《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》解讀
《《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》解讀》由會員分享,可在線閱讀,更多相關(guān)《《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》解讀(50頁珍藏版)》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
,e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 解讀,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處2019年3月,企業(yè)所得稅 年度申報(bào)表填報(bào)輔導(dǎo)系列,大事件:國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告國家稅務(wù)總局公告2018年第28號為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理,規(guī)范稅收執(zhí)法,優(yōu)化營商環(huán)境,國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,現(xiàn)予以發(fā)布。 特此公告。 國家稅務(wù)總局 2018年6月6日,一、制定背景,企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定:“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?!?由于企業(yè)支出種類多樣、形式各異,為此企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對稅前扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。但是,在稅前扣除憑證管理方面,則主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則,以及國家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行。 這些規(guī)定雖可解決一些日常管理問題,但較為分散,系統(tǒng)性和針對性不強(qiáng),容易產(chǎn)生認(rèn)識分歧,帶來執(zhí)行爭議。隨著稅收管理要求的提高,尤其是發(fā)票管理的日益信息化,為進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境,規(guī)范稅收執(zhí)法,維護(hù)納稅人權(quán)益,國家稅務(wù)總局制定了國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(簡稱28號公告)。,二、制定基礎(chǔ),環(huán)境基礎(chǔ)。不同階段,具有不同的管理環(huán)境:稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理階段→企業(yè)法制意識不斷增強(qiáng)階段→優(yōu)化營商環(huán)境階段。稅制基礎(chǔ)。隨著全面推開營改增試點(diǎn),增值稅的抵扣鏈條全線貫通,增值稅發(fā)票管理實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的提升,為稅種間協(xié)同管理創(chuàng)造了條件,也為規(guī)范稅前扣除憑證管理帶來了契機(jī)。信息基礎(chǔ)。“金稅三期”全面投入使用。實(shí)現(xiàn)了申報(bào)信息、發(fā)票信息、登記信息、認(rèn)定信息等的全面數(shù)據(jù)集中。,三、預(yù)期目標(biāo),增強(qiáng)管理的確定性實(shí)現(xiàn)政策與征管的有效銜接減少消除稅企爭議優(yōu)化營商環(huán)境多稅種聚合管理,加強(qiáng)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理,打擊防范虛開騙稅,真實(shí)性原則是判定企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則,包括發(fā)票在內(nèi)的相關(guān)憑證則是證明支出真實(shí)發(fā)生的直接證據(jù),因而扣除憑證在稅前扣除管理中具有重要地位。,四、起草理念,“放管結(jié)合,優(yōu)化服務(wù)” “該放的放開”。如28號公告在非增值稅登記納稅人、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、個人小額零星交易、境外交易、企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)偟确矫?,不再要求納稅人必須代開發(fā)票,收款證明、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證。既可以減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān),又可以減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的工作負(fù)擔(dān)。 “該管的管住”。為配合防范和打擊虛開騙稅工作, 28號公告規(guī)定,交易對方為增值稅登記納稅人必須以發(fā)票作為稅前扣除憑證,未取得發(fā)票或者取得不合規(guī)發(fā)票的不得進(jìn)行稅前扣除。體現(xiàn)了在“放”的同時,也加強(qiáng)了稅前扣除憑證管理、增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理。通過稅種聯(lián)動、發(fā)票聯(lián)動,努力形成工作合力。 “該服務(wù)的服務(wù)到位”。 28號公告就稅前扣除憑證的種類、內(nèi)容、不合規(guī)憑證處理、境外費(fèi)用憑證要求等方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定,使企業(yè)在加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理時,有的放矢,制定符合稅收規(guī)定的防范措施,減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。,五、條款概覽,28號公告共二十條,2400余字 制定依據(jù)(第一條) 稅前扣除憑證概念(第二條) 適用范圍(第三條) 稅前扣除憑證管理相關(guān)原則(第四條至第七條) 稅前扣除憑證種類(第八條) 基本情形稅務(wù)處理(第九條至第十二條) 特殊情形稅務(wù)處理(第十三條至第十九條) 執(zhí)行時間(第二十條),六、條款解讀,第一條 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱“稅前扣除憑證”)管理,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定,制定本辦法。,【解讀】本條是關(guān)于制定《辦法》法律依據(jù)的規(guī)定。,六、條款解讀,第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生,并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。,【解讀】本條是關(guān)于稅前扣除憑證概念的規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。,六、條款解讀,第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。,【解讀】本條是關(guān)于《辦法》適用范圍的規(guī)定。 