注冊稅務(wù)師 稅務(wù)代理實務(wù) 基礎(chǔ)班 講義 奚衛(wèi)華jy0901

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1、第01講增值稅征稅范圍以及八種視同銷售行為【考情分析】（1）題型：單選題、多選題、簡答題、綜合題，尤其是綜合題。（2）歷年分值：20分左右。 題 型 2013年2012年簡答題、綜合題考點單選題2題2分1題1分以不動產(chǎn)、貨幣資金和有形動產(chǎn)進(jìn)行投資的流轉(zhuǎn)稅政策；增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算、賬務(wù)處理；建筑業(yè)混合銷售行為的稅務(wù)處理；資產(chǎn)損失進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出問題 多選題- 2題4分簡答題4題16分4題16分綜合題3分左右，涉及到應(yīng)補繳的營業(yè)稅等4分左右，涉及增值稅、營業(yè)稅等合 計21分25分講義編號NODE00722200090100000001：針對本講義提問【內(nèi)容介紹】講義編號NODE0

2、0722200090100000002：針對本講義提問2014年教材變化1.根據(jù)營改增的內(nèi)容調(diào)整了“第一節(jié)”和“第二節(jié)”增值稅；2.“第三節(jié)”和“第四節(jié)”消費稅，實質(zhì)變化不大，但是教材調(diào)整內(nèi)容較多。委托加工加價銷售計算消費稅的內(nèi)容增加進(jìn)來。222頁委托加工消費稅的內(nèi)容進(jìn)行了擴充；3.按營改增的內(nèi)容修改了“第五節(jié)”和“第六節(jié)”；4.刪除了本章增值稅、消費稅的出口業(yè)務(wù)。講義編號NODE00722200090100000003：針對本講義提問第一節(jié)增值稅納稅申報代理和納稅審核一、增值稅的征稅范圍及納稅審核二、稅率與征收率三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分四、一般納稅人納稅審核與納稅申報五、小規(guī)模納稅

3、人納稅審核與納稅申報六、納稅審核報告七、增值稅稅收優(yōu)惠八、增值稅納稅籌劃講義編號NODE00722200090100000101：針對本講義提問一、增值稅的征稅范圍及納稅審核（一）基本規(guī)定（二）視同銷售行為（三）混合銷售行為（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（五）特殊規(guī)定（一）基本規(guī)定講義編號NODE00722200090100000102：針對本講義提問 講義編號NODE00722200090100000103：針對本講義提問增值稅征稅范圍的基本規(guī)定在我國境內(nèi)銷售貨物（有形動產(chǎn)），提供加工、修理修配勞務(wù)，提供交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，進(jìn)口貨物。營改增的整體介紹 講義編號NODE007222000901000

4、00104：針對本講義提問 講義編號NODE00722200090100000105：針對本講義提問2013年8月1日：“1+7” 征稅范圍 稅率 征收率 交通運輸業(yè) 11% 3% 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動產(chǎn)租賃 17% 物流輔助服務(wù)6% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 講義編號NODE00722200090100000106：針對本講義提問 稅率具體征稅范圍解釋交通運輸業(yè) 11% 陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)，暫不包括鐵路運輸 遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租；航空運輸?shù)臐褡獍凑战煌ㄟ\輸業(yè)征收增值稅物流輔助服務(wù)6% 航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客

5、運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)有形動產(chǎn)租賃 17% 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃；不動產(chǎn)租賃仍舊征收營業(yè)稅;遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 6% 包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù);技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動信息技術(shù)服務(wù) 6% 包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù) 6% 包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)鑒證咨詢服務(wù) 6% 包

6、括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù) 6% 包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)講義編號NODE00722200090100000107：針對本講義提問容易出現(xiàn)的題目增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分問題；消費稅和增值稅計稅依據(jù)的關(guān)系?！纠}多選題】下列應(yīng)稅行為中，應(yīng)該按照6%的稅率征收增值稅的是（）。 A.會議展覽服務(wù)B.工程設(shè)計服務(wù)C.遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)D.航空運輸?shù)臐褡釫.裝卸搬運服務(wù)正確答案ABE講義編號NODE00722200090100000108：針對本講義提問（二）視同銷售行為 視同銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生時間1.將貨物交付其他單位或者個人代銷收到代銷清

