小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制分析—以陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)為例
小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制分析—以陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)為例,小型,制造,企業(yè),生產(chǎn)成本,控制,節(jié)制,分析,陜西,鋼材,生產(chǎn),出產(chǎn)
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本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計 論 文
說明：
封面由學(xué)院統(tǒng)一提供。
題 目 論財務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的作用
系 別 管理系
專 業(yè) 財務(wù)管理
班 級 XXXXXXXXX 學(xué) 號 XXXXXXXX
學(xué)生姓名 XXXXX
指導(dǎo)老師
2016年4月
摘 要
內(nèi)部控制是單位管理層、員工全員參與共同實施的，主要在實現(xiàn)控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理合規(guī)、合法、資產(chǎn)安全、財務(wù)信息及相關(guān)信息的真實完整，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。財務(wù)管理是對企業(yè)經(jīng)營過程中資金運行全過程進行的決策、計劃、安排和控制的
管理過程，其實質(zhì)在于以企業(yè)價值形式對生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行分析的管理。財務(wù)
管理作為企業(yè)管理的核心管理，財務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)相一致，保證企業(yè)的
資產(chǎn)安全、財務(wù)信息的真實可靠，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率和效果，因此加強企
業(yè)財務(wù)管理對建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，保證企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要的意義。
本文從我國現(xiàn)有內(nèi)部控制建設(shè)出發(fā)，通過內(nèi)部控制的理論闡述，論證了我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，以隆基硅材料公司加強內(nèi)部控制的過程為實例，論證了財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用，是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)資料的真實完整可靠，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運作效率效果，是企業(yè)促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的有效保證，提出了財務(wù)管理始終是內(nèi)部控制的關(guān)鍵的觀點。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)管理；經(jīng)營效果；
ABSTRACT
Internal control is the management of the unit, the staff to participate in the implementation of the common, mainly in the realization of control objectives. Internal control objectives are reasonable to ensure the production and operation of enterprises management compliance, legitimate, asset security, financial information and related information is true and complete, improve enterprise management efficiency and effectiveness, promote the enterprise to realize the strategic target of the development. Financial management is the decision-making, planning, arrangement and control of the whole process of capital operation in the process of enterprise operation.Management process, its essence is in the form of enterprise value on the production and operation of the whole process of management analysis. Finance Management as the core management of enterprise management, financial management objectives and business objectives, to ensure that the enterprise Asset security, financial information is true and reliable, improve the efficiency and effectiveness of enterprise production and operation, and therefore to enhance the The financial management of the industry is of great significance to establish and perfect the internal control of the enterprise and ensure the enterprise to realize the strategic goal. The from our country's existing internal control construction of through the explanation of the theory of internal control, discusses our country enterprise internal control problems, to clothing factory of Kunming iron strengthening internal control process as an example, has proven the financial.
Management plays an important role in the internal control of enterprises, and it is the guarantee of legal compliance and asset security of enterprise production and operation management. Full, financial information is true and complete and reliable, improve the efficiency of enterprise production and operation efficiency, is the enterprise to promote real Is the basis of the development of strategic objectives, is to establish a sound internal control of the effective guarantee, and put forward the financial management Is always the key point of internal control.
KEY WORDS： Internal control; Financial management; Management effect;
目 錄
摘 要 3
ABSTRACT 5
1緒 論 8
1.1選題的背景與意義 8