《企業(yè)所得稅法》第一條 在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 企業(yè)的定義,包含非企業(yè)單位、事業(yè)單位、非營利組織等等。 不含合伙、個人獨(dú)資企業(yè)。包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)。,六、條款解讀,第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí),且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。,【解讀】本條是關(guān)于稅前扣除憑證管理基本原則的規(guī)定?!蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第五十條 質(zhì)證時,當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)圍繞證據(jù)的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性、合法性,針對證據(jù)證明力有無以及證明力大小,進(jìn)行質(zhì)疑、說明與辯駁。,基本原則,真實(shí)性,合法性,關(guān)聯(lián)性,六、條款解讀,稅前扣除管理實(shí)踐中遵循實(shí)質(zhì)與形式并重、聚焦交易真實(shí)性的原則。,第五條 企業(yè)發(fā)生支出,應(yīng)取得稅前扣除憑證,作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。,【解讀】本條是關(guān)于稅前扣除憑證和稅前扣除之間關(guān)系的一般性規(guī)定。,六、條款解讀,六、條款解讀,第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。,【解讀】本條是關(guān)于企業(yè)取得稅前扣除憑證時間的一般性規(guī)定。 國家稅務(wù)總局公告2011年第34號:企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。,六、條款解讀,第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料,包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。,【解讀】本條是關(guān)于稅前扣除憑證與其他相關(guān)資料關(guān)系的規(guī)定。,六、條款解讀,第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項(xiàng)時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。,【解讀】本條是關(guān)于稅前扣除憑證種類的規(guī)定。,原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、執(zhí)行或完成,用以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,作為記賬依據(jù)的最初的書面證明文件,如出差乘坐的車船票、采購材料的發(fā)貨票、到倉庫領(lǐng)料的領(lǐng)料單等,都是原始憑證。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的,是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明,在法律上具有證明效力,所以也可叫做“證明憑證” 。 原始憑證按其取得的來源不同,可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類。 自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、執(zhí)行或完成時,由本單位的經(jīng)辦人員自行填制的僅供內(nèi)部使用的原始憑證,如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同,又可分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。,六、條款解讀,境內(nèi)、境外稅前扣除憑證管理基本邏輯,六、條款解讀,六、條款解讀,第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是關(guān)于企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出稅務(wù)處理的規(guī)定。,境內(nèi)支出:屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,對方為已辦理登記的增值稅納稅人,以發(fā)票(包括代開發(fā)票)作為稅前扣除憑證,稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。,如國家稅務(wù)總局公告2013年第76號規(guī)定,中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)。,六、條款解讀,《稅務(wù)登記管理辦法》第十一條:本辦法第十條規(guī)定以外的其他納稅人,除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外,均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放稅務(wù)登記證及副本。,《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕76號)等政策規(guī)定,小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷:按月納稅的,月銷售額不超過3萬元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過300元~500元(具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)各省規(guī)定執(zhí)行)。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019 〕13號)的規(guī)定,按月納稅的月銷售額標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬元。,六、條款解讀,例外情形,對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位;或從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。 未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的個體工商戶可自開票的以其自開發(fā)票作為。,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息,六、條款解讀,六、條款解讀,第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的,對方為單位的,以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目,但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出稅務(wù)處理的規(guī)定。,,24,非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出,如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、土地出讓金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金、公益事業(yè)捐贈支出等等,不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的,以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證,如財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。