7、單、收到全部或部分貨款、發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天三者中較早一方2.銷售代銷貨物銷售代銷商品時3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 貨物移送當(dāng)天 講義編號NODE00722200090100000109：針對本講義提問4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 納稅義務(wù)發(fā)生時間：貨物移送當(dāng)天 5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費注意：個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費6.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶 7.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 8.將自產(chǎn)

8、、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人講義編號NODE00722200090100000110：針對本講義提問總結(jié)48項視同銷售行為 貨物類型用途稅務(wù)處理自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；集體福利或個人消費；投資；分配；無償贈送視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合規(guī)定可以抵扣購買的貨物用于非應(yīng)稅項目；集體福利或個人消費（含交際應(yīng)酬消費）不視同銷售，所涉及的進(jìn)項稅額不得抵扣；已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理投資；分配；無償贈送視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合規(guī)定可以抵扣講義編號NODE00722200090100000111：針對本講義提問注意事項（1）非增值稅應(yīng)稅項目銷售不

9、動產(chǎn)；不動產(chǎn)在建工程；提供除加工修理修配勞務(wù)、交通運輸業(yè)、7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外的勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)。（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，其原材料的進(jìn)項稅額允許抵扣；（3）將購進(jìn)的貨物用于交際應(yīng)酬，無需視同銷售，其進(jìn)項稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。講義編號NODE00722200090100000112：針對本講義提問【例題多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。 A.將自產(chǎn)的辦公桌用于財務(wù)部門辦公使用B.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工C.將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶D.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售E.將外購的水泥用

10、于本企業(yè)倉庫的修建正確答案CD營改增的“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。講義編號NODE00722200090100000113：針對本講義提問第02講混合銷售、兼營、增值稅其他特殊規(guī)定和稅率、征收率 （三）混業(yè)經(jīng)營行為試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。（四）混合銷售行為1.界定一項行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍 2.稅務(wù)處理（1）以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值

11、稅。（2）以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營業(yè)稅。講義編號NODE00722200090200000101：針對本講義提問特殊規(guī)定（1） 類型稅務(wù)處理1.電信部門電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅。 對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。2.林木銷售和管護(hù)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時，提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍。納稅人單獨提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅，其他的照章征收營業(yè)稅。3.建筑

12、業(yè)的混合銷售行為銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：（1）應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，貨物銷售額繳納增值稅，其非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅；（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定。 講義編號NODE00722200090200000102：針對本講義提問（五）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)1.界定多項行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍2.稅務(wù)處理（1）能夠分開核算，分別納稅；（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。3.注意：自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。講義編號NODE0072220009020000

13、0103：針對本講義提問【例題1多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列稅務(wù)處理，正確的有（）。A.美容院銷售美容產(chǎn)品并提供美容服務(wù)，應(yīng)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅B.電信單位銷售移動電話并為客戶提供有關(guān)電信服務(wù)，一并計算繳納增值稅 C.納稅人銷售林木的同時提供林木管護(hù)勞務(wù)，一并計算繳納增值稅D.納稅人銷售自產(chǎn)的鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅 E.某藥店兼營醫(yī)療服務(wù)，但未分別核算藥品銷售額和醫(yī)療服務(wù)的營業(yè)額，應(yīng)一并計算繳納增值稅正確答案CD講義編號NODE00722200090200000104：針對本講義提問【例題2單選題】（2011年）某管道安裝公司，主營管道安裝業(yè)務(wù)，兼營管道配件的

