《稅務(wù)會計》》第八章個人所得稅會計.ppt

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稅務(wù)會計 第八章個人所得稅會計 第八章個人所得稅會計 第一節(jié)個人所得稅法規(guī)概述 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 第一節(jié)個人所得稅法規(guī)概述 稅務(wù)會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法規(guī)概述 一 個人所得稅的概念及特點 二 個人所得稅的納稅人 三 個人所得稅的征稅 四 個人所得稅的計稅依據(jù) 五 個人所得稅的稅率 六 個人所得稅的減免政策 一 個人所得稅的概念及特點 稅務(wù)會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 一 概念 個人所得稅是對個人 自然人 取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅 個人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立 目前世界上已有140多個國家開征了這種稅 現(xiàn)行法規(guī) 1994年1月1日起開始施行的 中華人民共和國個人所得稅法 2007年12月29日最后一次修訂 一 個人所得稅的概念及特點 稅務(wù)會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 二 特點 實行分類征收 累進稅率與比例稅率并用 費用扣除額較寬 計稅方式多樣化 鮮明的獎限政策 二 個人所得稅的納稅人 稅務(wù)會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 一 納稅人的劃分 表注 1 住所 是指因戶籍 家庭 經(jīng)濟利益而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住 2 居住滿一年 是指一個納稅年度中在我國境內(nèi)居住滿365日 在這一個納稅年度中 因公差 探親 休假等而離境 一次不超過30日或累計不超過90日的 屬于臨時離境 仍計算居住時間 不扣減日數(shù) 二 個人所得稅的納稅人 稅務(wù)會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 二 在中國境內(nèi)無住所個人的居住時間長短與納稅義務(wù)的確定 二 個人所得稅的納稅人 稅務(wù)會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 三 所得來源的確定P255 三 個人所得稅的征稅對象 稅務(wù)會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 現(xiàn)行個人所得稅法把個人所得稅的征收范圍劃分為十一個應(yīng)稅所得項目 P256l 工資 薪金所得 2 個體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營所得 3 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 承租經(jīng)營所得 4 勞務(wù)報酬所得 5 稿酬所得 6 特許權(quán)使用費所得 7 利息 股息 紅利所得 8 財產(chǎn)租賃所得 9 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10 偶然所得 11 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定的其他所得 四 個人所得稅的計稅依據(jù) 稅務(wù)會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 個人所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額 它是納稅人的收入總額扣除必要的生活費用 附加減除費用以及成本 費用 損失后的余額 在計算應(yīng)納稅所得額時 還必須按人 按項和按國內(nèi) 國外分別計算 四 個人所得稅的計稅依據(jù) 稅務(wù)會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 注 在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資 薪金所得的 應(yīng)合并計算納稅 五 個人所得稅的稅率 稅務(wù)會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 個人所得稅的稅率形式有比例稅率和累進稅率兩種 具體適用情況見下表 六 減免政策 稅務(wù)會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 一 免稅項目P262 二 減稅項目P263 三 暫免征稅目P263 個人所得稅稅收籌劃 稅務(wù)會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 參考答案 1 2月份工資等到3月份發(fā)放 稅收實行收付實現(xiàn)制 2 全年獎金留到3月份分發(fā) 獎金可以平均分配到12個月計算稅收 但發(fā)放當月一次性收繳 思考題 國家新規(guī)定工薪所得從2008年3月1日起將扣除額提高到2000元 則企業(yè)在3月份如何做好納稅籌劃 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 二 個人所得稅的申報 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 一 工資薪金所得 二 個體工商戶生產(chǎn) 經(jīng)營所得 三 承包經(jīng)營所得 四 勞務(wù)報酬所得 五 稿酬所得 六 特許權(quán)使用費所得 七 財產(chǎn)租賃所得 八 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 九 利息 股利 紅利所得 偶然所得 十 特殊計算 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 一 工資薪金所得適用九級超額累進稅率 按月計征 每月扣除定額2000元 4800元 涉外人員 計算公式為 應(yīng)納稅額 每月收入額 2000或4800 適用稅率 速算扣除數(shù) 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 二 個體工商戶經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率 按月或季預(yù)繳 年終清算 多退少補 以每一納稅年度的收入總額 減除成本 費用以及損失后的余額作為應(yīng)納稅所得額 計算公式為 應(yīng)納稅額 納稅年度收入總額 成本 費用 損失 適用稅率 速算扣除數(shù) 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 三 承包 承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率 按月或季預(yù)繳 年終清算 多退少補 每一納稅年度收入總額減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額 計算公式為 應(yīng)納稅額 納稅年度收入總額 必要費用 適用稅率 速算扣除數(shù)必要費用 每月2000元 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 四 勞務(wù)報酬所得適用三級超額累進稅率 按次納稅 扣除標準 收入 4000元 扣除800元收入 4000元 扣除20 收入應(yīng)區(qū)分含稅或不含稅 不含稅應(yīng)轉(zhuǎn)換為含稅 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 五 稿酬所得適用14 稅率 按次計征 扣除標準 收入 4000元 扣除800元收入 4000元 扣除20 對于 每次收入 國家稅務(wù)總局的具體規(guī)定 同一作品 不論分筆收取稿酬或者加印 均應(yīng)合并為一次征稅 在兩處或兩處以上出版 發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬 則可以分處納稅 連載 應(yīng)合并為一次納稅 連載并出書的 應(yīng)視同再版分次征稅 