管理會計(jì)案例分析.doc

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1、管理會計(jì)案例分析第三章變動(dòng)成本法案例一：一家化工廠為了保持其所有產(chǎn)品的市場方向，雇用了一些產(chǎn)品經(jīng)理。這些經(jīng)理在銷售及生產(chǎn)的決策上都扮演很重要的角色。以下是一種大量生產(chǎn)的化學(xué)品的資料：原材料及其他變動(dòng)成本 60元/千克固定制造費(fèi)用每月 900000元售價(jià) 100元/千克10月份報(bào)告的銷售量比9月份多出14000千克。因此，產(chǎn)品經(jīng)理預(yù)料10月份的利潤會比9月份的多，他估計(jì)會增長560000元。但將9月份和10月份的財(cái)務(wù)結(jié)果互相比較，該產(chǎn)品10月份的利潤竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。產(chǎn)品經(jīng)理被這些差別困擾著，所有他找你幫忙。經(jīng)過詳細(xì)的研究后，你發(fā)現(xiàn)該公司采用完

2、全成本計(jì)算系統(tǒng)：把固定制造費(fèi)用根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量每月按30000kg來分?jǐn)偂Ｋ蟹謹(jǐn)傔^低或過高的固定制造費(fèi)用會在當(dāng)月的損益表上調(diào)整。9月份的期初存貨為10000kg，生產(chǎn)為34000kg，而銷售為22000kg。10月份的期末存貨為12000kg。要求：1、把該產(chǎn)品9月份及10月份的生產(chǎn)、銷售及存貨量列示出來。然后利用這些數(shù)字計(jì)算出題中所示的9月份和10月份利潤。（提示分別用完全成本法和變動(dòng)成本法列出了利潤表）2、解釋100000元的利潤減少和經(jīng)理預(yù)期560000元的增加之間660000元的差別。本量利分析案例二、在一個(gè)小鎮(zhèn)中有一個(gè)加油站，油站內(nèi)設(shè)有一所賣報(bào)紙和雜貨的商店，該商店在本地社區(qū)的銷售每周

3、達(dá)到3600元。除此之外，外地顧客在路過加油的時(shí)候也會光顧這商店。經(jīng)理估計(jì)，平均每100元花費(fèi)在汽油上的車主便另花費(fèi)20元在商店的貨品上。在汽油銷售量波動(dòng)時(shí)，這比率仍維持不變。本地社區(qū)的銷售與汽油的銷售是獨(dú)立的。汽油的貢獻(xiàn)邊際率是18%，而貨品的貢獻(xiàn)邊際率是25%?，F(xiàn)行的汽油銷售價(jià)是每升2.8元，而每周的銷售量是16000升。場地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。經(jīng)理非常關(guān)心將來的生意額。因?yàn)橐粋€(gè)近期的公路發(fā)展計(jì)劃將會奪去油站的生意，而汽油銷售量是利潤最敏感的因素。要求：1、計(jì)算（1）現(xiàn)行每周的利潤，不考慮所得稅（提示：貢獻(xiàn)邊際-固定成本=利潤）（2）汽油銷售的保本

4、量（3）如果汽油銷售跌到8000升，會有多少利潤（損失）2、如果由于公路發(fā)展，汽油銷售跌到8000升，但又想保持在1部分的利潤水平，假設(shè)成本沒有改變，那么每升的汽油售價(jià)應(yīng)該是多少3、根據(jù)1、2的回答，以及案例中的資料，對加油站的前景提出建議。短期決策案例三、格蘭有限公司是一家制造高檔電話機(jī)的公司，其產(chǎn)品主要在美國出售。公司的營業(yè)經(jīng)理最近收到一家意大利連鎖店的邀請，提交一個(gè)為該連鎖店制造2000臺高檔電話機(jī)的報(bào)價(jià)。格蘭公司將在其有空閑生產(chǎn)能力時(shí)段進(jìn)行這張訂單的生產(chǎn)，且不會影響其正常的運(yùn)作。然而，如果要取得這張訂單，所提交的報(bào)價(jià)必須是很低的。格蘭公司電話機(jī)的標(biāo)準(zhǔn)成本和其他資料列示如下：每臺電話機(jī)的

5、標(biāo)準(zhǔn)成本： 原材料：零部件A 18.00元 零部件B 12.80元 零部件C 10.00元 包裝 4.00元 44.80元 直接人工：2小時(shí)，每小時(shí)20元 40.00元 組長人工：直接人工的10% 4.00元 間接費(fèi)用：折舊 8.00元 其他一般固定制造費(fèi)用 15.20元 總成本 112.00元 毛利：成本的20% 22.40元 每臺售價(jià) 134.40元關(guān)于原材料的其他資料如下：（1）目前存貨中還有至少2000件零部件A，但格蘭的其他產(chǎn)品已不再使用零部件A了，而該零部件業(yè)務(wù)其他用途。（2）零部件B是公司常用的，預(yù)計(jì)其價(jià)格在下年維持不變。（3）零部件C公司大量使用，但短期內(nèi)將被一種新的零部件取代

