《稅務會計》》第八章個人所得稅會計.ppt

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稅務會計 第八章個人所得稅會計 第八章個人所得稅會計 第一節(jié)個人所得稅法規(guī)概述 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 第一節(jié)個人所得稅法規(guī)概述 稅務會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法規(guī)概述 一 個人所得稅的概念及特點 二 個人所得稅的納稅人 三 個人所得稅的征稅 四 個人所得稅的計稅依據(jù) 五 個人所得稅的稅率 六 個人所得稅的減免政策 一 個人所得稅的概念及特點 稅務會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 一 概念 個人所得稅是對個人 自然人 取得的各項應稅所得征收的一種稅 個人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立 目前世界上已有140多個國家開征了這種稅 現(xiàn)行法規(guī) 1994年1月1日起開始施行的 中華人民共和國個人所得稅法 2007年12月29日最后一次修訂 一 個人所得稅的概念及特點 稅務會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 二 特點 實行分類征收 累進稅率與比例稅率并用 費用扣除額較寬 計稅方式多樣化 鮮明的獎限政策 二 個人所得稅的納稅人 稅務會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 一 納稅人的劃分 表注 1 住所 是指因戶籍 家庭 經濟利益而在中國境內習慣性居住 2 居住滿一年 是指一個納稅年度中在我國境內居住滿365日 在這一個納稅年度中 因公差 探親 休假等而離境 一次不超過30日或累計不超過90日的 屬于臨時離境 仍計算居住時間 不扣減日數(shù) 二 個人所得稅的納稅人 稅務會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 二 在中國境內無住所個人的居住時間長短與納稅義務的確定 二 個人所得稅的納稅人 稅務會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 三 所得來源的確定P255 三 個人所得稅的征稅對象 稅務會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 現(xiàn)行個人所得稅法把個人所得稅的征收范圍劃分為十一個應稅所得項目 P256l 工資 薪金所得 2 個體工商戶的生產 經營所得 3 對企事業(yè)單位的承包經營 承租經營所得 4 勞務報酬所得 5 稿酬所得 6 特許權使用費所得 7 利息 股息 紅利所得 8 財產租賃所得 9 財產轉讓所得 10 偶然所得 11 經國務院財政部門確定的其他所得 四 個人所得稅的計稅依據(jù) 稅務會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 個人所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額 它是納稅人的收入總額扣除必要的生活費用 附加減除費用以及成本 費用 損失后的余額 在計算應納稅所得額時 還必須按人 按項和按國內 國外分別計算 四 個人所得稅的計稅依據(jù) 稅務會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 注 在中國境內兩處或兩處以上取得工資 薪金所得的 應合并計算納稅 五 個人所得稅的稅率 稅務會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 個人所得稅的稅率形式有比例稅率和累進稅率兩種 具體適用情況見下表 六 減免政策 稅務會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 一 免稅項目P262 二 減稅項目P263 三 暫免征稅目P263 個人所得稅稅收籌劃 稅務會計 第八章 第一節(jié)個人所得稅法概述 參考答案 1 2月份工資等到3月份發(fā)放 稅收實行收付實現(xiàn)制 2 全年獎金留到3月份分發(fā) 獎金可以平均分配到12個月計算稅收 但發(fā)放當月一次性收繳 思考題 國家新規(guī)定工薪所得從2008年3月1日起將扣除額提高到2000元 則企業(yè)在3月份如何做好納稅籌劃 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 二 個人所得稅的申報 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 一 工資薪金所得 二 個體工商戶生產 經營所得 三 承包經營所得 四 勞務報酬所得 五 稿酬所得 六 特許權使用費所得 七 財產租賃所得 八 財產轉讓所得 九 利息 股利 紅利所得 偶然所得 十 特殊計算 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 一 工資薪金所得適用九級超額累進稅率 按月計征 每月扣除定額2000元 4800元 涉外人員 計算公式為 應納稅額 每月收入額 2000或4800 適用稅率 速算扣除數(shù) 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 二 個體工商戶經營所得適用五級超額累進稅率 按月或季預繳 年終清算 多退少補 以每一納稅年度的收入總額 減除成本 費用以及損失后的余額作為應納稅所得額 計算公式為 應納稅額 納稅年度收入總額 成本 費用 損失 適用稅率 速算扣除數(shù) 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 三 承包 承租經營所得適用五級超額累進稅率 按月或季預繳 年終清算 多退少補 每一納稅年度收入總額減除必要費用后的余額為應納稅所得額 計算公式為 應納稅額 納稅年度收入總額 必要費用 適用稅率 速算扣除數(shù)必要費用 每月2000元 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 四 勞務報酬所得適用三級超額累進稅率 按次納稅 扣除標準 收入 4000元 扣除800元收入 4000元 扣除20 收入應區(qū)分含稅或不含稅 不含稅應轉換為含稅 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 五 稿酬所得適用14 稅率 按次計征 扣除標準 收入 4000元 扣除800元收入 4000元 扣除20 對于 每次收入 國家稅務總局的具體規(guī)定 同一作品 不論分筆收取稿酬或者加印 均應合并為一次征稅 在兩處或兩處以上出版 發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬 則可以分處納稅 連載 應合并為一次納稅 連載并出書的 應視同再版分次征稅 作者去世后 遺作稿酬所得 按稿酬所得征稅 