14、零星銷售，在財務(wù)核算時，企業(yè)未分別核算安裝勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額。在代理流轉(zhuǎn)稅納稅申報時，應(yīng)（）。A.全額申報繳納增值稅 B.全額申報繳納營業(yè)稅C.由主管稅務(wù)機關(guān)核定，貨物的銷售額部分申報繳納增值稅，同時全額申報繳納營業(yè)稅D.由主管稅務(wù)機關(guān)核定，貨物的銷售額部分申報繳納增值稅，安裝勞務(wù)的營業(yè)額部分申報繳納營業(yè)稅正確答案D講義編號NODE00722200090200000105：針對本講義提問（六）特殊規(guī)定1.軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理2.租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入的稅務(wù)處理1.軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理 類型 稅務(wù)處理 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費收入

15、 按17%的稅率征收增值稅，符合規(guī)定條件可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費等 按6%的稅率征收增值稅 軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù) 按6%的稅率征收增值稅 講義編號NODE00722200090200000106：針對本講義提問（1）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，享受增值稅即征即退政策。本地化改造：對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。講義編號NODE00722200090200000107：針對本講義提問（2）嵌入式軟件增值稅一般納稅人隨同

16、計算機硬件和機器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當(dāng)期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：a.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；b.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；c.按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設(shè)備成本（1+10%）。講義編號NODE00722200090200000108：針對本講義提問2.租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 （1）不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅（2

17、）有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)本地區(qū)試點實施之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同在合同到期日之前繼續(xù)繳納營業(yè)稅本地區(qū)試點實施之后簽訂的租賃合同（一般納稅人）以該地區(qū)試點實施之日前購進(jìn)或自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)：試點期間可以選擇簡易計稅辦法其他：17%的稅率繳納增值稅講義編號NODE00722200090200000109：針對本講義提問3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入的稅務(wù)處理 情形稅務(wù)處理發(fā)票開具流轉(zhuǎn)稅 企業(yè)所得稅 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入商業(yè)企業(yè)營業(yè)稅或增值稅 計入其他業(yè)務(wù)收入，繳納企業(yè)所得稅開具服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票或增值

18、稅專用發(fā)票 供貨方計入銷售費用，在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入商業(yè)企業(yè)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅額當(dāng)期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率沖減進(jìn)貨成本，增加應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅按規(guī)定由供貨方開具紅字專用發(fā)票供貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減銷項稅額沖減銷售收入，減少企業(yè)所得稅的繳納講義編號NODE00722200090200000110：針對本講義提問平銷返利的實務(wù)處理納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相

19、應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。講義編號NODE00722200090200000111：針對本講義提問【例題簡答題】興隆商場與主要商品供應(yīng)商簽訂了長期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年產(chǎn)品的供貨價格；年底供應(yīng)商根據(jù)興隆商場當(dāng)年實際采購商品的金額向其返還3%的貨款。問題：針對年底商品供應(yīng)商根據(jù)興隆商場當(dāng)年實際商品采購量返還3%貨款的安排，簡要分析該行為對興隆商場及其供應(yīng)商的稅務(wù)影響。答案解析對興隆商場的稅務(wù)影響興隆商場收到供應(yīng)商返還的貨款時，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅額=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購

20、貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率興隆商場可以向主管稅務(wù)機關(guān)填寫開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后開出開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，供應(yīng)商據(jù)此開出紅字發(fā)票。興隆商場應(yīng)沖減商品采購成本，從而增加應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。答案解析對商品供應(yīng)商的影響1.商品供應(yīng)商在獲得興隆商場的主管稅務(wù)機關(guān)開出的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單后開出紅字發(fā)票，沖減增值稅銷項稅額。2.商品供應(yīng)商應(yīng)該沖減相應(yīng)的銷售收入，從而減少應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)所得稅的繳納。講義編號NODE00722200090200000112：針對本講義提問二、稅率與征收率（一）稅率1.基本稅率：17%包括有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；

21、金屬礦采選品和非金屬礦采選品自2009年1月1日起稅率為17%。2.13%的低稅率（1）生活必需品類糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品、食用鹽、鮮奶、符合國標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳：17%）、花椒油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：17%） ；（2）文化用品類：圖書、報紙、雜志、音像制品和電子出版物；（3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類：飼料、化肥、農(nóng)機（不含農(nóng)機零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜；（4）農(nóng)產(chǎn)品；（5）二甲醚。講義編號NODE00722200090200000113：針對本講義提問3.11%的稅率交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸）4.6%的稅率6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

