xiàng)目組檢查了 20×5 年 12 月 31 日對客戶 B 應(yīng)收賬款余額相關(guān)銷售交易的銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?！裕?.A 公司 20×5 年 12 月 31 日存貨余額中有 1000 件庫齡一年以上的某產(chǎn)成品。審計(jì)項(xiàng)目組就上述產(chǎn)成品是否存在減值與 A 公司財務(wù)人員進(jìn)行了討論。財務(wù)人員表示，上述產(chǎn)成品中有 50 件已于 20×6 年 1 月銷售給 A 公司的母公司，且售價超過其單位成本，因此，上述產(chǎn)成品在 20×5 年 12 月 31 日不存在減值情況。審計(jì)項(xiàng)目組檢查了上述期后銷售的合同、發(fā)票、發(fā)運(yùn)及收款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異，并注意到上述期后銷售售價高于其單位成本。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此得出“20×5 年 12 月 31 日，A 公司上述產(chǎn)成品無需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備”的結(jié)論。4.20×5 年 12 月 31 日，審計(jì)項(xiàng)目組對 A 公司 20×5 年度集團(tuán)財務(wù)報表某重要組成部分（子公司——H 公司）的存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，并按計(jì)劃抽取若干存貨樣本實(shí)施了抽盤程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：序號 項(xiàng)目 賬面結(jié)存數(shù) 盤點(diǎn)數(shù) 差異（1） 實(shí)際抽盤數(shù) 差異（2） 注釋a b c=b-a d e=d-b 　1 存貨 A 100 件 120 件 20 件 120 件 - 12 存貨 B 80 件 80 件 - 60 件 -20 件 2……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略） 　審計(jì)說明：1.差異（1）對應(yīng)的 20 件外購存貨入已于 20×5 年 12 月 31 日驗(yàn)收入庫，但 H 公司于20×6 年 1 月才收到供應(yīng)商開具的發(fā)票。H 公司已于 20×6 年 1 月將上述 20 件存貨 A 計(jì)入當(dāng)月存貨賬簿記錄。審計(jì)項(xiàng)目組核對了上述 20 件存貨 A 的采購發(fā)票和 20×6 年 1 月的入賬記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。對差異（1）無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。2.差異（2）是由于 H 公司在盤點(diǎn)時將 20×5 年末實(shí)際已毀損的 20 件存貨 B 計(jì)入盤點(diǎn)數(shù)所致，已經(jīng)要求 H 公司按照實(shí)際抽盤結(jié)果加以更正，將 20 件已毀損的存貨 B 轉(zhuǎn)入 20×5 年度損益。3.除上述差異（2）外，其余按計(jì)劃抽盤的樣本均未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。.結(jié)論：除存貨 B 存在上述差異（2）外，于 20×5 年 12 月 31 日，H 公司其他存貨賬面結(jié)存數(shù)量不存在錯報。資料六審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下情況：1.A 公司 20×5 年 12 月 31 日某資產(chǎn)組原值減去累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的賬面價值為 1000萬元，由于存在減值跡象，A 公司對其進(jìn)行了減值測試。經(jīng)測試，該資產(chǎn)組于 20×5 年 12月 31 日公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為 800 萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 700 萬元?？紤]到近期無處置該資產(chǎn)組的意圖，A 公司將預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額，于20×5 年 12 月 31 日對該資產(chǎn)組計(jì)提了 300 萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。A 公司在申報 20×5 年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述 300 萬元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。2.A 公司于 20×5 年 12 月 31 日以分期收款方式向某非關(guān)聯(lián)公司銷售了一批產(chǎn)品，合同約定銷售價格為 120 萬元（不含增值稅）,約定收款期為三年，20×6 年至 20×8 年每年年末各收取 40 萬元。A 公司于 20×5 年 12 月 31 日向該非關(guān)聯(lián)公司交付了該批產(chǎn)品，并于當(dāng)日確認(rèn) 120 萬元營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營業(yè)成本。A 公司在申報 20×5 年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將銷售該批產(chǎn)品的利潤納入了 20×5 年度應(yīng)納稅所得額。3.A 公司于 20×5 年 1 月 1 日在一級市場上按面值購入每年付息、到期還本的 2 年期國債10 萬元，將其作為持有至到期投資核算。A 公司于 20×5 年末收到該國債利息 4000 元，將其計(jì)入當(dāng)期損益。20×5 年 12 月 31 日，該國債公允價值上升了 1 萬元，A 公司因此調(diào)增其賬面價值，同時確認(rèn)公允價值變動收益 1 萬元。A 公司在申報 20×5 年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將該國債上述利息收入和公允價值變動收益共計(jì) 14000 元納入了 20×5 年度應(yīng)納稅所得額。4.A 公司于 20×5 年 12 月 31 日直接向某民辦小學(xué)捐贈現(xiàn)金 20 萬元，其中 10 萬元用于補(bǔ)助該小學(xué) 20×5 年度教育經(jīng)費(fèi)，其余 10 萬元用于補(bǔ)助該小學(xué) 20×6 年度校舍建設(shè)。A 公司于 20×5 年 12 月 31 日將其中 10 萬元計(jì)入營業(yè)外支出（該金額遠(yuǎn)低于 A 公司 20×5 年度利潤總額的 12%），其余 10 萬元確認(rèn)為預(yù)付賬款。A 公司在申報 20×5 年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述計(jì)入營業(yè)外支出的 10 萬元捐贈支出做了全額稅前扣除。