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 六 特許權使用費所得適用20 稅率 按次計征 扣除標準 收入 4000元 扣除800元收入 4000元 扣除20 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 七 財產租賃所得適用20 稅率 按次計征 個人出租居民住房適用10 稅率 扣除標準 每月 次 收入 4000元 扣除800元每月 次 收入 4000元 扣除20 應納稅額 每月 次 收入 準予扣除的項目 修繕費 800元 扣除標準 未扣除完的修繕費可留待以后扣除 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 八 財產轉讓所得適用20 稅率 按次計征 計算公式 應納稅額 財產轉讓收入 財產原值 合理費用 20 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 九 利息 股利 紅利所得 偶然所得適用20 稅率 按次計征 儲蓄存款利息適用5 稅率 計算應納稅所得額時不得扣除任何費用 計算公式為 應納稅額 每次收入額 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 十 特殊計算1 個人年終獎金 以年終獎 12確定稅率 如當月工資低于起征點 差額可扣除 年終獎計算方法在一個納稅年度內只允許使用一次 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 十 特殊計算2 涉外企業(yè)中方人員工資 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的 只由雇傭單位在支付工資 薪金時 按稅法規(guī)定減除費用 派遣單位支付的工資 薪金不再減除費用 以支付全額直接確定適用稅率 計算扣繳個人所得稅 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 十 特殊計算3 不滿一個月的工資 應按全月工資 薪金所得為依據(jù)計算 計算公式 應納稅額 當月工資薪金應納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 當月實際在中國境內的天數(shù) 當月天數(shù) 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 十 特殊計算4 雇主為雇員負擔個人所得稅 應將不含稅收入轉換為含稅收入 應納稅所得額 不含稅收入額 費用扣除標準 速算扣除數(shù) 稅率 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 十 特殊計算5 公益救濟性捐贈 捐贈項目 教育和其他公益捐贈 捐贈扣除限額 應納稅所得額 公益青少年活動場所和農村義務教育捐贈可全額扣除 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 十 特殊計算6 一人兼有多項應稅所得 應分項目核算 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 十 特殊計算7 多人共有一項收入 可以對每一個人分得的收入分別減除費用 各自計算應納稅款 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 一 應納稅額的計算 十 特殊計算8 境外所得 境外已納稅額可扣除 限額為按我國稅法計算的稅額 33 某公民為中國居民 月工資為3000元 5月份另有幾筆收入 年終獎13200元 設計費收入20000元 利息收入5000元 其中儲蓄存款利息2000元 單位集資利息3000元 省政府頒布科技進步獎2萬元 在境外出版專著獲稿酬5萬元 在境外已納稅額1萬元 福利獎券中獎10萬元 當即拿出4萬元 通過教育行政部門捐贈給希望工程 請計算5月份該公民應納個人所得稅 課堂練習 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 34 1 當月工資稅額 3000 2000 10 25 75元 2 年終獎稅額 13200 10 25 1295 元 3 設計費應納個人所得稅 20000 1 20 20 3200 元 4 利息應納個人所得稅 2000 5 3000 20 700 元 5 境外稿酬所得應納個人所得稅扣除限額 50000 1 20 14 5600 元 在境外已納稅10000元 因此不再補稅 6 中獎應稅 10 3 20 14000 元 7 合計應納個人所得稅 75 1295 3200 700 14000 19270 元 課堂練習參考答案 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 二 個人所得稅的申報 一 自行申報納稅1 納稅人 年所得12萬元以上 多處工薪來源 無扣繳義務人 分筆獲得勞務報酬 稿酬 特許使用權 財產租賃 其他 二 源泉扣繳 三 納稅申報表 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 二 個人所得稅的申報 一 自行申報納稅2 納稅期限 按月收繳的 下月7日前 按年收繳的 下年3個月內 停業(yè)的 停業(yè)后60日內 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 二 個人所得稅的申報 二 源泉扣繳1 扣繳義務人 支付應稅所得的單位或個人 注意 非本單位員工 未達到納稅標準均要報稅 2 扣繳義務人的責任 及時 足額納稅 否則 罰款應扣未扣款的0 5 3倍 稅務會計 第八章 第二節(jié)個人所得稅的計算與申報 二 個人所得稅的申報 三 納稅申報表P276扣繳個人所得稅報告表支付個人收入明細表及填表說明 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 稅務會計 第八章 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 一 個體工商戶 二 代扣代繳 三 代負稅款 一 個體工商戶 稅務會計 第八章 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 1 計算應納稅金 借 留存利潤 本年利潤 貸 應交稅費 應交個人所得稅2 繳納稅款 借 應交稅費 應交個人所得稅貸 銀行存款 二 代扣代繳 稅務會計 第八章 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 1 計算應納稅金 借 應付職工薪酬 其他應付款 應付債券等 貸 應交稅費 代扣個人所得稅2 繳納稅款 借 應交稅費 代扣個人所得稅貸 銀行存款 二 代扣代繳 稅務會計 第八章 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 3 收到2 的手續(xù)費 借 銀行存款貸 營業(yè)外收入4 支付罰款 借 營業(yè)外支出貸 銀行存款 三 代負稅款 稅務會計 第八章 第三節(jié)個人所得稅的會計核算 1 代負個人所得稅款時 借 生產成本 制造費用 管理費用等 貸 應交稅費 代扣個人所得稅2 繳納稅款 借 應交稅費 代扣個人所得稅貸 銀行存款 44