1.1.1選題背景 8
1.1.2研究意義 9
1.2國內(nèi)外文獻綜述 10
1.2.1國外文獻綜述 10
1.2.2國內(nèi)文獻綜述 10
1.3主要研究內(nèi)容及采用方法 11
1.4本文創(chuàng)新與不足 12
1.4.1本文的創(chuàng)新點 12
1.4.2本文的不足之處 12
2財務(wù)管理與上市內(nèi)控建設(shè)相關(guān)理論 14
2.1財務(wù)管理相關(guān)理論 14
2.2上市公司內(nèi)控建設(shè)相關(guān)理論 15
2.2.1內(nèi)部控制制度建設(shè)遵循的原則 15
2.2.2公司內(nèi)控制度建設(shè)的具體內(nèi)容 15
2.3上市公司內(nèi)控建設(shè)與財務(wù)管理的關(guān)系 16
3隆基硅材料公司的財務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀 18
3.1隆基硅材料公司的財務(wù)管理現(xiàn)狀 18
3.1.1會計機構(gòu)設(shè)置和人員的配備情況 18
3.1.2融資管理情況 20
3.1.3投資管理情況 21
3.2隆基硅材料公司內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀分析 22
3.2.1隆基硅材料公司組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營情況 22
3.2.2隆基硅材料公司內(nèi)控實施現(xiàn)狀 23
4影響財務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的作用的因素 24
4.1會計造假行為嚴重,導(dǎo)致會計信息失真 24
4.1.1會計核算基礎(chǔ)資料的失真 25
4.1.2成本費用核算失真 25
4.1.3稅金核算失真 25
4.1.4資產(chǎn)管理混亂導(dǎo)致計價失真 25
4.1.5經(jīng)營成果核算失真 26
4.2企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善 26
4.3企業(yè)財務(wù)管理水平較低,內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱 27
4.4內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查落實不到位,獎懲力度不夠 28
5解決財務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中問題的途徑 31
5.1建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)和明確崗位職責(zé) 31
5.1.1建立健全有效的公司內(nèi)部控制體系 31
5.1.2建立上市公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行的激勵機制和責(zé)任追究制度 31
5.2優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境，保障內(nèi)部控制的有效實行 32
5.2.1切實加強公司管理層在公司內(nèi)部控制體系中的作用 32
5.2.2重視員工道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的公司文化 32
5.2.3以人為本的思想構(gòu)建和諧公司，提高公司員工的執(zhí)行力 32
5.2.4建立暢通的信息系統(tǒng)，保證內(nèi)部控制的效率 33
5.3完善企業(yè)的內(nèi)部審計制度 33
5.3.1強化公司內(nèi)部審計控制 33
5.3.2強化外部審計監(jiān)督 34
5.4運用現(xiàn)代財務(wù)管理手段，健全公司內(nèi)部控制體系 34
6結(jié)論與展望 35
致 謝 37
參考文獻 39
1緒 論
1.1選題的背景與意義
1.1.1選題背景
在企業(yè)所有的經(jīng)濟活動中,財務(wù)管理活動居于核心地位,但在財務(wù)活動中貫穿始終,并發(fā)揮重要作用的則是內(nèi)部控制。財務(wù)管理活動的內(nèi)容主要是集中在企業(yè)經(jīng)濟活動的事中階段的控制上。財務(wù)管理是要對企業(yè)決策的合理性和風(fēng)險性進行不斷的總結(jié),從而強化企業(yè)管理機制,達到有效控制資金和合理配置資源的目的。內(nèi)部控制是整合企業(yè)分散的、個別的財務(wù)行動,通過監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)等一系列措施的總稱。財務(wù)管理的基本作用是籌集、使用資金并使資金達到效能最大化。從財務(wù)管理的角度來說,一方面,企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析及評價等手段在發(fā)揮作用時,一定要受到企業(yè)內(nèi)部控制制度的制約,從而避免或減少風(fēng)險,確保企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。另一方面,企業(yè)在制定內(nèi)部財務(wù)制度和預(yù)算時,要使內(nèi)部控制涵蓋財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié),方能避免或減少錯誤和弊端的發(fā)生。
因此,健全的企業(yè)財務(wù)管理,能保證企業(yè)提高內(nèi)部控制水平,有效防范經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制管理的實質(zhì)是對自身生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險進行管理,而財務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的核心。財務(wù)風(fēng)險管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險和危機進行評估和管理,有效的財務(wù)管理是有效防范財務(wù)風(fēng)險的保證。完善的內(nèi)控制度是企業(yè)財務(wù)科學(xué)決策的有效保證。在內(nèi)控制度中規(guī)定企業(yè)決策的流程和方式,明確相關(guān)工作人員的職責(zé),可以減少企業(yè)決策的盲目性,從而避免企業(yè)決策失誤,降低決策風(fēng)險。其次,在執(zhí)行過程中,如果企業(yè)內(nèi)控制度進一步明確了執(zhí)行人員的職責(zé)分工,就可以避免執(zhí)行過程中相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象的發(fā)生,提高執(zhí)行力,保證決策目標(biāo)的實現(xiàn)。
內(nèi)部控制和財務(wù)管理具有相同的目標(biāo)。在一定程度上,企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是通過實現(xiàn)利潤最大化而達到的。如果一個企業(yè)的盈利能力相對強于其他企業(yè),就會認為他具有有效的內(nèi)部控制,保證了企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。
本文從我國的綜合國情出發(fā),通過內(nèi)部控制基本理論的闡述,論證了我國企業(yè)內(nèi)部控制失靈和監(jiān)管問題的嚴重性,以聯(lián)通公司加強內(nèi)部控制的過程為實例,論證了財務(wù)管理在內(nèi)部控制中的作用,是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的有力保證,提出了財務(wù)管理會計控制始終是內(nèi)部控制的核心的觀點。并根據(jù)聯(lián)通公司內(nèi)部控制建設(shè)過程中的經(jīng)驗,進一步提出企業(yè)必須提高財務(wù)管理水平,運用現(xiàn)代財務(wù)管理手段,實施有效的企業(yè)內(nèi)部控制,為企業(yè)長遠發(fā)展奠定基石。
1.1.2研究意義
內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過
程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及
相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。財務(wù)管理是
對企業(yè)資金運動全過程進行決策、計劃和控制的管理活動,其實質(zhì)是以價值形式
對企業(yè)的生產(chǎn)運營全過程進行分析性的管理。財務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心,其