22、（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（2）信息技術(shù)服務(wù)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)（4）物流輔助服務(wù)（5）鑒證咨詢服務(wù)（6）廣播影視服務(wù)5.零稅率出口業(yè)務(wù)，除國務(wù)院另有規(guī)定外，適用零稅率（二）征收率1.小規(guī)模納稅人：3%2.按簡易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為2%、3%、4%或6%講義編號NODE00722200090200000114：針對本講義提問三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 企業(yè)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人1.生產(chǎn)企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額50萬元以下超過50萬元 2.商業(yè)企業(yè) 80萬元以下 超過80萬元 3.營改增試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 500萬以下 超過500萬 4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按

23、小規(guī)模納稅人納稅 5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 講義編號NODE00722200090200000115：針對本講義提問第03講一般納稅人納稅審核與納稅申報（一）四、一般納稅人納稅審核與納稅申報應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-上期留抵稅額（一）銷項稅額（二）銷售自已使用過的固定資產(chǎn)（三）進(jìn)項稅額（四）應(yīng)納稅額（五）納稅申報講義編號NODE00722200090300000101：針對本講義提問（一）銷項稅額1.銷項稅額=銷售額稅率2.賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）3.發(fā)生的

24、銷售退回，作相反的會計分錄，但注意用紅字貸記銷項稅額。講義編號NODE00722200090300000102：針對本講義提問銷項稅額的審核要點1.對于稅率，注意納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。2.在對銷項稅額進(jìn)行審核時，關(guān)鍵是銷售額的審核銷售額：全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）3.銷售額是否含稅的判斷：（1）普通發(fā)票含稅；（2）零售行業(yè)的銷售額一般含稅；（3）價外費用一般含稅。講義編號NODE00722200090300000103：針對本講義提問銷售額的審核要點1.審核銷售收入的結(jié)算方式2.價外費用是

25、否并入應(yīng)稅銷售額3.扣減銷售額的處理是否正確4.審核特殊銷售方式的銷售額5.審核視同銷售行為是否計算征收增值稅6.價格明顯偏低時銷售額的確定7.審核混合銷售行為的銷售額講義編號NODE00722200090300000104：針對本講義提問1.審核銷售收入的結(jié)算方式 結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時間賒銷、分期收款書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天托收承付、委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天先開具發(fā)票的，納稅義

26、務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具的當(dāng)天 講義編號NODE00722200090300000105：針對本講義提問營改增應(yīng)稅服務(wù)（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。講義編號NODE00722200090300000106：針對本講義提問2.價外費用是否并入應(yīng)稅銷售額（非常重要

27、）銷售額包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。講義編號NODE00722200090300000107：針對本講義提問價外費用不包括的內(nèi)容未形成納稅人的收入（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合兩項條件的代墊運費；（3）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費依法批準(zhǔn)設(shè)立；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。（4）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，

28、以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費注意事項企業(yè)銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。考試中，尤其是綜合題中經(jīng)常涉及這部分內(nèi)容。講義編號NODE00722200090300000108：針對本講義提問【例題】（2010年綜合題第1項業(yè)務(wù)）在審查有關(guān)賬目時，發(fā)現(xiàn)每個季度末“財務(wù)費用”借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實，該公司2008年向各地銷售電子設(shè)備，部分購買方?jīng)]有及時付款，ABC公司向欠款的購買方按季收取所欠貨款的利息，全年合計14萬元，企業(yè)每季賬務(wù)處理為：借：銀行存款 XXX貸：賬務(wù)費用 XXX答案解析1.企業(yè)銷售貨

