《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》PPT課件.ppt

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中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的比較 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 1973年由美 英 法 德 日 加 澳 荷 墨九國會計(jì)界建立國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會 IASC 至2000年已有112個(gè)國家的152個(gè)專業(yè)團(tuán)體參加2001年改組為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會 IASB 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 制定背景 經(jīng)濟(jì)全球化海外上市跨國并購非強(qiáng)制性提倡使用 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 2000年4月 巴塞爾委員會決議支持建立統(tǒng)一的國際會計(jì)準(zhǔn)則2000年5月 證監(jiān)會國際組織 IOSCO 建議上市公司采用國際會計(jì)準(zhǔn)則向世界銀行與國際貨幣基金組織 國際金融公司等借款時(shí)需提交按IAS編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 將被大多數(shù)國家和地區(qū)采納 新加坡 2003年俄羅斯 2004年歐盟 澳洲 2005年香港 東南亞 向IAS靠攏美國 與歐盟討論統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則中國 B股與金融類上市公司 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 已制定 國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS1 41號 其中現(xiàn)仍有效的共35號 解釋性公告SIC1 33號 其中現(xiàn)仍有效的共31號 今后制定的準(zhǔn)則將命名為 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 IFRS 正在討論的項(xiàng)目包括保險(xiǎn)合同 銀行業(yè)披露信息 股票期權(quán)等 會計(jì)法 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例 具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 其他會計(jì)規(guī)定 基本企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 其會他計(jì)法律規(guī)的章財(cái)務(wù) 中國現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)架構(gòu) 會計(jì)制度 小型企業(yè) 金融企業(yè)會計(jì)制度 企業(yè)會計(jì)制度 企業(yè)會計(jì)制度 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部的其他會計(jì)規(guī)定 這些文件有什么關(guān)系 如何運(yùn)用 企業(yè)會計(jì)處理規(guī)范選擇圖 企業(yè)具體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 是否已在 企業(yè)會計(jì)制度 中作出了規(guī)定 按 企業(yè)會計(jì)制度 相關(guān)規(guī)定執(zhí)行 是否已發(fā)布具體會計(jì)準(zhǔn)則 按具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行 是否在財(cái)政部發(fā)布的補(bǔ)充規(guī)定中作出了規(guī)定 根據(jù) 企業(yè)會計(jì)制度 和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的會計(jì)核算的一般要求和基本原則 進(jìn)行會計(jì)專業(yè)分析和判斷 進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算和披露 按補(bǔ)充規(guī)定的相關(guān)要求執(zhí)行 是 是 是 否 否 否 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 隨著中國加入世界貿(mào)易組織 各界正積極就新機(jī)遇和挑戰(zhàn)作出準(zhǔn)備 會計(jì) 有必要不斷的更新以配合國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐 但作為國際通用的商業(yè)語言 又不可與國際慣例有重大偏離 在1993年 財(cái)政部以世界銀行的撥款 開始發(fā)展約30項(xiàng)適用于中國發(fā)展中社會主義市場經(jīng)濟(jì)的會計(jì)準(zhǔn)則 旨在使中國的會計(jì)及財(cái)務(wù)編報(bào)實(shí)務(wù)能與國際接軌 直至現(xiàn)時(shí)為止 共有16項(xiàng) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 CAS 已經(jīng)發(fā)出 而其他準(zhǔn)則仍在制訂中 企業(yè)會計(jì)制度 除了制定具體準(zhǔn)則有長足進(jìn)展外 在2000年底 財(cái)政部發(fā)布了新的 企業(yè)會計(jì)制度 新制度 ASBE 并自2001年1月1日起應(yīng)用在所有股份有限公司上 新制度的施行使中國會計(jì)與國際慣例更具可比性 當(dāng)中較為重要的是全面要求對發(fā)生減值的資產(chǎn)確認(rèn)減值損失 雖然施行新制度對國內(nèi)股份有限公司的真實(shí)影響尚未完全知曉 但財(cái)政部并沒有停下腳步 反而更進(jìn)取地要求國內(nèi)外商投資企業(yè)于2002年1月1日起應(yīng)用新制度 