目標(biāo)必須與企業(yè)的目標(biāo)相一致,保證企業(yè)資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完
整,提高經(jīng)營效率和效果也是財務(wù)管理的重要目標(biāo),因此加強財務(wù)管理對建立健
全企業(yè)內(nèi)部控制,保證企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要的意義。
通過本文研究，根據(jù)所學(xué)知識和對財務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)在近些年發(fā)展?fàn)顩r進行系統(tǒng)分析，詳述財務(wù)管理在上市公司的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀；總結(jié)其存在的問題并進一步提出解決的措施，對促進財務(wù)管理在上市公司的內(nèi)部控制健康持續(xù)發(fā)展具有重大參考意義。
1.2國內(nèi)外文獻綜述
1.2.1國外文獻綜述
Mark.S.Dorfman（2004）發(fā)表的《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》中指出企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)前提是每一個主體的存在都是為它的利益相關(guān)者提供價值。從而基于內(nèi)部控制和公司治理深度嵌入互不分離的關(guān)系，擬從公司治理行為主體的角度來研究公司治理行為主體對內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的影響，以期為提高企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量提出合理化建議。
Marco Pagano（2006） 企業(yè)間的合作，市場交易的信用和安全等都需要國家之間制定相關(guān)的法律法規(guī)。另外，相同的法規(guī)有利于不同國家間的經(jīng)濟貿(mào)易的交流與合作。然而，有些國家為了保護本國經(jīng)濟和維護市場安全，而實行我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制的新經(jīng)濟法規(guī)。本篇文章主要是研究三個領(lǐng)域：金融合作，會計和市場安全。
R.Gaston Gelos, Alejandro M. Werner（2007）通過對部分企業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計可以知道混合型的投資對現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制產(chǎn)生巨大的影響，另外對現(xiàn)金流量表變化的分析可以知道金融是制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵；同時依據(jù)微觀經(jīng)濟的觀點也是能夠論證企業(yè)內(nèi)部控制在經(jīng)濟中起到領(lǐng)頭羊的作用。
1.2.2國內(nèi)文獻綜述
閻達五，楊有紅（2012）提出財務(wù)管理能力是指在長期的工作實踐中,單位會計人員根據(jù)財務(wù)管理的原理并結(jié)合單位的實際所創(chuàng)造的具有本單位特征的財務(wù)管理方法,并且在實踐中將這些方法不斷積累、修正和完善,逐步形成了適應(yīng)于本企業(yè)的財務(wù)管理能力。
董國偉（2012）將財務(wù)管理能力作為財務(wù)能力的一個要素,并指出財務(wù)管理能力—是企業(yè)計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制財務(wù)活動所基于價值創(chuàng)造的上市公司財務(wù)管理能力指數(shù)研究具備的獨特知識和經(jīng)驗的有機結(jié)合。
繆艷娟（2014）在英美上市公司內(nèi)控信息披露制度對我國的啟示中簡述本文分析并指出我國上市公司內(nèi) 控信息披露現(xiàn)行規(guī)定存在的不足,分析英美兩國關(guān)于上述問題各自不同做法的背景和原因,借鑒其各自合理的理念和做法,針對"狹義內(nèi)部控制"和"廣義內(nèi)部控制"信息披露目的的不同,本文建議通過建立一套相互銜接的內(nèi)控信息披露制度體系分別對前者進行強制要求,對后者則借鑒英國"遵循或解釋"的做法予以引導(dǎo)。
牟文、程宏偉(2012)指出財務(wù)管理能力是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所積累的財務(wù)管理知識的集中體現(xiàn),其從企業(yè)核心能力理論的角度出發(fā),將財務(wù)管理能力定義為企業(yè)所擁有的與財務(wù)管理工作相關(guān)的獨特經(jīng)驗、知識的有機結(jié)合,通常具有稀缺性、價值性、難以模仿性等特點;
吳凱芳（2015）在淺析我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)治理問題中簡述上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)治理問題一 直是學(xué)術(shù)界關(guān)注的一個熱點問題。股權(quán)結(jié)構(gòu)在很大程度上影響公司控制權(quán)的配置,并在某種情況下影響公司治理的效率。本文將結(jié)合我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的基本情況,分析我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)治理中存在的主要問題,繼而提出了解決存在問題的對策。
綜上所述，國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制信息披露問題的研究到目前已經(jīng)經(jīng)歷較長時間，在研究角度、研究方法及研究內(nèi)容等方面呈現(xiàn)多樣化的特點，主要集中在內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀、相關(guān)理論及文獻引進及國際比較和影響因素研究，正對出現(xiàn)的問題提出改進措施。本文基于國內(nèi)外文獻，以一個全新的視角，分析研究公司治理行為主體對內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的影響，并針對問題提出相關(guān)改進建議。
1.3主要研究內(nèi)容及采用方法
本文對我國現(xiàn)代財務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的現(xiàn)狀及發(fā)展問題分析的研究主要分六大部分；
第一：選題意義、背景、國內(nèi)外文獻綜述、研究方法和思路以及基本觀點。
第二：經(jīng)濟學(xué)、金融學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)的相關(guān)基礎(chǔ)理論。
第三：財務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的現(xiàn)狀以及發(fā)展問題分析。
第四：影響財務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的因素。
第五：解決財務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中問題的途徑。
第六：結(jié)論與展望。
本文在研究過程中采取的具體研究方法包括：定性分析法、實證分析法，以及與當(dāng)前財務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的實例相結(jié)合的方法，系統(tǒng)闡述財務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的作用。
(1)定性分析。本文對財務(wù)管理的基本概念、特點、內(nèi)容、方法等等做出了定性分析。
(2)實證分析。本文在談及財務(wù)管理在上市公司的現(xiàn)狀及存在問題時將會用到實證分析。
(3)例證結(jié)合。本文在研究如何實現(xiàn)解決問題的可行性措施時會用到例證分析。本文通過查閱收集資料，收集資料，發(fā)現(xiàn)分析問題，解決問題和導(dǎo)師的指導(dǎo)完成。
1.4本文創(chuàng)新與不足
1.4.1本文的創(chuàng)新點
