管理會計案例分析.doc

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1、管理會計案例分析第三章變動成本法案例一：一家化工廠為了保持其所有產(chǎn)品的市場方向，雇用了一些產(chǎn)品經(jīng)理。這些經(jīng)理在銷售及生產(chǎn)的決策上都扮演很重要的角色。以下是一種大量生產(chǎn)的化學(xué)品的資料：原材料及其他變動成本 60元/千克固定制造費用每月 900000元售價 100元/千克10月份報告的銷售量比9月份多出14000千克。因此，產(chǎn)品經(jīng)理預(yù)料10月份的利潤會比9月份的多，他估計會增長560000元。但將9月份和10月份的財務(wù)結(jié)果互相比較，該產(chǎn)品10月份的利潤竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。產(chǎn)品經(jīng)理被這些差別困擾著，所有他找你幫忙。經(jīng)過詳細的研究后，你發(fā)現(xiàn)該公司采用完

2、全成本計算系統(tǒng)：把固定制造費用根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量每月按30000kg來分攤。所有分攤過低或過高的固定制造費用會在當月的損益表上調(diào)整。9月份的期初存貨為10000kg，生產(chǎn)為34000kg，而銷售為22000kg。10月份的期末存貨為12000kg。要求：1、把該產(chǎn)品9月份及10月份的生產(chǎn)、銷售及存貨量列示出來。然后利用這些數(shù)字計算出題中所示的9月份和10月份利潤。（提示分別用完全成本法和變動成本法列出了利潤表）2、解釋100000元的利潤減少和經(jīng)理預(yù)期560000元的增加之間660000元的差別。本量利分析案例二、在一個小鎮(zhèn)中有一個加油站，油站內(nèi)設(shè)有一所賣報紙和雜貨的商店，該商店在本地社區(qū)的銷售每周

3、達到3600元。除此之外，外地顧客在路過加油的時候也會光顧這商店。經(jīng)理估計，平均每100元花費在汽油上的車主便另花費20元在商店的貨品上。在汽油銷售量波動時，這比率仍維持不變。本地社區(qū)的銷售與汽油的銷售是獨立的。汽油的貢獻邊際率是18%，而貨品的貢獻邊際率是25%?，F(xiàn)行的汽油銷售價是每升2.8元，而每周的銷售量是16000升。場地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。經(jīng)理非常關(guān)心將來的生意額。因為一個近期的公路發(fā)展計劃將會奪去油站的生意，而汽油銷售量是利潤最敏感的因素。要求：1、計算（1）現(xiàn)行每周的利潤，不考慮所得稅（提示：貢獻邊際-固定成本=利潤）（2）汽油銷售的保本

4、量（3）如果汽油銷售跌到8000升，會有多少利潤（損失）2、如果由于公路發(fā)展，汽油銷售跌到8000升，但又想保持在1部分的利潤水平，假設(shè)成本沒有改變，那么每升的汽油售價應(yīng)該是多少3、根據(jù)1、2的回答，以及案例中的資料，對加油站的前景提出建議。短期決策案例三、格蘭有限公司是一家制造高檔電話機的公司，其產(chǎn)品主要在美國出售。公司的營業(yè)經(jīng)理最近收到一家意大利連鎖店的邀請，提交一個為該連鎖店制造2000臺高檔電話機的報價。格蘭公司將在其有空閑生產(chǎn)能力時段進行這張訂單的生產(chǎn)，且不會影響其正常的運作。然而，如果要取得這張訂單，所提交的報價必須是很低的。格蘭公司電話機的標準成本和其他資料列示如下：每臺電話機的

5、標準成本： 原材料：零部件A 18.00元 零部件B 12.80元 零部件C 10.00元 包裝 4.00元 44.80元 直接人工：2小時，每小時20元 40.00元 組長人工：直接人工的10% 4.00元 間接費用：折舊 8.00元 其他一般固定制造費用 15.20元 總成本 112.00元 毛利：成本的20% 22.40元 每臺售價 134.40元關(guān)于原材料的其他資料如下：（1）目前存貨中還有至少2000件零部件A，但格蘭的其他產(chǎn)品已不再使用零部件A了，而該零部件業(yè)務(wù)其他用途。（2）零部件B是公司常用的，預(yù)計其價格在下年維持不變。（3）零部件C公司大量使用，但短期內(nèi)將被一種新的零部件取代

