企業(yè)所得稅普惠性優(yōu)惠政策解讀
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企業(yè)所得稅普惠性 優(yōu)惠政策解讀,國家稅務總局 上海市嘉定區(qū)稅務局 2019年2月,主 要 內 容,,一、歷史沿革 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第二十八條規(guī)定:符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第九十二條規(guī)定: 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制性和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè): (一)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元; (二)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,小型微利企業(yè)所得稅減半征稅優(yōu)惠政策歷史沿革,1. 對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 2.上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。 3. 在預繳企業(yè)所得稅時,企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業(yè)人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,二、政策變化,(一)小型微利企業(yè)判斷標準變化,小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè): (1)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過100萬元,從業(yè)人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元; (2)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過100萬元,從業(yè)人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。,舊,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,二、政策變化,(一)小型微利企業(yè)判斷標準變化,進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度,放寬小型微利企業(yè)標準。 從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合: ①年度應納稅所得額不超過300萬元、②從業(yè)人數不超過300人、③資產總額不超過5000萬元等三個條件。,新,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,二、政策變化,(一)小型微利企業(yè)判斷標準變化,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,(二)引入超額累進計稅辦法,自2018年1月1日至2020年12月31日,將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元,對年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,舊,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,(二)引入超額累進計稅辦法,自2019年1月1日至2021年12月31日,從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè),對其年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,新,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,(二)引入超額累進計稅辦法,,,,,,,,,,,小型微利:5%,小型微利:10%,不享受小型微利:全額25%,不超過100萬元的部分,超過100萬元但不超過300萬元的部分,超過300萬元,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,(三)預繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)的判斷方法,舊,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,(三)預繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)的判斷方法,從2019年度開始,在預繳企業(yè)所得稅時,企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業(yè)人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。資產總額、從業(yè)人數指標比照《通知》第二條規(guī)定中“全年季度平均值”的計算公式,計算截至本期末的季度平均值;年應納稅所得額指標按截至本期末不超過300萬元的標準判斷。,新,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,(三)預繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)的判斷方法,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,三、表單及填表說明變化,(一)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000),舊,新,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,(二) 《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類,2018年版)》(B100000),舊,新,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,(三) 《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A201030)將《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A201030)第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”的填報說明修改為“填報享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。本行填報根據本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000)第9行計算的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額?!?小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,(四) 《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)將《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)“109小型微利企業(yè)”的填報說明修改為“納稅人符合小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的,選擇‘是’,其他選擇‘否’。”,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,(五) 《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)將《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”的填報說明修改為“填報享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。本行填報根據本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)第23行計算的減免企業(yè)所得稅的本年金額?!?小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,四、案例,例1. A企業(yè)2017年成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),2019年各季度的資產總額、從業(yè)人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示:,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,解析:A企業(yè)在預繳2019年度企業(yè)所得稅時,判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下:,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,例2. B企業(yè)2019年5月成立,從事國家非限制和禁止行業(yè),2019年各季度的資產總額、從業(yè)人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示:,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,解析:B企業(yè)在預繳2019年度企業(yè)所得稅時,判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下:,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,例3. C企業(yè)2019年第1季度預繳企業(yè)所得稅時,經過判斷不符合小型微利企業(yè)條件,但是此后的第2季度和第3季度預繳企業(yè)所得稅時,經過判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預繳企業(yè)所得稅時,相應的累計應納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,,五、總結及注意要點,,100萬減按25%計入應納稅所得額 稅率:5%,減按50%計入應納稅所得額 稅率:10%100萬-300萬,,①年度應納稅所得額不超過300萬元 ②從業(yè)人數不超過300人 ③資產總額不超過5000萬元,2019年1月1日至2021年12月31日,,三個條件,,暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況判斷,引入超額累進計稅辦法,從事國家非限制和禁止行業(yè) 