第一，明確了財務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)控的概念及構(gòu)成，本文在對財務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)控相關(guān)理論進行系統(tǒng)評述并借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上總結(jié)了財務(wù)管理的概念并對其主要構(gòu)成要素進行了闡述，以為財務(wù)管理指數(shù)指標(biāo)體系的構(gòu)建創(chuàng)建切入點；構(gòu)建了科學(xué)合理且具有可操作性的財務(wù)管理指數(shù)體系，包括財務(wù)管理能力指數(shù)指標(biāo)體系及指數(shù)的計算方法，形成了完整的指數(shù)模型，為上市公司內(nèi)控建設(shè)奠定了基礎(chǔ)；
第二，將財務(wù)管理體系運用到上市公司內(nèi)控建設(shè)實際中去，并通過統(tǒng)計分析方法來研究目前我國上市公司財務(wù)管理能力的現(xiàn)狀，最終的在于有針對性地提出提高我國上市公司內(nèi)控建設(shè)水平的政策建議。
1.4.2本文的不足之處
第一，由于金融、保險業(yè)的公司與其他企業(yè)不同，他們是經(jīng)營特殊業(yè)務(wù)的公司，這種特殊性決定了在財務(wù)管理研究時不能采用一般行業(yè)企業(yè)的計算方法對之進行研究，而本文并沒有對金融、保險業(yè)單獨構(gòu)建適合其自身的財務(wù)管理，這是本文的一個不足之處；第二，由于個人的時間和精力有限，本文重點對年上市公司財務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)狀況進行實證研究，并沒有全面分析各上市公司財務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)隨時間的變化趨勢，這是本文的另一個不足之處。本文作者今后將繼續(xù)對2011年以后年度的上市公司財務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)進行實證研究，從橫向和縱向綜合研究我國上市公司財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)狀況，以期不斷檢驗和完善我國上市公司財務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。
2財務(wù)管理與上市內(nèi)控建設(shè)相關(guān)理論
2.1財務(wù)管理相關(guān)理論
財務(wù)管理是指通過財務(wù)工作和利用財務(wù)信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動，以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)，所謂“對財務(wù)的管理”則是指對會計工作及其質(zhì)量所進行的控制 ，這是對管理者所進行的一種再管理。（閻達五，宋建波，2000）
這個理論主要是將通過企業(yè)的財務(wù)活動來對經(jīng)營活動進行監(jiān)督、控制，事前
能規(guī)避的風(fēng)險。并且財務(wù)管理主要還是通過企業(yè)內(nèi)部的管理來完成的。另實施財
務(wù)管理是在保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行科學(xué)、合理的規(guī)
范，杜絕由于關(guān)鍵點控制不到位導(dǎo)致的成本費用增加等，事前規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。 財務(wù)管理的目標(biāo)：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實準(zhǔn)確及完整，提高公司經(jīng)營的效率和效果；建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)；規(guī)范公司會計行為，保證會計信息及時、真實、準(zhǔn)確和完整，提高會計信息質(zhì)量；建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正各種錯誤及舞弊行為，保證公司資產(chǎn)安全、完整及有效運轉(zhuǎn)，保護投資者合法權(quán)益。
2.2上市公司內(nèi)控建設(shè)相關(guān)理論
2.2.1內(nèi)部控制制度建設(shè)遵循的原則
（一）全面性原則
全面性原則包括以下方面：一是內(nèi)部控制體系應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程；二是內(nèi)部控制要全員參與，內(nèi)控控制涉及企業(yè)的各部門直至到個人，企業(yè)的每個員工既是實施內(nèi)部控制的主體，也是受內(nèi)部控制的客體，既對所負責(zé)的業(yè)務(wù)實施內(nèi)部控制，也受其他內(nèi)部控制的制約。內(nèi)部控制企業(yè)全員參與，任何人不能超越內(nèi)部控制的權(quán)力。
（二）相互牽制原則
公司在加強內(nèi)部控制時，要求在治理機構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧效率。在設(shè)置崗位時必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過不相容職責(zé)的劃分，使各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，以防止員工的舞弊行為。
（三）成本效益原則
企業(yè)在合理地測算出控制成本和企業(yè)利潤的關(guān)系，在充分發(fā)揮內(nèi)控作用的同時，最大程度地降低成本，即效果最大化，成本最小化。這就要求內(nèi)控在全面的基礎(chǔ)上，有重點地進行控制，同時要提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到高效率運作，低成本支出，使企業(yè)在各個方面都能良性發(fā)展，獲取最大的經(jīng)濟效益。
（四）協(xié)調(diào)配合原則
公司在內(nèi)部控制中相互牽制是基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)配合是升華，公司設(shè)置協(xié)調(diào)配合原則，要求各部門之間、人員之間相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。為此，公司要求各級分公司和員工必須做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，保證經(jīng)營管理活動連續(xù)、有效地進行。
（五）整體結(jié)構(gòu)原則
各個控制點設(shè)立要齊全，在公司管理模式的控制之下，點點相連、環(huán)環(huán)相扣、
不能脫節(jié)。同時建立必要的風(fēng)險評估、信息溝通和監(jiān)督機制，隨時適應(yīng)新情況，
適時調(diào)整不適合的控制點，以保證整個內(nèi)控體系的控制點連成一片，使各部門具
體控制的分目標(biāo)與企業(yè)整體控制的總目標(biāo)相一致。
2.2.2公司內(nèi)控制度建設(shè)的具體內(nèi)容
（一）組織機構(gòu)內(nèi)控制度
公司的經(jīng)濟活動通常可以劃分為五個步驟，即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記
錄。為了便于內(nèi)控作用的發(fā)揮，橫向控制上，公司要求來自相互獨立的兩個部門或人員間協(xié)調(diào)運作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；縱向控制上，需經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。
（二）貨幣資金內(nèi)控制度
公司的貨幣資金管理要按現(xiàn)金管理辦法，銀行存款管理辦法建立貨幣資金管
理控制制度，銀行存款管理制度，包括現(xiàn)金定額制度、現(xiàn)金管理牽制制度、大額
資金支付管理制度、現(xiàn)金支付審核制度。建立主管領(lǐng)導(dǎo)定期查庫制度、銀行對賬
制度，并明確貨幣資金收支的審批權(quán)限。
（三）全面預(yù)算管理制度
公司要求：一是嚴格預(yù)算的編制與審查，使公司財務(wù)預(yù)算更具科學(xué)性；二是嚴格預(yù)算的執(zhí)行，這是財務(wù)預(yù)算的重要環(huán)節(jié)；三是做好財務(wù)預(yù)算的調(diào)整，這是保證財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的重要措施；四是財務(wù)部門、審計部門要定期加強財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的檢查與監(jiān)督。
（四）成本費用內(nèi)控制度