5.A 公司 20×5 年度委托一家境內(nèi)非關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行一項(xiàng)研發(fā)活動，共計(jì)發(fā)生研究費(fèi)用 100萬元，由于該研發(fā)活動尚處于研究階段，A 公司將其全部計(jì)入當(dāng)期損益。A 公司在申報20×5 年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述 100 萬元研究費(fèi)用做了全額稅前扣除，并按照 100 萬元的 50%做了加計(jì)扣除。6.A 公司于 20×5 年度將一批自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為員工福利，A 公司按該批產(chǎn)品賬面價值 10 萬元計(jì)入管理費(fèi)用。A 公司在申報 20×5 年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述 10 萬元管理費(fèi)用做了全額稅前扣除。資料七A 公司財務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢注冊會計(jì)師甲的意見：1.A 公司于 20×5 年與三家非關(guān)聯(lián)公司共同出資成立 B 公司（有限責(zé)任公司），A 公司持有40%股權(quán)，另外三家非關(guān)聯(lián)公司各持有 20%股權(quán)。B 公司章程規(guī)定：B 公司的相關(guān)活動主要由其權(quán)力機(jī)構(gòu)（股東會和董事會）決策；股東會會議由股東按持股比例行使表決權(quán)，相關(guān)股東會決議需經(jīng)代表 50%以上表決權(quán)的股東同意方可通過；董事會共 5 名成員，其中 A 公司擁有 2 個席位，另外三家非關(guān)聯(lián)公司各擁有 1 個席位，相關(guān)董事會決議需經(jīng)半數(shù)以上董事同意方可通過。20×5 年度，A 公司將對 B 公司的投資作為對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資核算。.20×6 年初，出于經(jīng)營戰(zhàn)略考慮，A 公司擬與 B 公司的另一現(xiàn)有股東簽訂一份一致行動協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，自協(xié)議生效之日起，A 公司與該股東在 B 公司股東會和董事會上必須一致行動，即在 B 公司股東會和董事會進(jìn)行表決時，雙方均應(yīng)做出同樣的投票決定，否則，雙方需協(xié)商一致后再進(jìn)行表決。財務(wù)總監(jiān)希望注冊會計(jì)師甲就上述一致行動協(xié)議生效后 A 公司是否能夠控制 B 公司提出分析意見。2.A 公司于若干年前出資 1000 萬元，與非關(guān)聯(lián)公司一一 D 公司共同出資設(shè)立 E 公司，A 公司持有 20%股權(quán)，D 公司持有 80%股權(quán)。出于戰(zhàn)略調(diào)整需要，A 公司擬在 20×6 年將所持 E公司 20%股權(quán)全部出售給 D 公司。E 公司自設(shè)立以來經(jīng)營狀況良好，一直盈利，于 20×5 年末有較多留存收益（包括未分配利潤和盈余公積）。經(jīng)測算，A 公司所持 E 公司 20%股權(quán)于20×5 年 12 月 31 日公允價值為 2000 萬元。A 公司財務(wù)人員向財務(wù)總監(jiān)提出了以下兩個處置方案：方案一：直接將所持 E 公司股權(quán)按照公允價值 2000 萬元轉(zhuǎn)讓給 D 公司。方案二：A 公司以從 E 公司撤回投資的方式收回 2000 萬元，然后由 D 公司再向 E 公司另行投資 2000 萬元。財務(wù)總監(jiān)希望注冊會計(jì)師甲就上述兩個方案對 A 公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響存在哪些區(qū)別提出分析意見。、針對資料一，假定不考慮其他條件，指出審計(jì)項(xiàng)目組編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖??！菊_答案】 存在不當(dāng)之處。（0.5 分）理由：A 公司 20×5 年度集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)：各重要組成部分的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。（0.5 分）處理建議：子公司 20×5 年度個別財務(wù)報表審計(jì)：（1）K2 公司處于微利狀態(tài)，不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)?？紤]到針對貿(mào)易公司，財務(wù)報表使用者通常較關(guān)注營業(yè)收入，因此，選擇營業(yè)收入作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。（1.5 分）（2）K3 公司尚未開始對外銷售，沒有經(jīng)常性收入和利潤，不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)?？紤]到 K3 公司處在新設(shè)立階段，并且針對處于商品房開發(fā)階段的房地產(chǎn)公司，財務(wù)報表使用者通常較關(guān)注資產(chǎn)，因此，選擇總資產(chǎn)作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。（1.5 分）、針對資料二，假定不考慮其他條件，指出 A 公司在個別財務(wù)報表層面和合并財務(wù)報表層面的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）。【正確答案】 個別財務(wù)報表：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理建議：于喪失控制權(quán)日，按新的持股比例 32%。確認(rèn) A 公司享有 S 公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額 4480 萬元（14000 萬元×32%），與持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值 2520 萬元.（5400 萬元×28%/60%）之間的差額 1960 萬元計(jì)入當(dāng)期損益。剩余 32%股權(quán)由原成本法改按權(quán)益法核算，對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。注資以后按照新持股比例計(jì)算享有 S 公司自設(shè)立日至注資期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為 1280 萬元（4000 萬元×32%），調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；注資期初至注資日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益 320 萬元（1000 萬元×32%），調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計(jì)入當(dāng)期投資收益。