長遠(yuǎn)而言 財(cái)政部擬將新制度應(yīng)用于所有大 中型企業(yè) 將以往不同行業(yè)或不同類型企業(yè)各自不同的會計(jì)處理方法統(tǒng)一起來 以加強(qiáng)報(bào)表的可比性 中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 1997年至2001年 中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 征求意見稿 2002年 中國會計(jì)準(zhǔn)則尚未涉及的會計(jì)問題 中國會計(jì)改革 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)反映國家計(jì)劃的執(zhí)行 社會主義反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)成果等信息 經(jīng)濟(jì)體制 會計(jì)信息的要求 中國會計(jì)改革 體現(xiàn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化潮流 與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌資產(chǎn)減值收入確認(rèn)體現(xiàn)中國特色債務(wù)重組 非貨幣性交易等準(zhǔn)則的修訂 避免利用公允價(jià)值隨意調(diào)整損益 取消同類資產(chǎn)與非同類資產(chǎn)的概念 具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及新的企業(yè)會計(jì)制度與 國際會計(jì)準(zhǔn)則 亦有一定程度的差異 所以制定以下的比較表供參考之用 資產(chǎn) 企業(yè)控制的經(jīng)濟(jì)資源強(qiáng)調(diào) 過去的交易 事項(xiàng)形成企業(yè)擁有或者控制的資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 八項(xiàng)減值準(zhǔn)備 壞帳準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備 存貨 計(jì)價(jià) 存貨 可變現(xiàn)凈值 存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備 存貨 披露 投資 分類 投資 分類 續(xù) 投資 聯(lián)營 合營及子公司 投資者與被投資者關(guān)系 長期投資 權(quán)益法的應(yīng)用 權(quán)益法的應(yīng)用 被投資者資不抵債的情況 長期投資 例 長期投資 例 長期投資 股權(quán)投資差額 商譽(yù) 股權(quán)投資差額 釋例 企業(yè)A用100 000元購買30 企業(yè)B 企業(yè)B凈資產(chǎn)是200 000元 但凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額是300 000元按CAS 股權(quán)投資差額 40 000元按IAS 商譽(yù) 10 000元 現(xiàn)金股利收入 無形資產(chǎn) 范圍 無形資產(chǎn) 定義 無形資產(chǎn) 確認(rèn) 無形資產(chǎn) 初始計(jì)量 無形資產(chǎn) 初始計(jì)量 續(xù) 無形資產(chǎn) 初始計(jì)量 續(xù) 無形資產(chǎn) 初始計(jì)量 續(xù) 無形資產(chǎn) 后續(xù)支出 無形資產(chǎn) 后續(xù)計(jì)量 無形資產(chǎn) 攤銷 無形資產(chǎn) 資產(chǎn)減值 無形資產(chǎn) 披露 固定資產(chǎn) 定義 固定資產(chǎn) 折舊范圍 固定資產(chǎn) 折舊方法 固定資產(chǎn) 后續(xù)支出 大修理費(fèi)用 固定資產(chǎn) 期末計(jì)價(jià)與重估 固定資產(chǎn) 在建工程 固定資產(chǎn) 投資物業(yè) 借款費(fèi)用 范圍 借款費(fèi)用 定義 借款費(fèi)用 資本化條件 借款費(fèi)用 會計(jì)處理方法 借款費(fèi)用 資本化金額 借款費(fèi)用 暫停資本化的規(guī)定 借款費(fèi)用 披露 收入 收入實(shí)現(xiàn)原則和形式強(qiáng)調(diào) 經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移收入與成本能夠可靠地計(jì)量沒有保留商品的控制權(quán)與繼續(xù)管理權(quán) 收入 范圍 收入 確認(rèn) 收入 舉例 某企業(yè)A于5月21日銷售一批商品 商品已經(jīng)發(fā)出 買方已預(yù)付部分貨款 余款由A企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票 已隨發(fā)票賬單一并交付買方 買方當(dāng)天收到商品后 發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達(dá)到合同規(guī)定的要求 立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與A企業(yè)交涉 要求A企業(yè)在價(jià)格上給予一定的減讓 否則買方可能會退貨 雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見 A企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施 某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯 電梯已發(fā)出 發(fā)票賬單已交付買方 買方已預(yù)付部分貨款 但根據(jù)合同規(guī)定 賣方須負(fù)責(zé)安裝 且在賣方安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后 由買方支付余款 收入 舉例 某企業(yè)為推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品 規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期 不滿意的 可以在試用期內(nèi)退貨 A企業(yè)出售一批商品給B企業(yè) 