銀行存款審計(jì)

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銀行存款審計(jì)實(shí)務(wù) 內(nèi)容 一、銀行存款審計(jì)目標(biāo) 二、存款審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序 三、問題與思考 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 1、 銀行結(jié)算紀(jì)律 1、 基本戶唯一，可辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收支 2、 一般戶可多個(gè)，可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算但不能辦理現(xiàn)金支取 企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除了按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定范圍內(nèi)可以用以現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。 1、 審計(jì)目標(biāo)： 1、 被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在------存在 2、 被審計(jì)單位有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏------完整性 3、 銀行存款是否為被審計(jì)單位所擁有或控制----權(quán)利與義務(wù) 4、 銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄----計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 5、 銀行存款是否已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)-------列報(bào) 二、銀行存款的內(nèi)部控制 （一）銀行存款的控制測試與現(xiàn)金的內(nèi)部控制一樣，主要包括以下幾點(diǎn)： 1、 銀行存款收支與記賬的崗位分離 2、 收支要有合理、合法的憑據(jù) 3、 全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，全部支出要有核準(zhǔn)手續(xù) 4、 按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符 5、 加強(qiáng)對(duì)銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì) （2） 銀行存款的內(nèi)部控制 1、 了解銀行存款的內(nèi)部控制 2、 抽取并檢查銀行存款收款憑證、付款憑證 3、 抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對(duì) 4、 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核 5、 檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致 （3） 評(píng)價(jià)銀行存款的內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該首先確定銀行存款內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和確定，然后根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果確定在接下來的實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，對(duì)哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序并做重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2、 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 1、 獲取銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬數(shù)核對(duì)是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確 2、 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)算銀行存款累計(jì)余額的應(yīng)收利息收入，并分析與被審計(jì)單位實(shí)際利息收入的差異是否合理 3、 檢查銀行存單，是否質(zhì)押或者限制使用 4、 取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 并不是必須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，而是在銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬余額存在差異時(shí)，才需要。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般以銀行對(duì)賬單為基礎(chǔ)，加“企收銀未收”、減“企付銀未付”進(jìn)行編制。 5、 函證銀行存款 審計(jì)師應(yīng)該對(duì)銀行存款、借款以及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)某一銀行存款、借款與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；若不對(duì)此實(shí)施函證程序，審計(jì)師應(yīng)該在工作底稿中說明理由。 （1）函證對(duì)象：審計(jì)單位在本期存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行。 （2）回函地址：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （3）詢證函誰來編制 （4）誰來發(fā)函 （5）函證方式：銀行存款函證的方式是積極式詢證函。 （5）函證內(nèi)容 （6）函證結(jié)果 6、 檢查銀行存款賬戶存款人是夠?yàn)楸粚徲?jì)單位 7、 是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或者存放境外的款項(xiàng) 8、 對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響 9、 抽查大額銀行存款收支的原始憑證 10、 檢查銀行存款收支的截止是否正確 11、 銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)