29、物，因購買方未及時付款而向購買方收取的延期付款利息屬于企業(yè)銷售貨物的價外費用，應(yīng)該計算增值稅銷項稅額。增值稅銷項稅額=14（117%）17%=2.03（萬元）2.在企業(yè)所得稅上，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.03萬元調(diào)賬分錄錯賬正確的賬務(wù)處理借：銀行存款14借：銀行存款14貸：賬務(wù)費用14貸：主營業(yè)務(wù)收入11.97應(yīng)交稅費-增（銷）2.03調(diào)賬當(dāng)年錯賬調(diào)賬以前年度錯賬借：銀行存款 14 借：以前年度損益調(diào)整 2.03 貸：主營業(yè)務(wù)收入11.97 貸：應(yīng)交稅費-增（銷）2.03應(yīng)交稅費-增（銷）2.03講義編號NODE00722200090300000109：針對本講義提問3.扣減銷售額的處理是否正確2

30、013.8.12013.12.31期間經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。講義編號NODE00722200090300000110：針對本講義提問【例題】某經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司進(jìn)口融資租賃用設(shè)備一臺，進(jìn)口價3000000元，報關(guān)進(jìn)口時海關(guān)征收關(guān)稅600000元，增值稅612000元，分別取得海關(guān)關(guān)稅完稅憑證和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（本月報送電子數(shù)據(jù)，申請稽核比對），價款、稅款

31、均已支付。答案解析抵減的銷售額=600000（1+17%）=512820.51（元）賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)3512820.51應(yīng)交稅費增（營改增抵減的銷項稅額）87179.49應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額612000貸：銀行存款4212000講義編號NODE00722200090300000111：針對本講義提問4.審核特殊銷售方式的銷售額折扣折讓 類型稅務(wù)處理賬務(wù)處理（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）價格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從

32、銷售額中減除現(xiàn)金折扣額計入“財務(wù)費用” （3）銷售折讓可以從銷售額中減除折讓額依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷項稅額講義編號NODE00722200090300000112：針對本講義提問4.審核特殊銷售方式的銷售額以舊換新 類型 稅務(wù)處理賬務(wù)處理一般貨物按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格 某企業(yè)銷售新洗衣機零售價1170元，以舊換新收回舊洗衣機作價100元，實收1070元。賬務(wù)處理：借：銀行存款 1070 銷售費用（或原材料）100 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅費增（銷） 170 金銀首飾可按銷售

33、方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅 講義編號NODE00722200090300000113：針對本講義提問4.審核特殊銷售方式的銷售額還本銷售 類型 稅務(wù)處理賬務(wù)處理還本銷售 不得扣減還本支出還本支出應(yīng)計入財務(wù)費用或銷售費用講義編號NODE00722200090300000114：針對本講義提問4.審核特殊銷售方式的銷售額以物易物 稅務(wù)處理賬務(wù)處理雙方均作購銷處理 在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得合法扣稅憑證的，不能抵扣進(jìn)項稅額 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足有商業(yè)實質(zhì)和公允價值能夠可靠計量的，作購銷處理； 不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價值減去可抵扣的增值稅

34、，加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的實際成本。 講義編號NODE00722200090300000115：針對本講義提問【例題】某企業(yè)以不含稅價10000元的自產(chǎn)貨物換取同等價值的原材料，貨物和原材料的增值稅稅率均為17%。假如滿足確認(rèn)收入的條件，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？答案解析借：原材料10000應(yīng)交稅費增（進(jìn)） 1700（合法扣稅憑證）貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費增（銷） 1700講義編號NODE00722200090300000116：針對本講義提問3.審核特殊銷售方式的銷售額帶包裝銷售貨物 稅務(wù)處理賬務(wù)處理按照所包裝貨物適用稅率征收增值稅隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增

35、值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目 講義編號NODE00722200090300000117：針對本講義提問108頁【例7-16】A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元，款尚未收到。企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？答案解析借：應(yīng)收賬款68500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000其他業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費增（銷）9953講義編號NODE00722200090300000118：針對本講義提問4.審核特殊銷售方式的銷售額包裝物押金 具體類型稅務(wù)處理賬務(wù)處理一般貨物如單獨

36、記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅 征稅時注意：逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率 企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅講義編號NODE00722200090300000119：針對本講義提問108頁【例7-17】A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收