6、。那時(shí)在庫的大量存貨可按每件4元出售。新零部件的外購成本為每件12元。這張訂單并不需要公司的常規(guī)包裝，但運(yùn)往意大利的特別包裝需花費(fèi)20000元，船運(yùn)費(fèi)用是24000元。這張訂單所需耗用的直接人工成本在公司有空閑生產(chǎn)能力時(shí)段一般按正常工資率照常支付。如果訂單落實(shí)，要完成必需的維修工作便需支付超時(shí)工資28000元。影響折舊的因素為時(shí)間而不是使用量。此外，這張訂單直接引起的額外間接費(fèi)用為6000元。要求：1、計(jì)算格蘭公司就制造2000臺高檔電話機(jī)的訂單的最低報(bào)價(jià)，而這報(bào)價(jià)又不會使格蘭虧本。（提示：相關(guān)成本）2、你提議的報(bào)價(jià)是多少？請列出原因。討論接受這張訂單前除財(cái)務(wù)因素外，還應(yīng)考慮的其他因素。案例四

7、、羅斯公司是一家游艇專賣店，共分以下四個(gè)部門，每個(gè)部門是一個(gè)利潤中心并由一位經(jīng)理負(fù)責(zé)。銷售部門：擔(dān)任四個(gè)主要生產(chǎn)商的代理，銷售各款新的包括從小型號到大型號的游艇。租賃部門：按日租、周租或月租出租游艇給個(gè)人及企事業(yè)單位。該部門所出租游艇的型號與銷售部門的一樣。二手部門：銷售二手游艇，其貨源是銷售部門從以舊換新交易中回收的游艇，或租賃部門轉(zhuǎn)來已使用多年的游艇。從銷售部門取得的游艇的轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為以舊換新交易中所指定的價(jià)值，從租賃部門取得的游艇則為該資產(chǎn)按直線法及6年起計(jì)算折舊后的凈值。維修部門：負(fù)責(zé)的工作包括維修客戶帶來的游艇；銷售部門及二手部門的售后服務(wù)和保養(yǎng)工作；維修租賃部門出租的游艇；維修二手

8、部門準(zhǔn)備出售的游艇。維修部門按小時(shí)統(tǒng)一收費(fèi)，所收取的費(fèi)用除支付成本外，還為維修部門賺取一定的利潤。公司每月為各部門的經(jīng)理進(jìn)行一次績效評估，主要評估每一個(gè)利潤中心的銷售利潤，而每年的獎(jiǎng)金大部分也取決于這些評估。銷售及二手部門的薪金按月薪加銷售傭金計(jì)算。平均來說，薪金及傭金各占一半。要求：1、給羅斯公司董事會編寫一份報(bào)告，評述公司在現(xiàn)行的管理機(jī)制下可能存在的有關(guān)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的問題。2、就你所指出的問題，提出一些可減少這些問題而應(yīng)采用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格原則，并列出理由。案例一存貨量（kg）列示：九月 十月期初存貨 10 000 22 000本期生產(chǎn) 34 000 26 000（48 00022 000）44

9、 000 48 000（12 00036 000）本期銷售 22 000 36 000（22 00014 000）期末存貨 22 000 12 000固定制造費(fèi)用分配率900 00030 00030元/kg單位完全成本603090元/kg售價(jià)是100元/kg損益表（完全成本法）九月 十月銷售收入： 2 200 000 3 600 000銷售成本期初存貨： 900 000 1 980 000本期生產(chǎn)： 3 060 000 2 340 000減：期末存貨：銷售成本： 1 980 000 3 240 000調(diào)整前利潤： 220 000 360 000調(diào)整產(chǎn)量差異 120 000 120 000利潤

10、其中：九月份多分固定制造費(fèi)用（34 00030 000）30120 000元十月份少分固定制造費(fèi)用（26 00030 000）30120 000元損益表（變動(dòng)成本法）九月 十月銷售收入： 2 200 000 3 600 000變動(dòng)成本： 1 320 000（6022 000） 2 160 000（6036 000）貢獻(xiàn)邊際： 880 000 1 440 000固定制造費(fèi)用：900 000 900 000利潤（虧損）：-20000 540000以上兩種方法計(jì)算的利潤差異在于完全成本法的存貨成本中包含了固定制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法的存貨成本中不包含固定制造費(fèi)用。如果期初、期末存貨量發(fā)生變動(dòng)，則期初、