企業(yè)對個人的支出項(xiàng)目,凡不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的(例如發(fā)放小額電子紅包或優(yōu)惠券的支出),以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。,六、條款解讀,六、條款解讀,非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出包括但不限于,繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi),征收部門開具的財(cái)政票據(jù); 稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款書或完稅證明; 撥繳工會經(jīng)費(fèi)取得的工會經(jīng)費(fèi)收入專用票據(jù); 支付土地出讓金取得的財(cái)政票據(jù); 繳納社保費(fèi)取得的社會保險(xiǎn)費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù); 繳存住房公積金的住房公積金匯繳書; 公益性捐贈取得的財(cái)政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù); 稅務(wù)部門開具的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù); 符合規(guī)定的廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議; 技術(shù)成果投資入股遞延納稅,接受投資方可以技術(shù)成果證書、入股協(xié)議、評估報(bào)告等資料,,26,無稅發(fā)票明確可以稅前扣除。即《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第45號)附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》中規(guī)定了部分增值稅不征稅項(xiàng)目。,六、條款解讀,,27,六、條款解讀,商品和服務(wù)稅收分類編碼表,28,六、條款解讀,六、條款解讀,第十一條 企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出,以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對企業(yè)在境外發(fā)生支出稅務(wù)處理的規(guī)定。,六、條款解讀,第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票(以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”),以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”),不得作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對企業(yè)取得不合規(guī)外部憑證稅務(wù)處理原則的規(guī)定。,企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票。,企業(yè)取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證。,《發(fā)票管理辦法》第二十二條:開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具,并加蓋發(fā)票專用章?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第16號):自2017年7月1日起,購買方為企業(yè)的,索取增值稅普通發(fā)票時,應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時,應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為稅收憑證。,六、條款解讀,六、條款解讀,第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前,要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的,可以作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證可采取的一般性補(bǔ)救措施的規(guī)定。,六、條款解讀,第十四條 企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中,因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后,其支出允許稅前扣除: (一)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料); (二)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議; (三)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證; (四)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料; (五)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證; (六)企業(yè)會計(jì)核算記錄以及其他資料。 前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。,【解讀】本條是對企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證可采取的特殊性補(bǔ)救措施的規(guī)定。,,六、條款解讀,《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十四條:人民法院應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)通知已知債權(quán)人,并予以公告。通知和公告應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng):申請人、被申請人的名稱或者姓名; 人民法院受理破產(chǎn)申請的時間; 申報(bào)債權(quán)的期限、地點(diǎn)和注意事項(xiàng); …………第一百零七條 :人民法院依照本法規(guī)定宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)自裁定作出之日起五日內(nèi)送達(dá)債務(wù)人和管理人,自裁定作出之日起十日內(nèi)通知已知債權(quán)人,并予以公告。,六、條款解讀,六、條款解讀,第十五條 匯算清繳期結(jié)束后,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中,因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定,自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。,【解讀】本條是對稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證稅務(wù)處理的規(guī)定。,六、條款解讀,第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的,相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。