37、，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？答案解析借：其他應(yīng)付款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入1709.4應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 290.6講義編號NODE00722200090300000120：針對本講義提問4.審核特殊銷售方式的銷售額包裝物租金 具體類型稅務(wù)處理賬務(wù)處理包裝物租金增值稅借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 或應(yīng)交稅費未交增值稅講義編號NODE00722200090300000121：針對本講義提問【例題1單選題】某工藝品廠為增值稅一般納稅人，2014年1月2日銷售給甲企業(yè)200套工藝品，每套不含稅價格600元。由于部分工藝品存在瑕疵，該工藝品廠給予甲企業(yè)15%的銷售折

38、讓，已開具紅字專用發(fā)票。為了鼓勵甲企業(yè)及時付款，該工藝品廠提出2/20，n/30的付款條件，甲企業(yè)于當(dāng)月15日付款。該工藝品廠此項業(yè)務(wù)的銷項稅額為（）元。A.16993.20 B.17340.00C.19992.00 D.20400.00正確答案B答案解析企業(yè)發(fā)生的銷售折讓已開具紅字專用發(fā)票，可以扣減銷售額，而現(xiàn)金折扣需要計入銷售費用，不能扣減銷售額。因此該工藝品廠此項業(yè)務(wù)的銷項稅額=200600（115%）17%=17340（元）講義編號NODE00722200090300000122：針對本講義提問【例題2多選題】（2007年）某商場系增值稅一般納稅人，本月企業(yè)采取“以舊換新”方式銷售空調(diào)

39、。下列稅務(wù)處理錯誤的有（）。A.以實際收取的金額為依據(jù)計算銷項稅額，收回舊空調(diào)不計算進(jìn)項稅額B.以新空調(diào)定價為依據(jù)計算銷項稅額，收回舊空調(diào)可按10%計算進(jìn)項稅額C.以新空調(diào)定價為依據(jù)計算銷項稅額，收回舊空調(diào)不計算進(jìn)項稅額D.以新空調(diào)定價為依據(jù)計算銷項稅額，收回舊空調(diào)可比照收購廢舊物品按13%計算進(jìn)項稅額E.以實際收取的金額為依據(jù)計算銷項稅額，收回舊空調(diào)依收購價的10%計算進(jìn)項稅額正確答案ABDE答案解析對于一般貨物的以舊換新，企業(yè)應(yīng)按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，而如果收回的舊空調(diào)如果獲得不了抵扣憑證是無法抵扣進(jìn)項的，因此只有C選項正確講義編號NODE00722200

40、090300000123：針對本講義提問第04講一般納稅人納稅審核與納稅申報（二）5.審核視同銷售行為是否計算征收增值稅借：在建工程（長期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利、營業(yè)外支出等）貸：庫存商品（主營業(yè)務(wù)收入、原材料等）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷手續(xù)費式代銷委托方賬務(wù)處理：發(fā)出代銷商品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品講義編號NODE00722200090400000101：針對本講義提問收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）講義編號NODE00

41、722200090400000102：針對本講義提問收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票時：借：銷售費用 貸：應(yīng)收賬款收到代銷貨款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款講義編號NODE00722200090400000103：針對本講義提問（2）銷售代銷貨物按實際售價計算銷項稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。受托方賬務(wù)處理（手續(xù)費式代銷）售出代銷商品時：借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 講義編號NODE00722200090400000104：針對本講義提問結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費收入：借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入

42、）計提營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅收到委托方的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款講義編號NODE00722200090400000105：針對本講義提問（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外移送貨物的一方：借：其他應(yīng)收款-內(nèi)部應(yīng)收款貸：庫存商品（或主營業(yè)務(wù)收入）等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）接受貨物的一方：借：庫存商品應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他應(yīng)付款-內(nèi)部應(yīng)付款講義編號NODE00722200090400000106：針對本講義

43、提問（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目借：在建工程等貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）應(yīng)交稅費增（銷）按售價或按組價計算講義編號NODE00722200090400000107：針對本講義提問（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費用于集體福利和交際應(yīng)酬時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利、管理費用貸：庫存商品按成本記賬應(yīng)交稅費增（銷）按售價或按組價計算發(fā)給職工個人做福利時 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利等貸：主營業(yè)務(wù)收入按售價記賬應(yīng)交稅費增（銷）按售價或按組價計算同時結(jié)轉(zhuǎn)成本講義編號NODE00722200090400000108：針對本講義提問107頁【例7-15】在其賬務(wù)處理中