11、期末存貨中的固定制造費(fèi)用的變動(dòng)就導(dǎo)致兩種方法的利潤差異。利潤差異計(jì)算如下：九月份兩種方法利潤差異22 0003010 00030360 000元即340 000（20 000）360 000元十月份兩種方法利潤差異12 0003022 00030300 000元即240 000540 000300 000元如果把兩個(gè)月結(jié)合來看，利潤變動(dòng)共計(jì)660 000元（360 000300 000），這反映了100 000元的利潤減少和經(jīng)理預(yù)期560 000元的增加之間660 000元的差別。案例二分析：1.（1）現(xiàn)行每周的利潤汽油銷售收入（16 000*2.8） 44 800元貨品銷售收入：關(guān)聯(lián)（44

12、800*20） 8 960 本地社區(qū) 3 600收入總計(jì) 57 360元貢獻(xiàn)邊際：汽油（44 800*18） 8 064元貨品：關(guān)聯(lián)（8 960*25） 2 240 本地社區(qū)（3 600*25） 900貢獻(xiàn)邊際總計(jì) 11 204元減：固定成本（4 500+ 2 600） 7 100利潤 4 104元（2）汽油銷售保本量總固定成本 7 100元減：本地社區(qū)貨品銷售貢獻(xiàn)邊際 900銷售汽油需彌補(bǔ)的固定成本 6 200元汽油單位貢獻(xiàn)邊際=（8 064 +2 240）/16 000=0.644（元升）汽油銷售保本量=固定成本單位貢獻(xiàn)邊際=6 200/0.644=9 627（升）（3）銷售8 000升時(shí)

13、的利潤（損失）汽油銷售收入（8 000*2.8） 22 400元貨品銷售收入：關(guān)聯(lián)（22 400*20） 4 480 本地社區(qū) 3 600收入總計(jì) 30 480元貢獻(xiàn)邊際：汽油（22 400*18） 4 032元貨品：關(guān)聯(lián) （4 480*25） 1120 本地社區(qū) （3 600*25） 900貢獻(xiàn)邊際總計(jì) 6 052元減：固定成本 7 100利潤（損失） （1 048）元2.如果由于公路發(fā)展，汽油銷售跌到8 000升，但要維持每周4 104元的利潤水平不變，汽油和關(guān)聯(lián)貨品銷售所需的貢獻(xiàn)邊際必須是：8 064+ 2 240=10 304元由于汽油價(jià)格要發(fā)生變動(dòng)，而其單位變動(dòng)成本保持不變，故汽油的

14、單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率就會發(fā)生變動(dòng)，因而，不能根據(jù)其原貢獻(xiàn)邊際率來計(jì)算價(jià)格。但可以根據(jù)現(xiàn)行資料，計(jì)算每升汽油的變動(dòng)成本。因汽油現(xiàn)行貢獻(xiàn)邊際率是18，則其變動(dòng)成本率為82（1-18）單位變動(dòng)成本=現(xiàn)行價(jià)格*變動(dòng)成本率=2.8*82=2.296（元升）汽油價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí)，每升汽油變動(dòng)成本2.296元是保持不變的。設(shè)汽油新價(jià)格為x，則關(guān)聯(lián)貨品銷售收入為20*8000 x=1 600 x則有如下等式： （8000 x-8 000*2.296）+25*1 600 x=10 304則x=3.41元即新售價(jià)大約為每升3.41元時(shí)可維持原利潤不變。3.在資料中已知汽油銷售量對利潤是很敏感的。根據(jù)現(xiàn)在的狀況，

15、加油站不能承受大幅度銷售量的減少。現(xiàn)時(shí)加油站的銷售量為16 000升，保本量是9 627升，安全邊際率是40，故目前經(jīng)營還是很安全的。但如果銷售量減少到8 000升，將會是一個(gè)災(zāi)難，會發(fā)生虧損。因此，企業(yè)一定要盡可能采取措施來保持顧客量，使其不能減少。企業(yè)可以提高價(jià)格來維持利潤水平，但是這樣可能會讓事情變得更壞。大幅度提高價(jià)格至每升3.41元才可維持利潤不變。但由于汽油銷售對價(jià)格是敏感的，提價(jià)會使銷售減少。此外，在上述計(jì)算中，假?zèng)]汽油的變動(dòng)成本可以維持不變，與其他關(guān)聯(lián)銷售的關(guān)系也不變。這意味著如果價(jià)格上升，顧客會花費(fèi)等額比例在關(guān)聯(lián)貨品上。但實(shí)際上，相反的情況可能會出現(xiàn)。如果公路發(fā)展會有如問題1、2的影響，則應(yīng)考慮立即制定應(yīng)變計(jì)劃。