,【解讀】本條是對企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的外部憑證稅務(wù)處理的規(guī)定。,第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外,企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補(bǔ)年限不得超過五年。,【解讀】本條是對企業(yè)當(dāng)年度未能及時取得但在以后年度取得符合規(guī)定的外部憑證稅務(wù)處理的規(guī)定。,六、條款解讀,,39,匯算清繳期結(jié)束前的補(bǔ)救措施,六、條款解讀,六、條款解讀,,40,匯算清繳期結(jié)束后的補(bǔ)救措施(且已稅前扣除),六、條款解讀,,41,匯算清繳期結(jié)束后的補(bǔ)救措施(且未稅前扣除),稅前扣除憑證管理基本邏輯(應(yīng)稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目-對方為單位的),六、條款解讀,六、條款解讀,第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出,采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?,企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出,采取分?jǐn)偡绞降?,企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生支出稅務(wù)處理的規(guī)定。,A.企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證; B.共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。,A.企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證; B.共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。,這里的“勞務(wù)”也是一個相對寬泛的概念,原則上包含了所有勞務(wù)服務(wù)活動?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的加工、修理修配勞務(wù),銷售服務(wù)等;《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動等。,六、條款解讀,六、條款解讀,第十九條 企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用,出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的,企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分?jǐn)偡绞降?,企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。,【解讀】本條是對企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生附屬支出稅務(wù)處理的規(guī)定。,六、條款解讀,第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。,【解讀】本條是對《辦法》施行時間的規(guī)定。,結(jié)束語:關(guān)于理解、執(zhí)行《辦法》的建議,一是全面、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、理解和執(zhí)行《辦法》 28號公告從統(tǒng)一認(rèn)識、易于判斷、利于操作出發(fā),對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時,28號公告貫徹了“放管結(jié)合,優(yōu)化服務(wù)”的理念,明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證,針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形,規(guī)定了補(bǔ)救措施,將有利于減輕企業(yè)的辦稅負(fù)擔(dān),保障企業(yè)的合法權(quán)益。但是,28號公告在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補(bǔ)開換開要求等方面,對企業(yè)也提出了一定要求。,二是準(zhǔn)確把握《辦法》與其他特殊、專項(xiàng)管理規(guī)定的關(guān)系 28號公告是稅前扣除憑證管理的一般規(guī)定,《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號公告發(fā)布)等政策規(guī)定,是與稅前扣除相關(guān)的特殊規(guī)定,按照特殊規(guī)定優(yōu)于一般規(guī)定的原則,企業(yè)支出有特殊規(guī)定的,應(yīng)優(yōu)先按照特殊事項(xiàng)規(guī)定處理;特殊規(guī)定存在未盡事宜的,可按照28號公告規(guī)定處理。如,資產(chǎn)損失事項(xiàng)應(yīng)優(yōu)先按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》等相關(guān)政策規(guī)定處理,境外注冊中資控股居民企業(yè)應(yīng)優(yōu)先按照《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2011年第45號)規(guī)定處理。,結(jié)束語:關(guān)于理解、執(zhí)行《辦法》的建議,三是稅務(wù)機(jī)關(guān)“兩個轉(zhuǎn)變” 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)不再簡單“唯票論”“禁止論”。四是企業(yè)“兩個加強(qiáng)” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以28號公告發(fā)布為契機(jī),加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控管理,持續(xù)規(guī)范經(jīng)營行為,減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。,結(jié)束語:關(guān)于理解、執(zhí)行《辦法》的建議,,,納稅者光榮!,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處,本課件供學(xué)習(xí)交流,如有錯漏,以稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定為準(zhǔn)。,- 1.請仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對于不預(yù)覽、不比對內(nèi)容而直接下載帶來的問題本站不予受理。
- 2.下載的文檔,不會出現(xiàn)我們的網(wǎng)址水印。
- 3、該文檔所得收入(下載+內(nèi)容+預(yù)覽)歸上傳者、原創(chuàng)作者;如果您是本文檔原作者,請點(diǎn)此認(rèn)領(lǐng)!既往收益都?xì)w您。
下載文檔到電腦,查找使用更方便
10 積分
下載 |
- 配套講稿:
如PPT文件的首頁顯示word圖標(biāo),表示該P(yáng)PT已包含配套word講稿。雙擊word圖標(biāo)可打開word文檔。
- 特殊限制:
部分文檔作品中含有的國旗、國徽等圖片,僅作為作品整體效果示例展示,禁止商用。設(shè)計(jì)者僅對作品中獨(dú)創(chuàng)性部分享有著作權(quán)。
- 關(guān) 鍵 詞:
- 企業(yè)所得稅 稅前 扣除 憑證 管理辦法 解讀
鏈接地址:http://appdesigncorp.com/p-560199.html