（2 分）合并財務(wù)報表：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理建議：于喪失控制權(quán)日，終止確認(rèn) S 公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益賬面價值。對于剩余 32%股權(quán)，按照喪失控制權(quán)之日該剩余股權(quán)的公允價值 9600 萬元進(jìn)行重新計(jì)量，作為長期股權(quán)投資核算。剩余股權(quán)公允價值減去按原持股比例 60%計(jì)算應(yīng)享有 S 公司自設(shè)立日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額 8400 萬元[（9000 萬元十 5000 萬元）×60%]之間的差額 1200 萬元，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。（2 分）、針對資料三，假定不考慮其他條件，指出 A 公司的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！菊_答案】 存在不當(dāng)之處。（1 分）處理建議：（1）A 公司應(yīng)當(dāng)于 20×5 年 7 月 1 日，就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債，借記“庫存股”1000 萬元，貸記“其他應(yīng)付款”1000 萬元（在 10 名員工離開 A 公司時，相應(yīng)沖減“其他應(yīng)付款”100 萬元）。（1.5分）（2）20×5 年 12 月 31 日，A 公司應(yīng)當(dāng)基于所發(fā)行股份于授予日的公允價值與員工認(rèn)購價格的差額 5 元/股（15 元/股－10 元/股）及鎖定期的影響，相應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用 225 萬元（90×1 萬股×5 元/股/2）。（1.5分）、針對資料四第 1 項(xiàng)至第 3 項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出 A 公司的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟！菊_答案】 （1）存在不當(dāng)之處。接受非控股股東的子公司的債務(wù)豁免，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。（1 分）（2）存在不當(dāng)之處。非保本非固定收益理財產(chǎn)品 B 的回收金額不固定也不確定，不能分類為應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分類為可供出售金融資產(chǎn)。（1.5 分）（3）存在不當(dāng)之處。W 產(chǎn)品生產(chǎn)線改擴(kuò)建更換了部分主要設(shè)備部件，應(yīng)當(dāng)將被替換部分的賬面價值扣除，而不應(yīng)保留轉(zhuǎn)入完成改擴(kuò)建之后的固定資產(chǎn)賬面余額。（1.5 分）、針對資料五第 1 項(xiàng)至第 4 項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊會計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時，針對項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。.【正確答案】 （1）質(zhì)疑：以營業(yè)收入記賬憑證為起點(diǎn)，追查至銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同，通常不能發(fā)現(xiàn)少計(jì)的營業(yè)收入。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)以 20×5 年銷售交易原始記錄（如發(fā)運(yùn)憑證等）為起點(diǎn)，追查至對應(yīng)的營業(yè)收入賬簿記錄。（0.5 分）（2）質(zhì)疑：20×5 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬齡在 2?3 年的余額大于 20×4 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬齡在1?2 年的余額，賬齡劃分存在異常。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)進(jìn)一步檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表的準(zhǔn)確性（特別是 20×5 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬齡在2?3 年余額和 20 乂 4 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬齡在 1?2 年余額的賬款劃分），查找賬齡劃分異常的原因，并建議被審計(jì)單位根據(jù)檢查結(jié)果重新編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，同時考慮對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提合理性的可能影響。（1 分）質(zhì)疑：①對詢證函的口頭回復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。②未調(diào)查地址有誤的原因，可能無法識別被審計(jì)單位虛構(gòu)客戶 B 及其地址的可能性，并且實(shí)施的替代程序不當(dāng)。（0.5 分）改進(jìn)建議：①應(yīng)當(dāng)要求對方向項(xiàng)目組直接提供書面回復(fù)，如果仍未收到書面回函，需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。②應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查地址有誤的原因，識別是否存在虛構(gòu)客戶 B及其地址的情況。如非虛構(gòu)，應(yīng)按正確的地址向客戶 B 重新發(fā)函；在實(shí)施替代程序時，應(yīng)檢查的原始憑據(jù)不應(yīng)僅限于被審計(jì)單位開具的銷售發(fā)票，還應(yīng)關(guān)注銷售合同、銷售訂購單、發(fā)運(yùn)憑證及相關(guān)期間和期后收款的回款單據(jù)等。（2 分）（3）質(zhì)疑：該產(chǎn)成品期后銷量僅占其 20×5 年末庫存的 5%，且為關(guān)聯(lián)交易，因此不足以直接認(rèn)定該產(chǎn)成品不需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)基于市場公允價格對 20×5 年末相關(guān)產(chǎn)成品進(jìn)行減值測試，以確定是否需要計(jì)提跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)一步檢查銷售給關(guān)聯(lián)方的價格是否公允。