44、，最關(guān)鍵之處：（1）將自產(chǎn)電視分發(fā)給本廠職工，按照銷售計算銷項稅額，因此生產(chǎn)電視的原材料的進(jìn)項稅額允許抵扣；（2）將外購電暖器分發(fā)給本廠職工，不允許抵扣進(jìn)項稅額，直接按價稅合一記賬。講義編號NODE00722200090400000109：針對本講義提問（6）（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資；分配給股東或者投資者；無償贈送借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、銷售費用（實物折扣）、營業(yè)外支出等貸：庫存商品（或原材料、主營業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費增（銷）按售價或按組價計算講義編號NODE00722200090400000110：針對本講義提問注意195頁196頁：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、

45、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。講義編號NODE00722200090400000111：針對本講義提問【例題1單選題】某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。注冊稅務(wù)師受托對其進(jìn)行納稅審查時，發(fā)現(xiàn)該廠2014年1月份第318號憑證，會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利16000（成本價）貸：庫存商品臘腸 16000（成本價）憑證下附有該廠全體職工簽名冊。經(jīng)核實，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品。次月增值稅納稅申報表中未含此項，則正確的

46、說法是（）。A.該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出B.該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類產(chǎn)品售價計提銷項稅額C.該廠的行為屬于偷稅行為，應(yīng)將“庫存商品臘腸”調(diào)整為“主營業(yè)務(wù)收入16000元，并計提相應(yīng)的銷項稅額D.該廠的行為不屬于偷稅行為，但應(yīng)按本月臘腸實際生產(chǎn)成本計算扣減外購原料的進(jìn)項稅額，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理正確答案B講義編號NODE00722200090400000112：針對本講義提問【例題2】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價8000元，不含稅售價10000元，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？答案解析借：在建工程9700貸：庫存商品8000應(yīng)交稅

47、費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700講義編號NODE00722200090400000113：針對本講義提問6.價格明顯偏低時銷售額的確定價格明顯偏低或者發(fā)生視同銷售行為（含視同提供應(yīng)稅服務(wù)）而無銷售額者，其應(yīng)稅銷售額的核算順序是（先售價，后組價）（1）按納稅人最近時期同類貨物（或應(yīng)稅服務(wù)）的平均價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物（或應(yīng)稅服務(wù)）的平均價格確定；（3）按組成計稅價格確定。講義編號NODE00722200090400000114：針對本講義提問組成計稅價格的確定情形 組成計稅價格 成本利潤率 只征增值稅的 成本（1+成本利潤率）10% 既征增值稅，又征消費稅的a.從量定額征收

48、消費稅的成本（1+成本利潤率）+消費稅b.從價定率征收消費稅的 （成本利潤）（1-消費稅比例稅率）消費稅中規(guī)定的成本利潤率 c.復(fù)合計稅辦法征收消費稅的 （成本利潤+視同銷售數(shù)量定額稅率）（1-消費稅比例稅率）講義編號NODE00722200090400000115：針對本講義提問7.審核混合銷售行為的銷售額【例題】企業(yè)銷售高端設(shè)備，不含稅價為1000000元，適用增值稅稅率為17%，同時收取培訓(xùn)費100000元，企業(yè)會計處理如下：借：銀行存款1270000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000其他業(yè)務(wù)收入100000企業(yè)的賬務(wù)處理是否正確？應(yīng)如何調(diào)賬？答案

49、解析調(diào)賬分錄借：其他業(yè)務(wù)收入14529.91貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14529.91講義編號NODE00722200090400000116：針對本講義提問（二）銷售自已使用過的固定資產(chǎn)背景知識：固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣講義編號NODE00722200090400000117：針對本講義提問1.銷售使用過的固定資產(chǎn)一般納稅人 分類稅務(wù)處理銷售使用過的、已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)（1）按適用稅率征收增值稅銷項稅額=含稅售價/（1+17%）17%（2）通過“銷項稅額”核算（3）可以開具增值稅專用發(fā)票銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn) （1）按4%征收率減半征收增值稅應(yīng)納稅額=含