普惠政策判定標準不區(qū)分行業(yè),小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,主 要 內 容,,一、政策歷史沿革《國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕87號) 《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號) 《國家稅務總局關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第81號),中小高新技術企業(yè),初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》(財稅〔2017〕38號 《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第20號) 《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號) 《國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》 (國家稅務總局公告2018年第43號) 《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號),初創(chuàng)科技型企業(yè),初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 (一)享受優(yōu)惠的投資人條件,投資中小高新技術企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè):依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》、《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》在境內設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)。經營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定,且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。按照規(guī)定完成備案和年檢,投資運作符合《暫行辦法》的有關規(guī)定。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 (一)享受優(yōu)惠的投資人條件,投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè):在境內注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè),且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;符合《暫行辦法》規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定,按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作;投資后2年內,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關聯方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例合計應低于50%;,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 (一)享受優(yōu)惠的投資人條件,享受優(yōu)惠的合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人須具備的條件:合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人,是指依照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例以及相關規(guī)定,實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 (二)被投資對象的條件,中小高新技術企業(yè):按照認定辦法和工作指引的規(guī)定,通過高新技術企業(yè)認定,取得高新技術企業(yè)證書。實行查賬征收且年銷售(營業(yè))額和資產總額均不超過2億元、從業(yè)人數不超過500人的企業(yè)。未上市。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 (二)被投資對象的條件,初創(chuàng)科技型企業(yè): 1.在中國境內(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立的查賬征收居民企業(yè); 2.接受投資時,從業(yè)人數不超過200人,其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數不低于30%;資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元; 3.接受投資時設立時間不超過5年(60個月); 4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市; 5.接受投資當年及下一納稅年度,研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 (三)投資方式,中小高新技術企業(yè):采取股權投資方式投資 初創(chuàng)科技型企業(yè):采取股權投資方式直接投資,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 (四)投資期限,中小高新技術企業(yè):被投資對象已是經認定的中小高新技術企業(yè),則從接受投資并完成工商變更登記的日期算起投資期限(是否滿24個月);被投資對象接受創(chuàng)業(yè)投資之后,才經認定符合高新技術企業(yè)標準的,應自其被認定為高新技術企業(yè)的年度起,計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術企業(yè)的實繳投資滿2年(同前述的創(chuàng)投企業(yè)),同時,法人合伙人對該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資也應滿兩年。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 (四)投資期限,初創(chuàng)科技型企業(yè):初創(chuàng)科技型企業(yè)接受公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)投資并完成工商變更登記的日期算起滿2年。取消了對合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資須滿2年的要求。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 (五)可抵扣投資額,公司制創(chuàng)投企業(yè)對未上市的中小高新技術企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%。合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人通過合伙創(chuàng)投企業(yè)對中小高新技術企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,二、政策要點對比 (六)執(zhí)行時間,公司制創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術企業(yè):2008年1月1日合伙制創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式投資未上市的中小高新技術企業(yè): 2015年10月1日公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙制創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè): 2018年1月1日(試點: 2017年1月1日),初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,二、政策要點對比 (七)總結,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,三、最新政策 《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號) 五、《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅[2018]55號)第二條第(一)項關于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數不超過200人”調整為“從業(yè)人數不超過300人”,“資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調整為“資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。,與調整后的企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)相關標準保持一致,從而進一步擴大了創(chuàng)投企業(yè)和天使投資人享受投資抵扣優(yōu)惠的投資對象范圍。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,2019年1月1日至2021年12月31日期間發(fā)生的投資,投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財稅[2018]55號文件規(guī)定的其他條件的,可以適用財稅[2018]55號文件規(guī)定的稅收政策。2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資,自2019年1月1日起投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財稅[2018]55號文件規(guī)定的其他條件的,可以適用財稅[2018]55號文件規(guī)定的稅收政策。,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,,,,,,,2017,2018,2019-2021,2022,2023,投資可享受優(yōu)惠,投資可享受優(yōu)惠,優(yōu)惠期間內新發(fā)生投資 滿2年時間點享受,滿2年時間點享受,滿2年時間點享受,,,優(yōu)惠期,,,前期投資滿2年的時間點落在優(yōu)惠期間內,符合其他條件的基礎上,初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策,感謝聆聽!,- 配套講稿:
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