一是對公司內(nèi)部費用制定相應(yīng)的定額，加強費用定額的管理；二是對費用支
付實行嚴格的預(yù)算管理，先有預(yù)算后支出，不準(zhǔn)無預(yù)算超預(yù)算支出，并按預(yù)算撥
付各項費用支出；三是建立費用支付的審批程序和審批權(quán)限，對費用支出要按審
批權(quán)限和程序，由審批人審批并按審批程序辦理支出，不準(zhǔn)超權(quán)限審批。
（五）對外投資內(nèi)控制度
一是實施對外投資項目，必須經(jīng)單位負責(zé)人批準(zhǔn)，由被授權(quán)的單位或部門負
責(zé)具體實施；二是單位應(yīng)當(dāng)加強對投資收益的管理和控制，嚴禁設(shè)置賬外賬，并
定期和不定期地與被投資單位核對有關(guān)投資賬目，保證對外投資的安全、完整；
三是投資資產(chǎn)如由本單位自行保管，必須執(zhí)行嚴格的聯(lián)合控制制度，即至少要由
兩名以上人員共同控制。
（六）債權(quán)債務(wù)內(nèi)控制度
一是建立了各項應(yīng)收款內(nèi)部控制制度，嚴格控制對外發(fā)生應(yīng)收賬款。建立應(yīng)收賬款催收機制，即實行銷售人員風(fēng)險抵押金制、以回收款為主的銷售激勵機制以及應(yīng)收賬款損失賠償制度；二是建立應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度，發(fā)生應(yīng)付賬款要講效益，要有投資回報，同時建立逐級審批制。
2.3上市公司內(nèi)控建設(shè)與財務(wù)管理的關(guān)系
財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控體系的核心要素，也是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)控要取得成功，必須依賴于財務(wù)管理的實施，財務(wù)管理存在于企業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面，內(nèi)部控制需要企業(yè)全體員工的參與管理，財務(wù)管理和內(nèi)部控制廣泛存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，二者具有很大的共性。財務(wù)管理既是內(nèi)部控制的重要組成部份，也是企業(yè)加強內(nèi)部控制的有力管理手段之一，他們相輔相成，互相促進。
因不同利益的需要，企業(yè)的財務(wù)部門成了眾多矛盾的集中點，在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，財務(wù)履行監(jiān)督的職能成了企業(yè)其他人員甚至是管理層所認為的限制因素。由于這種觀念的影響，財務(wù)管理往往淪落為事后控制，事前和事中的參與不能為大家所接收，這使得當(dāng)風(fēng)險被發(fā)現(xiàn)時，已經(jīng)為時已晚。所以，合理制定適合的財務(wù)管理制定，能有效避免各類風(fēng)險的發(fā)生，確保企業(yè)安全有效的持續(xù)運行。
在實施財務(wù)管理過程中，財務(wù)管理應(yīng)從以下幾點入手：
首先，要做好財務(wù)的核算工作，確保提供的信息真實準(zhǔn)確，為企業(yè)決策者提供決策依據(jù)。準(zhǔn)確核算作為財務(wù)工作的基本要求，具備規(guī)范的會計管理是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
其次，要把好審核關(guān)，實現(xiàn)監(jiān)督職能，嚴格按照國家、企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章制度，對企業(yè)的財務(wù)活動進行嚴格的審核?！稌嫹ā返谖鍡l規(guī)定：“各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。”《會計法》第十四條規(guī)定：會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告”。第二十八條“會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正?！?[1]這些規(guī)定都明確了會計人員是會計監(jiān)督的主體。會計監(jiān)督不單純是對一般費用報銷的審查，而應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。為了保證會計監(jiān)督作用的正常發(fā)揮，在相關(guān)的內(nèi)控制度中應(yīng)強化會計監(jiān)督職能，保證制度的落實和有效執(zhí)行。
再次，及時準(zhǔn)確的提供財務(wù)分析，主要從企業(yè)資產(chǎn)的流動性、產(chǎn)品的利潤率、風(fēng)險抵御能力等方面做出評價，指出存在的問題，提高企業(yè)資產(chǎn)運營效率，科學(xué)的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營中存在的財務(wù)風(fēng)險，提前預(yù)警，為企業(yè)管理決策提供科學(xué)的依據(jù)，減少或避免經(jīng)營決策帶來的風(fēng)險。
最后，還要改變財務(wù)管理中，只注重事后管理而忽略事前管理的弊端，力求在財務(wù)管理中，做到提前預(yù)警運營風(fēng)險，將財務(wù)管理的作用發(fā)揮好，為企業(yè)的發(fā)展做好事情、事中優(yōu)化控制的管家婆。
3隆基硅材料公司的財務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀
3.1隆基硅材料公司的財務(wù)管理現(xiàn)狀
3.1.1會計機構(gòu)設(shè)置和人員的配備情況
公司對于財務(wù)會計人員的設(shè)置分為一個會計人員，一個出納人員，通過人員的入職要求表可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對于會計人員的要求并不高。從公司成立以來，企業(yè)的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)數(shù)量范圍較低，因此企業(yè)的所有者設(shè)立了一個出納崗位來負責(zé)現(xiàn)金、銀行存款等直接與資金收付有關(guān)的事宜。同時也設(shè)立了一個會計崗位來負責(zé)賬務(wù)的處理工作?？梢园l(fā)現(xiàn)，會計部門崗位的沒置過于簡化，專業(yè)化程度不高。企業(yè)雖然有獨立的財務(wù)機構(gòu)，但機構(gòu)的設(shè)置卻過于簡單，僅存在兩個崗位的人員。從人員的分配來看，缺少財務(wù)的主管人員，財務(wù)人員身兼報稅、記賬、工資核算等多種工作，這種形式的財務(wù)管理機構(gòu)只能滿足基本的會計核算和資金撥付的業(yè)務(wù)需求，但卻對于財務(wù)預(yù)算，資金的管理，成本控制，監(jiān)控與決策等方面缺少專門的崗位支撐，對于重大的財務(wù)決策問題，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員就會充當(dāng)臨時的財務(wù)管理人員進行決策。
表3-1 隆基硅材料公司財務(wù)會計人員入職要求表
完善的內(nèi)部管理制度，健全的機構(gòu)設(shè)置，高水平的人員配備是充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)管理水平的重要保證，也是維持企業(yè)生存發(fā)展的基本要求。但 隆基硅材料公司并沒有意識到這一重要性，機構(gòu)人員設(shè)置過于簡單，缺乏人員內(nèi)部的相互制約與相互控制，缺少相應(yīng)的約束與必要的審核監(jiān)督。但企業(yè)并沒有充分意識到這一點，在會計記錄、賬目核算等環(huán)節(jié)上職責(zé)分工不明確，稽核監(jiān)督缺失，不僅不利于財務(wù)的管理工作，也容易出現(xiàn)舞弊行為。同時，企業(yè)日常的資金運用往往由企業(yè)的所有者來決定，事前缺少資金的預(yù)算及審核，事中沒有合理的規(guī)劃控制，事后又缺乏相應(yīng)的歸納評價，對資金的使用存在較大的隨意性，不利于企業(yè)的管理。