（0.5 分）（4）質(zhì)疑：差異（1）顯示于 20×5 年 12 月 31 日存貨 A 存在錯報，但未建議客戶作出調(diào)整。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)建議被審計(jì)單位將已于 20×5 年 12 月 31 日驗(yàn)收入庫的存貨 A 在 20×5 年度財務(wù)報表中予以暫估入賬。（0.5 分）質(zhì)疑：差異（2）顯示被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性方面存在錯誤，但未進(jìn)一步考慮其對測試范圍的影響。（0.5 分）改進(jìn)建議：應(yīng)進(jìn)一步考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。（0.5 分）、針對資料六第 1 項(xiàng)至第 6 項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A 公司的會計(jì)處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?【正確答案】 （1）會計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。（0.5 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。（0.5 分）（2）會計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：該交易屬于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，應(yīng)當(dāng)按照合同總價款的公允價值確認(rèn)收入，通常按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計(jì)算確定。（1 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（0.5 分）（3）會計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：應(yīng)沖回公允價值變動收益 1 萬元，相應(yīng)調(diào)減持有至到期投資賬面價值。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（不應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價值變動調(diào)整其賬面價值）。（1 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：A 公司從發(fā)行者直接投資購買的國債，持有期間從發(fā)行者取得的國債利息收入 4000 元免征企業(yè)所得稅；公允價值變動 10000 元不納入 20×5 年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。（1 分）（4）會計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：20 萬元現(xiàn)金捐贈應(yīng)全額計(jì)入 20×5 年度當(dāng)期損益。（1 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：對于未通過公益性團(tuán)體或縣級（含縣級）以上人民政府及其部門進(jìn)行的捐贈，不得稅前扣除。（1 分）（5）會計(jì)處理：不存在不當(dāng)之處。（0.5 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：A 公司委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入 A 公司研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。（1 分）（6）會計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為福利，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額。（1 分）所得稅處理：存在不當(dāng)之處。（0.5 分）處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按 A 公司同類產(chǎn)品的同期對外銷售價格確定銷售收入，并相應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（0.5 分）.、針對資料六第 1 項(xiàng)至第 6 項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應(yīng)確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債?！菊_答案】 （1）涉及遞延所得稅的核算，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（1 分）（2）涉及遞延所得稅的核算，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（1 分）（3）不涉及遞延所得稅的計(jì)算。（0.5 分）（4）不涉及遞延所得稅的計(jì)算。（0.5 分）（5）不涉及遞延所得稅的計(jì)算。（0.5 分）（6）不涉及遞延所得稅的計(jì)算。（0.5 分）、針對資料七第 1 項(xiàng)和第 2 項(xiàng)，假定不考慮《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊會計(jì)師甲回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題?！菊_答案】 （1）按照 A 公司擬與該股東簽訂的一致行動協(xié)議，A 公司應(yīng)與該股東協(xié)商，并根據(jù)雙方協(xié)商一致的結(jié)果在股東會和董事會進(jìn)行表決，這將無法確保該股東按 A 公司的意愿進(jìn)行表決，因此，A 公司通過該一致行動協(xié)議仍不足以控制 B 公司。（2 分）（2）兩個方案對 A 公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額影響的區(qū)別為：方案一：A 公司向 D 公司轉(zhuǎn)讓所持對 E 公司 20%股權(quán)投資的收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。A 公司在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除 E 公司未分配利潤等留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（2 分）方案二：A 公司從 E 公司撤回投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于 E 公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（2 分）