第講印花稅法、企業(yè)所得稅法
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.第三節(jié) 印花稅法考點1:印花稅的納稅人(熟悉)包括:立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人、電子應(yīng)稅憑證簽訂人。凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證,其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人,應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。考點2:征稅項目(掌握)印花稅共13個稅目,包括十類經(jīng)濟合同;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);營業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照。這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同,也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。(1)出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證,如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。(2)廣告合同屬于加工承攬合同。(3)銀行及其他金融組織簽訂的融資租賃合同屬于借款合同,不屬于財產(chǎn)租賃合同。(4)一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,其所立合同不貼印花。(5)權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”:政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證?!咀⒁獗嫖?】(1)商品房銷售合同不屬于購銷合同,應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。(2)個人無償贈送不動產(chǎn)簽訂“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳印花稅。(3)注意區(qū)分與專利相關(guān)的合同適用的印花稅稅目:類別行為適用稅目專利類轉(zhuǎn)讓專利權(quán);專利實施許可產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同非專利類轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同考點3:稅率印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類。除權(quán)利、許可證照及營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率(按件貼花5元)之外,其他征稅項目適用比例稅率。最高比例稅率為千分之一,最低比例稅率為萬分之零點五(借款合同)。最高比例稅率是最低比例稅率的20倍??键c4:稅額計算及計稅金額的規(guī)定應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))適用稅率加工承攬的兩種計稅處理(每年必考);技術(shù)合同計稅依據(jù)不含研究開發(fā)經(jīng)費;簽訂時無法確定計稅金額的合同先定額貼花5元,結(jié)算時補稅;以物易物雙重貼花;同一憑證不同項目金額未分別核算的從高計稅;訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)均應(yīng)貼花??键c5:納稅方法印花稅的繳納辦法有三種:自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。匯貼對于一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的,用繳款書或完稅證繳納。匯繳同一類憑證頻繁貼花的,可按1個月的期限匯總繳納。第四章 企業(yè)所得稅法命題方式:各種題型 本章分值:約19分考點1:企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任?!咀⒁狻课覈蠖惒捎谩暗怯涀缘貥?biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”兩個衡量標(biāo)準(zhǔn)考點2:征稅對象與稅率企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得,從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán),就其世界范圍所得征稅居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的地域管轄權(quán)來自境內(nèi)的所得和發(fā)生在境外但與其境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得征稅取得所得與設(shè)立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的僅就其來自我國境內(nèi)的所得征稅來源于我國的所得低稅率20%(實際減按10%征收)未在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,卻有來源于我國境內(nèi)的所得考點群:應(yīng)納稅所得額的計算(掌握)應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補以前年度虧損間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式:應(yīng)納稅所得額=利潤總額納稅調(diào)整項目金額考點3:收入問題要注意八個方面P193轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)(股權(quán))收入、股息紅利收入、利息收入的實現(xiàn)時間;混合性投資在滿足5個條件時的處理;受贈的收入確認(會計算);P195內(nèi)部處置資產(chǎn)與外部處置資產(chǎn)(與流轉(zhuǎn)稅不同);收入確認的稅法規(guī)定條件與會計規(guī)定條件的差異。行為增值稅消費稅所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不征不征不計收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品不征征稅不計收入自產(chǎn)應(yīng)稅消費品在境內(nèi)總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間跨縣市轉(zhuǎn)移,用于銷售征稅具體問題具體分析不計收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵征稅征稅計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于企業(yè)不動產(chǎn)在建工程(非福利)不征征稅不計收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價征稅按同類最高價征稅按同類公允價計收入征稅P195非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理(掌握,重要)。核心政策:稅收遞延不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。P197企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理?!窘忉尅堪ㄆ髽I(yè)接收政府投資資產(chǎn)、政府指定用途資產(chǎn)、政府無償劃入資產(chǎn)三種情況:(1)投資劃入作為國家資本金。(2)無償劃入且指定專門用途作為不征稅收入。(3)其他無償劃入確定應(yīng)稅收入。不征稅收入與免稅收入的范圍P199。國債利息與轉(zhuǎn)讓的處理?!咎崾尽繃鴤⑹杖朊舛?;國債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。持有期間尚未兌付的國債利息收入,按以下公式計算確定:國債利息收入=國債金額(適用年利率365)持有天數(shù)考點4:稅前扣除項目成本;費用;稅金;損失;其他。成本配比。不能扣除的稅金企業(yè)所得稅;可抵扣的增值稅。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)專項申報后,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。要點具體規(guī)定扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標(biāo)準(zhǔn)按實際發(fā)生額扣除(在符合扣除原則的前提下)工薪(合理和據(jù)實)、社保、財險、向金融機構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金(限定用途)限定比例扣除(最重要)職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈、廣宣費、向金融機構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費及傭金限定手續(xù)扣除 總機構(gòu)分攤的費用、資產(chǎn)損失考點5:具體扣除標(biāo)準(zhǔn)工資據(jù)實;接受勞務(wù)派遣用工的兩種扣除方法;職工福利費、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費比例及扣除規(guī)定?!