隆基硅材料公司所追求的經(jīng)營目標(biāo)就是企業(yè)利潤最大化，但財務(wù)管理的目標(biāo)卻沒有得以體現(xiàn)，企業(yè)的會計人員只注重科目的記錄，款項的收付，工資的核算等，對于數(shù)據(jù)的分析也只限于一些簡單的銷售費用指標(biāo)，應(yīng)收賬款指標(biāo)以及利潤的增減變化，對于具體的財務(wù)分析就很少能夠進行思量，所得的數(shù)據(jù)也只是對于幅度的變化做一個簡單的總結(jié)，沒有對其背后所產(chǎn)生的原因進行分析，也沒有對將會帶來的影響以及對企業(yè)的意義做出具體的分析總結(jié)，上到企業(yè)的所有者，下到部門的會計出納人員都沒有充分注意到這一層面。企業(yè)所進行的指標(biāo)的計算更多的是給出了一個盈虧的數(shù)據(jù)，以及對相關(guān)部門的種交代，并沒有分析數(shù)據(jù)指標(biāo)對于企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營活動所產(chǎn)生的影響，史加沒有從財務(wù)的角度進行分析和預(yù)測，這是企業(yè)的管理者所需要注意的問題。財務(wù)管理不應(yīng)該只是種形式的軀殼，應(yīng)該受到更多的重視，領(lǐng)導(dǎo)者在對企業(yè)的項目做出決定的同時，不應(yīng)該單憑自己的主觀感覺及自己對市場的判斷，應(yīng)該更多的進行規(guī)劃調(diào)杳以及財務(wù)分析，這是 隆基硅材料公司所欠缺的，也是企業(yè)中小型所要注意的地方。
3.1.2融資管理情況
隆基硅材料公司發(fā)展以來，需要經(jīng)歷大多數(shù)中小型企業(yè)所經(jīng)歷的初創(chuàng)期、成長期、成熟期等階段，企業(yè)目前雖然處于成長期階段，但企業(yè)的融資情況卻仍然停留在較低的層面，主要依靠企業(yè)的自有資金和銀行貸款的形式，對于其他形式的融資，例如商業(yè)信用融資、股權(quán)融資等融資形式?jīng)]有得到應(yīng)用。企業(yè)的資金來源大部分是通過銀行貸款來實現(xiàn)的，而銀行的貸款額度取決于該企業(yè)去年的資金流以及廠房的抵押，由于企業(yè)的產(chǎn)規(guī)模有限，廠房的投入不僅需要資金技術(shù)，還需要有產(chǎn)品需求的支持，因此，固定資產(chǎn)有限，企業(yè)的貸款就主要看去一年的資金流。
圖3-1中小企業(yè)融資體系
從直接融資方面來看，企業(yè)集資的范圍有限，股票融資對于小企業(yè)的門濫又較高，民間借貸卻負面影響大、風(fēng)險大、融資成本高，因此企業(yè)的直接融資無法實現(xiàn)?？梢园l(fā)現(xiàn)，企業(yè)的融資渠道狹窄，資金流動性不足，融資方面不容樂觀。
表3-2 2012年隆基硅材料公司籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流
通過上表可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流比較少，主要是通過借款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流，沒有通過吸收投資所收到的現(xiàn)金。其中借款所得大部分還是通過銀行貸款實現(xiàn)的。
3.1.3投資管理情況
表3-3 隆基硅材料公司投資管理
通過上表可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的投資所獲得的現(xiàn)金流入為0，在這一階段，企業(yè)沒有進行對外投資，因此，也就沒有獲得投資收入。企業(yè)在這一期間的投資流出為7096140.90元，主要是由于購進了新的設(shè)備，用來滿足產(chǎn)品的生產(chǎn)。通過上表可以了解到，一方面企業(yè)缺乏對外部的投資，也就沒有獲得額外的收入，這是由于資金沒有合理被運用，大部分用于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的項目，而沒有將資金運用到其他投資活動中去，因此，在短期內(nèi)沒有投資資金的收回。另一方面，企業(yè)也缺乏對產(chǎn)品、技術(shù)、人力等無形資產(chǎn)方面的投資，投資主要集中在對設(shè)備等固定資產(chǎn)的支付方面。
通過對籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流與投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將通過銀行貸款所吸收的大部分金額應(yīng)用到購買設(shè)備等固定資產(chǎn)中去，剩余的閑散資金很少，完全是為了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行投融資。企業(yè)的借款是為了滿足固定資產(chǎn)的需要，如果短期內(nèi)無法收回，企業(yè)會面臨貸款無法償還的風(fēng)險?？梢园l(fā)現(xiàn)，企業(yè)在資金的運用方面存在很大的問題，需要進一步進行原因分析，并合理規(guī)避風(fēng)險。
3.2隆基硅材料公司內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀分析
3.2.1隆基硅材料公司組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營情況
M 公司成立于 1951 年 3 月，2012 年是國家重點高新技術(shù)企業(yè)，中國醫(yī)藥工業(yè)排名前五十名，現(xiàn)擁有 7 個子公司，2 個孫公司，是集產(chǎn)銷為一體的綜合性上市公司，在 6 個子公司中，5 個全資控股，1 個中外合資，其中一個是經(jīng)營藥品商業(yè)終端的商業(yè)公司，一個是為其提供服務(wù)的公司，其余均為藥品生產(chǎn)型企業(yè)。是業(yè)務(wù)相對比較統(tǒng)一的公司，公司歷史悠久，成長性強。盈利能力不斷增
強， 2010 年公司凈利潤超過億元大關(guān)，近幾年銷售收入、凈利潤等各經(jīng)營指
標(biāo)較歷史同期均不同程度的增長。
M 公司堅持走高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化道路，是全國獨具特色的天然藥物研發(fā)和生
產(chǎn)企業(yè)，主打植物藥，治療心腦血管疾病，主要原料為三七，在發(fā)展的過程中，
M 公司除了注重提升產(chǎn)品品質(zhì)，更注重提升企業(yè)管理，引入現(xiàn)代化的管理理念，
以期在強大的市場競爭中，保持高速發(fā)展。公司率先推行公司內(nèi)部控制，并成
立專門的內(nèi)控團隊進行內(nèi)控建設(shè)。
M 公司屬于大型公司，業(yè)務(wù)較多，在多地區(qū)設(shè)立了相應(yīng)的子公司及分
公司，組織機構(gòu)復(fù)雜，同時，由于市場競爭的加劇，需要對下屬機構(gòu)及相關(guān)業(yè)
務(wù)開展更加有效的管理，以加強財務(wù)、行政、監(jiān)督等方面的控制，最終達到既
能有效管控公司各項經(jīng)營活動，合理配置使用公司資源，又使各業(yè)務(wù)部門能在
各自的權(quán)限范圍內(nèi)積極開展工作的目標(biāo)。
3.2.2隆基硅材料公司內(nèi)控實施現(xiàn)狀
M 公司在整個公司內(nèi)實施內(nèi)部控制管理，并且意識到企業(yè)的活力或生命力，
存在于組織起來的員工隊伍之中，存在于員工隊伍為顧客創(chuàng)造價值的普遍意愿
之中，存在于每個員工天然人格上的潛能之中。所有組織的努力，目的就是要激發(fā)這種意愿，獲取這種人格上的內(nèi)在力量。因此 M 公司將以人為源體系和制
度將其付諸貫徹實施。過高的指標(biāo)要求、過快的規(guī)模擴張給 M 公司帶來教訓(xùn)，
認識到必須按照務(wù)實的精神制定切實可行的目標(biāo)。管理者從現(xiàn)有的資源配置情
況出發(fā)，尋求最為合理的高效的投入方案和途徑。 在管理風(fēng)格上，擺脫議而不決、決而不斷的習(xí)慣，在合格的管理者擔(dān)當(dāng)責(zé)任的意愿和能力進一步加強的情況下，建立計劃預(yù)算制度、建立分級授權(quán)體系，提高整個公司的運行效率和響應(yīng)市場的速度。
M 公司在投資人角度，通過合法有效的形式對子公司行使職責(zé)并維護權(quán)益，對控股子公司的經(jīng)營、資金、人員和財務(wù)等方面加強管控，在子公司發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營計劃、重大投資擔(dān)保、資產(chǎn)處置、人力資源等方面，實施了重要事項備案制。建立財務(wù)負責(zé)人委派制度及嚴格的目標(biāo)經(jīng)營責(zé)任制，按照法律法規(guī)及其公司章程的規(guī)定履行必要的監(jiān)管。公司對下屬子公司的公司治理、戰(zhàn)略與經(jīng)營、資產(chǎn)財務(wù)管理、制度、事件、產(chǎn)品與研發(fā)、品牌建設(shè)及信息披露、營運管理、內(nèi)部審計等方面采取了一些務(wù)實而有時效性的制度和方法。