6、。那時在庫的大量存貨可按每件4元出售。新零部件的外購成本為每件12元。這張訂單并不需要公司的常規(guī)包裝，但運往意大利的特別包裝需花費20000元，船運費用是24000元。這張訂單所需耗用的直接人工成本在公司有空閑生產(chǎn)能力時段一般按正常工資率照常支付。如果訂單落實，要完成必需的維修工作便需支付超時工資28000元。影響折舊的因素為時間而不是使用量。此外，這張訂單直接引起的額外間接費用為6000元。要求：1、計算格蘭公司就制造2000臺高檔電話機的訂單的最低報價，而這報價又不會使格蘭虧本。（提示：相關(guān)成本）2、你提議的報價是多少？請列出原因。討論接受這張訂單前除財務(wù)因素外，還應(yīng)考慮的其他因素。案例四

7、、羅斯公司是一家游艇專賣店，共分以下四個部門，每個部門是一個利潤中心并由一位經(jīng)理負責。銷售部門：擔任四個主要生產(chǎn)商的代理，銷售各款新的包括從小型號到大型號的游艇。租賃部門：按日租、周租或月租出租游艇給個人及企事業(yè)單位。該部門所出租游艇的型號與銷售部門的一樣。二手部門：銷售二手游艇，其貨源是銷售部門從以舊換新交易中回收的游艇，或租賃部門轉(zhuǎn)來已使用多年的游艇。從銷售部門取得的游艇的轉(zhuǎn)讓價格定為以舊換新交易中所指定的價值，從租賃部門取得的游艇則為該資產(chǎn)按直線法及6年起計算折舊后的凈值。維修部門：負責的工作包括維修客戶帶來的游艇；銷售部門及二手部門的售后服務(wù)和保養(yǎng)工作；維修租賃部門出租的游艇；維修二手

8、部門準備出售的游艇。維修部門按小時統(tǒng)一收費，所收取的費用除支付成本外，還為維修部門賺取一定的利潤。公司每月為各部門的經(jīng)理進行一次績效評估，主要評估每一個利潤中心的銷售利潤，而每年的獎金大部分也取決于這些評估。銷售及二手部門的薪金按月薪加銷售傭金計算。平均來說，薪金及傭金各占一半。要求：1、給羅斯公司董事會編寫一份報告，評述公司在現(xiàn)行的管理機制下可能存在的有關(guān)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的問題。2、就你所指出的問題，提出一些可減少這些問題而應(yīng)采用的轉(zhuǎn)讓價格原則，并列出理由。案例一存貨量（kg）列示：九月 十月期初存貨 10 000 22 000本期生產(chǎn) 34 000 26 000（48 00022 000）44

9、 000 48 000（12 00036 000）本期銷售 22 000 36 000（22 00014 000）期末存貨 22 000 12 000固定制造費用分配率900 00030 00030元/kg單位完全成本603090元/kg售價是100元/kg損益表（完全成本法）九月 十月銷售收入： 2 200 000 3 600 000銷售成本期初存貨： 900 000 1 980 000本期生產(chǎn)： 3 060 000 2 340 000減：期末存貨：銷售成本： 1 980 000 3 240 000調(diào)整前利潤： 220 000 360 000調(diào)整產(chǎn)量差異 120 000 120 000利潤

10、其中：九月份多分固定制造費用（34 00030 000）30120 000元十月份少分固定制造費用（26 00030 000）30120 000元損益表（變動成本法）九月 十月銷售收入： 2 200 000 3 600 000變動成本： 1 320 000（6022 000） 2 160 000（6036 000）貢獻邊際： 880 000 1 440 000固定制造費用：900 000 900 000利潤（虧損）：-20000 540000以上兩種方法計算的利潤差異在于完全成本法的存貨成本中包含了固定制造費用，而變動成本法的存貨成本中不包含固定制造費用。如果期初、期末存貨量發(fā)生變動，則期初、