作者去世后 遺作稿酬所得 按稿酬所得征稅 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 六 特許權(quán)使用費所得適用20 稅率 按次計征 扣除標準 收入 4000元 扣除800元收入 4000元 扣除20 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 七 財產(chǎn)租賃所得適用20 稅率 按次計征 個人出租居民住房適用10 稅率 扣除標準 每月 次 收入 4000元 扣除800元每月 次 收入 4000元 扣除20 應(yīng)納稅額 每月 次 收入 準予扣除的項目 修繕費 800元 扣除標準 未扣除完的修繕費可留待以后扣除 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 八 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20 稅率 按次計征 計算公式 應(yīng)納稅額 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 財產(chǎn)原值 合理費用 20 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 九 利息 股利 紅利所得 偶然所得適用20 稅率 按次計征 儲蓄存款利息適用5 稅率 計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除任何費用 計算公式為 應(yīng)納稅額 每次收入額 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 十 特殊計算1 個人年終獎金 以年終獎 12確定稅率 如當月工資低于起征點 差額可扣除 年終獎計算方法在一個納稅年度內(nèi)只允許使用一次 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 十 特殊計算2 涉外企業(yè)中方人員工資 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的 只由雇傭單位在支付工資 薪金時 按稅法規(guī)定減除費用 派遣單位支付的工資 薪金不再減除費用 以支付全額直接確定適用稅率 計算扣繳個人所得稅 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 十 特殊計算3 不滿一個月的工資 應(yīng)按全月工資 薪金所得為依據(jù)計算 計算公式 應(yīng)納稅額 當月工資薪金應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 當月實際在中國境內(nèi)的天數(shù) 當月天數(shù) 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 十 特殊計算4 雇主為雇員負擔(dān)個人所得稅 應(yīng)將不含稅收入轉(zhuǎn)換為含稅收入 應(yīng)納稅所得額 不含稅收入額 費用扣除標準 速算扣除數(shù) 稅率 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 十 特殊計算5 公益救濟性捐贈 捐贈項目 教育和其他公益捐贈 捐贈扣除限額 應(yīng)納稅所得額 公益青少年活動場所和農(nóng)村義務(wù)教育捐贈可全額扣除 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 十 特殊計算6 一人兼有多項應(yīng)稅所得 應(yīng)分項目核算 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 十 特殊計算7 多人共有一項收入 可以對每一個人分得的收入分別減除費用 各自計算應(yīng)納稅款 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應(yīng)納稅額的計算 十 特殊計算8 境外所得 境外已納稅額可扣除 限額為按我國稅法計算的稅額 33 某公民為中國居民 月工資為3000元 5月份另有幾筆收入 年終獎13200元 設(shè)計費收入20000元 利息收入5000元 其中儲蓄存款利息2000元 單位集資利息3000元 省政府頒布科技進步獎2萬元 在境外出版專著獲稿酬5萬元 在境外已納稅額1萬元 福利獎券中獎10萬元 當即拿出4萬元 通過教育行政部門捐贈給希望工程 請計算5月份該公民應(yīng)納個人所得稅 課堂練習(xí) 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 34 1 當月工資稅額 3000 2000 10 25 75元 2 年終獎稅額 13200 10 25 1295 元 3 設(shè)計費應(yīng)納個人所得稅 20000 1 20 20 3200 元 4 利息應(yīng)納個人所得稅 2000 5 3000 20 700 元 5 境外稿酬所得應(yīng)納個人所得稅扣除限額 50000 1 20 14 5600 元 在境外已納稅10000元 因此不再補稅 6 中獎應(yīng)稅 10 3 20 14000 元 7 合計應(yīng)納個人所得稅 75 1295 3200 700 14000 19270 元 課堂練習(xí)參考答案 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 二 個人所得稅的申報 一 自行申報納稅1 納稅人 年所得12萬元以上 多處工薪來源 無扣繳義務(wù)人 分筆獲得勞務(wù)報酬 稿酬 特許使用權(quán) 財產(chǎn)租賃 其他 二 源泉扣繳 三 納稅申報表 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 二 個人所得稅的申報 一 自行申報納稅2 納稅期限 按月收繳的 下月7日前 按年收繳的 下年3個月內(nèi) 停業(yè)的 停業(yè)后60日內(nèi) 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 二 個人所得稅的申報 二 源泉扣繳1 扣繳義務(wù)人 支付應(yīng)稅所得的單位或個人 注意 非本單位員工 未達到納稅標準均要報稅 2 扣繳義務(wù)人的責(zé)任 及時 足額納稅 否則 罰款應(yīng)扣未扣款的0 5 3倍 稅務(wù)會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 二 個人所得稅的申報 三 納稅申報表P276扣繳個人所得稅報告表支付個人收入明細表及填表說明 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 稅務(wù)會計 第八章 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 一 個體工商戶 二 代扣代繳 三 代負稅款 一 個體工商戶 稅務(wù)會計 第八章 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 1 計算應(yīng)納稅金 借 留存利潤 本年利潤 貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交個人所得稅2 繳納稅款 借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交個人所得稅貸 銀行存款 二 代扣代繳 稅務(wù)會計 第八章 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 1 計算應(yīng)納稅金 借 應(yīng)付職工薪酬 其他應(yīng)付款 應(yīng)付債券等 貸 應(yīng)交稅費 代扣個人所得稅2 繳納稅款 借 應(yīng)交稅費 代扣個人所得稅貸 銀行存款 二 代扣代繳 稅務(wù)會計 第八章 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 3 收到2 的手續(xù)費 借 銀行存款貸 營業(yè)外收入4 支付罰款 借 營業(yè)外支出貸 銀行存款 三 代負稅款 稅務(wù)會計 第八章 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 1 代負個人所得稅款時 借 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用等 貸 應(yīng)交稅費 代扣個人所得稅2 繳納稅款 借 應(yīng)交稅費 代扣個人所得稅貸 銀行存款 44