公司于 2009 年 5 月發(fā)布了《M 公司控參股公司重大或重要事項管理規(guī)定》，按照《管理規(guī)定》的要求，子公司董監(jiān)事委派、總經(jīng)理及經(jīng)營班子成員任免，薪資調(diào)整、績效考核、提交股東大會、董事會、監(jiān)事會審議的各項議案等事務(wù)，需投資副總裁、人力資源副總裁會同相關(guān)部門討論并提出建議，上報董事長和總裁審議。戰(zhàn)略與經(jīng)營板塊，涉及到戰(zhàn)略規(guī)劃和資產(chǎn)重組問題，由子公司總經(jīng)理提出書面建議，子公司董事長提出審核意見，在總裁班子會議上提交審核，并由總裁班子提出審批意見；涉及到人力資源和財務(wù)部分的工作，由公司人力資源部和財務(wù)部門各司其職，并分別由人力資源副總裁、財務(wù)總監(jiān)審核。資產(chǎn)財務(wù)管理板塊，主要由財務(wù)部門負責(zé)，涉及到重大資產(chǎn)項目時，需要財務(wù)總監(jiān)、分管副總裁、總裁、董事長，逐級審批。對于一些非重大事項，子公司可以采取只向公司財務(wù)部門報備的方式。關(guān)于制度和事件板塊，分別由董事會辦公室和投資副總裁轉(zhuǎn)交相關(guān)職能部門。產(chǎn)品和研發(fā)板塊，按照預(yù)算費用金額的不同，審批程序不同，由公司研究院組織專家論證，提出審核意見。信息披露板塊主要由董事會秘書和董事會辦公室配合完成。年度品牌建設(shè)、推廣計劃和方案實施，由投資副總裁、子公司董事長、綜合管理部、市場部通力合作完成。營運管理板塊，對于主要考核指標(biāo)、經(jīng)營指標(biāo)波動、產(chǎn)銷率、重大經(jīng)營偏差、市場營銷方案、銷售政策調(diào)整、開源節(jié)流策略計劃等方面由投資副總裁、子公司董事長、財務(wù)部門負責(zé)。對于子公司內(nèi)部審計方面，公司制訂并實施了《M股份有限公司控、參股公司經(jīng)營業(yè)績審計實施辦法》、《M 股份有限公司控、參股公司高級管理人員任期經(jīng)營管理責(zé)任審計實施辦法》等內(nèi)審制度，由公司審計法務(wù)部負責(zé)，對子公司總經(jīng)理開展年度經(jīng)營業(yè)績審計、經(jīng)營管理責(zé)任審計，為公司考核子公司經(jīng)營目標(biāo)完成情況、資產(chǎn)保值增值等情況，提供依據(jù)。另外，受子公司董事會委托，適時開展子公司高管離任審計。
作為國內(nèi)百強醫(yī)藥上市公司，M 公司也面臨著來自同行業(yè)的激烈競爭，在
提高產(chǎn)品核心競爭力的同時，通過開展公司內(nèi)控來提高公司管理，管理的創(chuàng)新就是公司前行的一大重要組成部分。公司管理層已經(jīng)意識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，全力支持并推動公司內(nèi)部控制的建設(shè)，不僅設(shè)置內(nèi)控建設(shè)工作小組，也聘請專業(yè)的中介機構(gòu)對內(nèi)控建設(shè)進行指導(dǎo)，并在每一年的年末，對內(nèi)控管理現(xiàn)狀及進程進行驗收。并制定下一年的內(nèi)控建設(shè)計劃。
4影響財務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的作用的因素
4.1會計造假行為嚴重,導(dǎo)致會計信息失真
一部分企業(yè)因為內(nèi)部控制缺失,會計基礎(chǔ)工作薄弱,帳目混亂,導(dǎo)致財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真,為了達到掩蓋真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的,任意變造、偽造虛假會計憑證、會計帳簿、會計報表一部分企業(yè)會計人員素質(zhì)不高,數(shù)量不足,造成記帳錯誤百出,審批手續(xù)不全,會計差錯嚴重,資料丟失、核算不實從而造成會計信息失真等。例如不相容職務(wù)分離的原則等不能真正的落地執(zhí)行官出數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)出官,假賬做真,真賬假做等現(xiàn)象大量存在會計信息處理的隨意性較大,會計憑證沒有有效的原始憑證支持設(shè)置賬外賬,隱瞞收入、利潤等,導(dǎo)致會計信息虛假嚴重,會計誠信度降低。從“深圳原野”、“啤酒花”、“紅光實業(yè)”、“銀廣廈”、“中天勤”等事件來看,欺詐金額之高,信息虛假之嚴重,已到了令人十分吃驚的地步。具體說來企業(yè)會計信息失真主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
4.1.1會計核算基礎(chǔ)資料的失真
這主要是指作為會計信息資料載體的原始憑證、會計憑證、會計帳簿和會計報表等失真。會計憑證的虛假往往出現(xiàn)在原始憑證上,通常是通過夸大或縮小的方式來達到隱瞞事實的目的,或者是通過以A代B、無中生有地制作虛假的原始憑證,列支到合法項目之中。會計賬簿、會計報表的失真除受到會計憑證失真影響外,還存在偽造賬簿,故意違反制度要求,采取不恰當(dāng)?shù)臅嬘嬃糠椒ɑ蛑苯幽笤臁⒋鄹臅媹蟊頂?shù)據(jù)等現(xiàn)象。
4.1.2成本費用核算失真
企業(yè)由于利益關(guān)系驅(qū)動,把成本費用作為調(diào)節(jié)利潤的重要手段,采取違規(guī)、不正當(dāng)方法,虛列或少列費用,人為地調(diào)劑成本費用支出,最終改變盈虧。具體表現(xiàn)是企業(yè)為了自身利益,置國家法律、法規(guī)制度于不顧,自成體制,千方百計地在成本上做文章,不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提取和攤銷預(yù)提費用、待攤費用或遞延資產(chǎn),最終造成成本數(shù)據(jù)失真,人為調(diào)節(jié)特定會計期間的損益。
4.1.3稅金核算失真
稅金支出是企業(yè)的一項重要的費用支出。按照稅法規(guī)定,企業(yè)按規(guī)定計算各
項應(yīng)納稅額,并據(jù)此向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。但有的企業(yè)為了降低稅負支出,往往采取隱瞞當(dāng)期收入、虛列當(dāng)期成本和費用的手段,達到不繳或少繳稅款的目的。這樣企業(yè)就有可能通過各種壞賬準(zhǔn)備金的計提來調(diào)增當(dāng)期費用和損失、多攤銷待攤費用以及遞延資產(chǎn)等,達到減少當(dāng)期所得稅費用支出的目的或者通過虛列項目,編造會計事項,虛開增值稅發(fā)票等,騙取國家稅款。
4.1.4資產(chǎn)管理混亂導(dǎo)致計價失真
這主要是指企業(yè)資產(chǎn)賬面價值已不能真實反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際價值。這
主要表現(xiàn)在以下方面一是不按財務(wù)制度規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊,任意多提、少提或不提折舊二是不按財務(wù)制度規(guī)定及時處理壞帳損失,按規(guī)定應(yīng)確認壞賬的應(yīng)收賬款長期虛掛,造成資產(chǎn)不實三是不按財務(wù)制度規(guī)定積極處理呆滯積壓以及按制度規(guī)定應(yīng)報廢的資產(chǎn),長期掛在資產(chǎn)賬戶和待處理損失帳戶上,造成資產(chǎn)不實四是違規(guī)處理企業(yè)資產(chǎn),逃避國家監(jiān)督,造成國有資產(chǎn)管理失控,最終導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。
4.1.5經(jīng)營成果核算失真
企業(yè)經(jīng)營成果失真主要表現(xiàn)在以下方面一是企業(yè)弄虛作假,虛列收入,亂擠成本,亂攤費用,虛盈實虧或少報虧損二是不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,采取虛開發(fā)票的方式,虛增“應(yīng)收賬款”和“產(chǎn)品銷售收入”,人為地增加當(dāng)年的經(jīng)濟效益三是盈利企業(yè)采取違規(guī)方式,將賬內(nèi)資金轉(zhuǎn)為帳外“小金庫”,人為減少當(dāng)年經(jīng)濟效益,私設(shè)“小金庫”,非法獲取巨額收益四是經(jīng)營欠佳企業(yè)分設(shè)兩本帳,達到多留多分的目的。
綜上述,會計信息作為一種商業(yè)語言,無論是對國家的宏觀管理還是企業(yè)的微觀經(jīng)營管理都具有非常重要的意義。但近年來出現(xiàn)的一些企業(yè)會計信息失真的
問題確實令人擔(dān)憂,它不僅掩蓋了企業(yè)真實經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤,不利于企業(yè)的正常發(fā)展,而且還會影響國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控和正常運行,甚至?xí)蔀樽躺瘮〉臏卮?在一定程度上損害了國家和社會公眾的合法權(quán)益,干擾了正常的市場經(jīng)濟秩序。因此,提高企業(yè)財務(wù)管理水平,強化企業(yè)內(nèi)部會計控制,提高企業(yè)會計信息的真實性是目前財務(wù)管理和內(nèi)部控制工作的當(dāng)務(wù)之急。