50、稅售價/（1+4%）4%50% （2）通過“應(yīng)交稅費未交增值稅”核算 （3）開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票講義編號NODE00722200090400000118：針對本講義提問銷售使用過的、已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅（1）銷售已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)前提條件：購入時為增值稅一般納稅人； （2）銷售自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用未按視同銷售計算銷項稅額的固定資產(chǎn)；講義編號NODE00722200090400000119：針對本講義提問（3）銷售屬于準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額，因未取得有效增值稅扣稅憑證而未及時抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。 講義編號NODE00722200090400000120：針對

51、本講義提問銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)按4%減半征收增值稅（1）銷售增值稅轉(zhuǎn)型前購進(jìn)的固定資產(chǎn)；（2）銷售增值稅轉(zhuǎn)型前資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的并按視同銷售計算銷項稅額的固定資產(chǎn)；（3）銷售納稅人為小規(guī)模納稅人時購進(jìn)或自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用并計算繳納增值稅的固定資產(chǎn)；（4）銷售納稅人增值稅選擇簡易計稅時購進(jìn)或自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用并計算繳納增值稅的固定資產(chǎn)；銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)按4%減半征收增值稅（5）銷售納稅人“營改增”前購進(jìn)的固定資產(chǎn)；（6）銷售2013年8月1日前購進(jìn)的自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車或游艇；（7）銷售專用于職工福利、個人消費或非增值稅應(yīng)稅項目而未抵扣進(jìn)項稅

52、額的固定資產(chǎn)。講義編號NODE00722200090400000121：針對本講義提問1.銷售自已使用過的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人和個人 分類稅務(wù)處理銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨（1）減按2%的征收率征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）2% （2）不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票個人銷售自己使用過的物品 免增值稅 備注：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 講義編號NODE00722200090400000122：針對本講義提問【例題1單選題】某交通運輸公司系一般納稅人。2014年1月16日銷售一輛運輸用卡車，取得銷售收入60000

53、元，該卡車為2011年5月購入，則該項銷售行為應(yīng)納增值稅為（）。A.0元 B.1153.85元 C.1200元D.2307.69元正確答案B答案解析應(yīng)納增值稅=60000/（1+4%）4%50%=1153.85（元）講義編號NODE00722200090400000123：針對本講義提問【例題2單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年8月該企業(yè)銷售舊設(shè)備一臺，取得含稅收入70.2萬元，該設(shè)備2009年購進(jìn)時取得了增值稅專用發(fā)票，注明價款75萬元，已抵扣進(jìn)項稅額。該企業(yè)銷售此設(shè)備應(yīng)納增值稅（）萬元。A.0 B.1.2 C.2.4 D.10.2正確答案D答案解析一般納稅人銷售自己使用過的200

54、9年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。應(yīng)納增值稅=70.2/1.1717%=10.2（萬元）講義編號NODE00722200090400000124：針對本講義提問2.隨轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)一并銷售的固定資產(chǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中：（1）凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的：納增值稅；（2）凡屬于不動產(chǎn)的：按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅；納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。 講義編號NODE0072220009040

55、0000125：針對本講義提問第05講增值稅進(jìn)項稅額（一）（三）進(jìn)項稅額關(guān)鍵：區(qū)分哪些進(jìn)項稅額允許抵扣，哪些進(jìn)項稅額不得抵扣。1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額按價稅分別記賬借：原材料（材料采購等）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實收資本（接受投資）、營業(yè)外收入（接受捐贈）等講義編號NODE00722200090500000101：針對本講義提問以票抵稅（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)時，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進(jìn)項稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。對于進(jìn)口貨物，增值稅專用繳款書上若標(biāo)明兩個單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。講義編號NODE00722200090500000102：針對本講義提問103頁例