為到期收回貨款 A企業(yè)暫時(shí)保留售出商品的法定所有權(quán) 收入 舉例 某企業(yè)于1998年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù) 安裝期3個(gè)月 合同總收入300 000元 至年底已預(yù)收款項(xiàng)220000元 實(shí)際發(fā)生成本140 000元 均為安裝人員工資 估計(jì)還會發(fā)生60 000元 按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 140 000 140 000 60 000 70 1998年確認(rèn)收入 300 000 70 0 210 000 元 1998年結(jié)轉(zhuǎn)成本 200 000 70 0 140 000 元 收入 舉例 1實(shí)際發(fā)生成本時(shí) 借 勞務(wù)成本140 000貸 銀行存款 應(yīng)付工資等140 0002預(yù)收賬款時(shí) 借 銀行存款220 000貸 預(yù)收賬款220 000312月31日確認(rèn)收入 借 預(yù)收賬款210 000貸 主營業(yè)務(wù)收入210 0004結(jié)轉(zhuǎn)成本 借 主營業(yè)務(wù)成本140 000貸 勞務(wù)成本140 000 收入 計(jì)量 建造合同 成本與費(fèi)用 建造合同決策樹 其他有關(guān)會計(jì)處理的準(zhǔn)則 公允價(jià)值 公允價(jià)值 是目前國際上最流行的計(jì)量屬性但在我國市場經(jīng)濟(jì)尚未健全規(guī)范 要素市場不完善的情況下 超前引入 公允價(jià)值 既有可能出現(xiàn)人為操縱利潤的情況企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理 盡可能回避按 公允價(jià)值 計(jì)價(jià) 而改按帳面價(jià)值入帳 債務(wù)重組 債務(wù)重組 債務(wù)人的會計(jì)處理 債務(wù)重組 混合方式清償債務(wù) 非貨幣性交易 非貨幣性交易 續(xù) 非貨幣性交易 舉例 會計(jì)政策變更 條件 會計(jì)政策變更 會計(jì)處理方法 1 將調(diào)整額一次過計(jì)入當(dāng)期損益 并提供附加匡算比較信息 采用追溯調(diào)整法 并重編比較數(shù)字 備選方法 基準(zhǔn)方法 按過度性條款處理 能 有 采用未來適用法 否 能否得出累積追溯調(diào)整額 無 有特別過渡性條款 是 不能變更會計(jì)政策 否 為更恰當(dāng)反映交易而變更會計(jì)政策 否 采用新的IAS 會計(jì)政策變更 會計(jì)處理方法 2 會計(jì)政策變更 披露內(nèi)容 會計(jì)估計(jì)變更 會計(jì)估計(jì)變更 會計(jì)差錯更正 會計(jì)處理 會計(jì)差錯更正 披露內(nèi)容 租賃 范圍 租賃 歸為融資租賃的條件 租賃分類 釋例 1998年 企業(yè)A以10 000元在上海買入物業(yè) 使用年限40年 2001年 該物業(yè)公允價(jià)值急升至40 000元 企業(yè)A將其出租 每年租金2 000 租賃期為7年 租金現(xiàn)值為9 000元 物業(yè)帳面金額是9 000元 會計(jì)分類CAS 融資租賃IAS 經(jīng)營租賃 融資租賃 承租人會計(jì) 1 融資租賃 承租人會計(jì) 2 融資租賃 承租人會計(jì) 3 融資租賃 承租人會計(jì) 4 融資租賃 承租人會計(jì) 5 經(jīng)營租賃 承租人會計(jì) 經(jīng)營租賃 釋例 經(jīng)營租賃的租金收支 應(yīng)在租賃期內(nèi) 包括免租期 按直線法確認(rèn) 如果其它方法更合理 也可采用其它方法 與IAS17的處理方法一致2001年1月1日 企業(yè)A向企業(yè)B租用一廠房 為期兩年 頭3個(gè)月免租金 之后每月租金是10 000元 2001年1月會計(jì)分錄 借 租金費(fèi)用8 750貸 應(yīng)付租金8 750 租金費(fèi)用 10 000X21 24 融資租賃 出租人會計(jì) 1 融資租賃 出租人會計(jì) 2 融資租賃 出租人會計(jì) 3 融資租賃 出租人會計(jì) 4 經(jīng)營租賃 出租人會計(jì) 租賃 售后租回交易 與財(cái)務(wù)報(bào)告及披露有關(guān)的準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表 分類 現(xiàn)金流量表 特殊項(xiàng)目 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 定義 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)容 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 比較報(bào)表 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 所得稅 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 會計(jì)政策變更 關(guān)聯(lián)方交易 定義 關(guān)聯(lián)方交易 披露內(nèi)容 關(guān)聯(lián)方交易 披露內(nèi)容 續(xù) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 或有事項(xiàng) 定義 或有事項(xiàng) 定義 續(xù) 或有事項(xiàng) 一般原則 或有事項(xiàng) 確認(rèn)為負(fù)債的條件 或有事項(xiàng) 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 或有事項(xiàng) 決策樹 或有事項(xiàng) 計(jì)量方法 或有事項(xiàng) 例 A與B有合同糾紛 法庭的判決很可能對B不利 據(jù)有關(guān)專業(yè)人士估計(jì) 賠償金額可能是界乎100萬至200萬之間CAS 150萬IAS 需估計(jì)最有可能發(fā)生的金額來確認(rèn)負(fù)債A勝訴的可能性是30 而敗訴的可能性是70 如果敗訴 A很可能要賠償200萬元CAS 200萬IAS 200萬 或有事項(xiàng) 主要披露事項(xiàng) 問題與討論 Q A