咎崾尽科髽I(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)分兩種情況:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用,應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費支出比例為8%。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費2020年12月31日前,對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造,下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。公益救濟性捐贈,必須符合對象和渠道兩個條件。實際發(fā)生公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過年度利潤總額12%部分,準(zhǔn)予在以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除?!纠}】居民企業(yè)甲2016年當(dāng)年僅有一筆發(fā)生在11月的符合公益性捐贈條件的慈善捐贈130萬元,在2017年年初對2016年所得稅匯算清繳時,得知該企業(yè)年度會計利潤900萬元,無其他納稅調(diào)整金額。該企業(yè)2017年度發(fā)生公益性捐贈170萬元,2017年年度利潤1500萬元,無其他納稅調(diào)整金額,則:2016年度捐贈扣除限額=90012%=108(萬);公益性捐贈超支結(jié)轉(zhuǎn)=130-108=22(萬)2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=900+130-108=922(萬元)2017年度捐贈扣除限額=150012%=180(萬元),在對公益性捐贈支出計算扣除時,應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。應(yīng)先扣除上年超限額結(jié)轉(zhuǎn)的22萬元,再扣除本年度發(fā)生的=180-22=158(萬元),2017年度結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的捐贈額=170-158=12(萬元)2017年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1500+170-(22+158)=1490(萬元)?!纠⒖鄢臍w納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)定,所得稅前利息支付規(guī)則:可費用化扣除的利息1.向金融機構(gòu)借入的生產(chǎn)經(jīng)營貸款利息2.向非金融機構(gòu)借入的不超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率的經(jīng)營性借款利息3.購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息4.逾期償還經(jīng)營貸款,銀行加收的罰息5.支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不超過債資比且不超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率的正常經(jīng)營借款利息6.支付給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息可資本化扣除的利息購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出(交付使用前)不可扣除的利息1.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息2.注冊資金未投足時充當(dāng)資本金使用的借款利息(教材未收錄)3.支付稅負較低關(guān)聯(lián)方的超過債資比的關(guān)聯(lián)利息4.特別納稅調(diào)整加收的利息考點6:虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利?!咀⒁狻烤惩夥种C構(gòu)虧損彌補規(guī)則(12章國際稅收內(nèi)容)【基本要求】企業(yè)的境外分支機構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補。分國不分項確定所得時,也不得由該企業(yè)來源于其他國家分支機構(gòu)的所得彌補。境外虧損不得跨國彌補。不分國不分項確定所得時,可由該企業(yè)來源于其他國家分支機構(gòu)的所得彌補。不得內(nèi)補外,但可外補外?!鞠嚓P(guān)鏈接】非實際虧損額不受5年抵虧期限制。考點7:資產(chǎn)的稅務(wù)處理(熟悉)資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計價、折舊、攤銷等問題。固定資產(chǎn)折舊比較重要。P216及P237-238有折舊的規(guī)定。經(jīng)營性支出中的修理支出,與長期待攤費用中的大修理支出不是等同概念。投資資產(chǎn)的處理:企業(yè)行為稅務(wù)處理規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)P193全部確認為轉(zhuǎn)讓收益,不確認權(quán)益性投資收益撤回或減少投資P219分別確認權(quán)益性投資收益和轉(zhuǎn)讓收益清算分得剩余資產(chǎn)P221分別確認權(quán)益性投資收益和轉(zhuǎn)讓收益考點8:資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理損失金額的確定。實際損失在發(fā)生年度扣除;法定損失在申報年度扣除。考點9:企業(yè)重組的所得稅處理學(xué)習(xí)思路:在理解三組概念的基礎(chǔ)上,理解立法意圖,從而記住政策規(guī)則。學(xué)習(xí)第一步,理解三組概念:1.企業(yè)重組的概念。2.股權(quán)支付與非股權(quán)支付。3.計稅基礎(chǔ)與公允價值。P225;二、企業(yè)重組的一般處理方法。債務(wù)重組的所得稅計算講過例題。P226;三、1.特殊性重組的條件(5條);關(guān)注三個可計算的知識點:P226-4(3)P227-5(3)P227-6;例4-1考點10:稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免;小微企業(yè)政策;免稅開始時間;減半稅率使用的特殊情況??键c11:居民企業(yè)核算納稅實際應(yīng)用(申報表應(yīng)用)境外是否補稅需要單獨計算。間接抵免存在多層持股的現(xiàn)象適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算比例和層數(shù)要求(易考)除另有規(guī)定外,由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè),限于符合規(guī)定持股方式的五層外國企業(yè):第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè);第二層至第五層:單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份,且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。兩層持股條件的判定(國家稅務(wù)總局例題)中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份,直接持有乙國C企業(yè)16%股份,并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%股份,如下圖所示:考點12:應(yīng)稅所得率的使用采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額計算公式如下:應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率或:應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)應(yīng)稅所得率考點13:源泉扣繳(熟悉)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得繳納的所得稅,實行源泉扣繳。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時,從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。法定扣繳義務(wù)人與指定扣繳義務(wù)人稅率的運用。每次代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫,并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表??键c14:征收管理(熟悉)熟悉納稅地點、納稅期限;P253;跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅:哪些企業(yè)不執(zhí)行這一政策?分攤比例及計算;哪些分支機構(gòu)不參與分攤?P255;合伙企業(yè)先分后稅。先分的依據(jù)協(xié)議、協(xié)商、出資、平均。9.- 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