11、期末存貨中的固定制造費用的變動就導(dǎo)致兩種方法的利潤差異。利潤差異計算如下：九月份兩種方法利潤差異22 0003010 00030360 000元即340 000（20 000）360 000元十月份兩種方法利潤差異12 0003022 00030300 000元即240 000540 000300 000元如果把兩個月結(jié)合來看，利潤變動共計660 000元（360 000300 000），這反映了100 000元的利潤減少和經(jīng)理預(yù)期560 000元的增加之間660 000元的差別。案例二分析：1.（1）現(xiàn)行每周的利潤汽油銷售收入（16 000*2.8） 44 800元貨品銷售收入：關(guān)聯(lián)（44

12、800*20） 8 960 本地社區(qū) 3 600收入總計 57 360元貢獻邊際：汽油（44 800*18） 8 064元貨品：關(guān)聯(lián)（8 960*25） 2 240 本地社區(qū)（3 600*25） 900貢獻邊際總計 11 204元減：固定成本（4 500+ 2 600） 7 100利潤 4 104元（2）汽油銷售保本量總固定成本 7 100元減：本地社區(qū)貨品銷售貢獻邊際 900銷售汽油需彌補的固定成本 6 200元汽油單位貢獻邊際=（8 064 +2 240）/16 000=0.644（元升）汽油銷售保本量=固定成本單位貢獻邊際=6 200/0.644=9 627（升）（3）銷售8 000升時

13、的利潤（損失）汽油銷售收入（8 000*2.8） 22 400元貨品銷售收入：關(guān)聯(lián)（22 400*20） 4 480 本地社區(qū) 3 600收入總計 30 480元貢獻邊際：汽油（22 400*18） 4 032元貨品：關(guān)聯(lián) （4 480*25） 1120 本地社區(qū) （3 600*25） 900貢獻邊際總計 6 052元減：固定成本 7 100利潤（損失） （1 048）元2.如果由于公路發(fā)展，汽油銷售跌到8 000升，但要維持每周4 104元的利潤水平不變，汽油和關(guān)聯(lián)貨品銷售所需的貢獻邊際必須是：8 064+ 2 240=10 304元由于汽油價格要發(fā)生變動，而其單位變動成本保持不變，故汽油的

14、單位貢獻邊際和貢獻邊際率就會發(fā)生變動，因而，不能根據(jù)其原貢獻邊際率來計算價格。但可以根據(jù)現(xiàn)行資料，計算每升汽油的變動成本。因汽油現(xiàn)行貢獻邊際率是18，則其變動成本率為82（1-18）單位變動成本=現(xiàn)行價格*變動成本率=2.8*82=2.296（元升）汽油價格發(fā)生變動時，每升汽油變動成本2.296元是保持不變的。設(shè)汽油新價格為x，則關(guān)聯(lián)貨品銷售收入為20*8000 x=1 600 x則有如下等式： （8000 x-8 000*2.296）+25*1 600 x=10 304則x=3.41元即新售價大約為每升3.41元時可維持原利潤不變。3.在資料中已知汽油銷售量對利潤是很敏感的。根據(jù)現(xiàn)在的狀況，

15、加油站不能承受大幅度銷售量的減少?，F(xiàn)時加油站的銷售量為16 000升，保本量是9 627升，安全邊際率是40，故目前經(jīng)營還是很安全的。但如果銷售量減少到8 000升，將會是一個災(zāi)難，會發(fā)生虧損。因此，企業(yè)一定要盡可能采取措施來保持顧客量，使其不能減少。企業(yè)可以提高價格來維持利潤水平，但是這樣可能會讓事情變得更壞。大幅度提高價格至每升3.41元才可維持利潤不變。但由于汽油銷售對價格是敏感的，提價會使銷售減少。此外，在上述計算中，假沒汽油的變動成本可以維持不變，與其他關(guān)聯(lián)銷售的關(guān)系也不變。這意味著如果價格上升，顧客會花費等額比例在關(guān)聯(lián)貨品上。但實際上，相反的情況可能會出現(xiàn)。如果公路發(fā)展會有如問題1、2的影響，則應(yīng)考慮立即制定應(yīng)變計劃。