4.2企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善
沒有的良好企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部控制就不能有效運行,尤其是在現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離的情況下,客觀上需要規(guī)范的企業(yè)法人治理機構(gòu)來加強內(nèi)部控制,保障企業(yè)所有者、債權(quán)人的合法權(quán)益。我國的國有企業(yè)改制后,雖然形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu),但由于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰、負責(zé)人以任代選等客觀原因,實際上沒有形成有效的內(nèi)部制衡機制,再由于內(nèi)部控制自身的局限性,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制力度降低,監(jiān)督機制流于形式,失去了效力。并且由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重要性認識不足、不重視,法人治理結(jié)構(gòu)不完善,企業(yè)內(nèi)部沒有建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機制,企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立缺乏科學(xué)性和連貫性,有章不循和無章可循的現(xiàn)象普遍存在,最終導(dǎo)致內(nèi)部控制難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。
財務(wù)管理制度設(shè)立不健全、不科學(xué)。從國家宏觀政策看,現(xiàn)有的法規(guī)、政策只明確了建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本框架和要求,各企業(yè)只有結(jié)合自身實際情況建立起符合具體內(nèi)部業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度才能實施操作。但從總體情況看,目前我國部分企業(yè)建立的會計控制制度還不夠科學(xué)與完善。另外,由于我國各項法制還不夠健全,加之企業(yè)管理層過于重視經(jīng)濟效益,忽視了內(nèi)部控制的重要性,許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還比較片面,缺乏應(yīng)有的風(fēng)險識別、風(fēng)險控制與防范意識,沒有認識到內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中監(jiān)督制約會計業(yè)務(wù)運作過程的動態(tài)控制機制,自我約束能力較差。甚至許多企業(yè)受到利益驅(qū)動,重經(jīng)營,輕管理,導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)控制制度落實不到位。有些企業(yè)的負責(zé)人甚至?xí)絻?nèi)部會計控制制度行使職權(quán),獨斷專行,導(dǎo)致投資、資產(chǎn)投入等重大決策失誤。
過程控制相對較弱,偏重于事后控制。當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制,從總體上來看,基本上屬于以事后補救為主的事后控制,而事前控制和事中控制相對較弱內(nèi)部控制過程控制較差,不相容職務(wù)沒有有效分離,職責(zé)不清,導(dǎo)致內(nèi)部管理權(quán)限失控,越權(quán)行事,給濫用職權(quán)、貪污舞弊可乘之機。
重有形資產(chǎn)的控制,輕無形資產(chǎn)控制。目前有不少企業(yè)對內(nèi)部控制制度認識不足,沒有建立健全內(nèi)部控制制度,甚至對內(nèi)部控制存在誤解,認為內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部成本控制制度、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制制度等。出現(xiàn)問題后,僅做事后修補,沒有把重點放在事前、事中防范上,并且由于內(nèi)部控制的執(zhí)行者素質(zhì)較低,內(nèi)部控制難以有效發(fā)揮作用。近年來,企業(yè)因財務(wù)工作的需要,招聘了大量的會計人員,導(dǎo)致會計隊伍增加較快,業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較低,財會人員缺乏內(nèi)部控制的知識,導(dǎo)致部分企業(yè)有章不循、執(zhí)法不嚴,在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中,沒有按財務(wù)規(guī)定程序辦理,使內(nèi)部控制制度失去了剛性和嚴肅性。
4.3企業(yè)財務(wù)管理水平較低,內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱
近年來,我國的國民經(jīng)濟出現(xiàn)了前所未有的增長,人民安居樂業(yè)、生活水平不斷提高,綜合國力大大增強。但不容忽視的是,在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時,部分企業(yè)的內(nèi)控意識薄弱,管理松弛的情況逐漸暴露,導(dǎo)致了一些新型經(jīng)濟犯罪的出現(xiàn)。比如部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和會計人員挪用公款賭博,私自將巨額資金在資本市場上買賣股票,謀取個人私利部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、甚至是會計人員攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員利用改組、改制、拍賣、租賃等資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動的機會中飽私囊等。分析這些經(jīng)濟犯罪案件原因,企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、管理和監(jiān)督弱化是最重要的因素,綜合來說主要有以下幾點一是沒有按照會計法》的有關(guān)規(guī)定分設(shè)出納和審核崗位。許多單位為了減少從業(yè)人員,擅自將出納和審核報銷等不相容職務(wù)由一人兼任。二是銀行預(yù)留印鑒沒有按照財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定分開保管。這樣的情況一般來說有兩種一是不相容職務(wù)沒有按規(guī)定分設(shè)崗位,由一人兼任二是即使按規(guī)定分設(shè)了崗位,但出于“信任”、“方便”等原因,沒有嚴格執(zhí)行不相容職責(zé)分離的有關(guān)規(guī)定,便宜行事,導(dǎo)致有機可乘。三是允許會計人員獨自一人辦理審核報銷和收付款等不相容職務(wù)兼任的業(yè)務(wù)。四是財務(wù)人員自己或縱容他人白條抵庫,非法長期占有企業(yè)資金。五是沒有按規(guī)定編制、審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表,或者由銀行出納人員自己編制并且沒有相關(guān)審核手續(xù)。六是有價證券、銀行票據(jù)以及貴重物品等保管登記手續(xù)不合規(guī)、不健全。七是崗位輪換交接時流程不對,手續(xù)不全。部分企業(yè)出納崗位交接時,監(jiān)交人員僅對現(xiàn)金進行盤點,并且僅限于賬簿移交,未到企業(yè)開戶銀行核對實際銀行存款余額,也未落實銀行票據(jù)或有價證券等有價證券是否存在抵押、質(zhì)押或擔(dān)保等情況。
4.4內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查落實不到位,獎懲力度不夠
一是內(nèi)部控制制度執(zhí)行的檢查流于形式,監(jiān)督檢查的范圍有限,以點帶面、以偏概全,缺乏完整性和全面性執(zhí)行的好壞也缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),行之有效的獎懲制度有待確立。二是沒有對內(nèi)部控制制度實施情況進行檢查、考核的有力機構(gòu),削弱了
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